IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I). 1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12;

Presentación del tema: "IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I). 1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12;"— Transcripción de la presentación:

1 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I)

2 1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11 Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar Ambito de aplicación: –Concertado de normativa autónoma (art. 2); –Territorio IVA, Canarias (IGIC), Ceuta y Melilla (IPSICM) (art. 3); –Cesión del 50% del rendimiento teórico

3 2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO Impuesto general “europeo” sobre el consumo Indirecto, objetivo, multifásico Tributación en destino vs tributación en origen Principio de neutralidad [ilícitos, nulos, simulados] Devengo instantáneo; declaración periódica Carácter exclusivo como impuesto general sobre las ventas Compatibilidad con IE, Aduanas, IOS e IAJD Complementariedad con ITP

4 3. HECHO IMPONIBLE (ART. 1) 3.1 OPERACIONES INTERIORES Operaciones empresariales o profesionales onerosas, habituales u ocasionales (arts. 4 y 5) –Elemento subjetivo del hecho imponible: actividad empresarial, profesional o asimilada –Onerosidad [autoconsumos; sin ánimo de lucro] –Ocasionalidad: promotor esporádico; venta del inmovilizado

5 ENTREGA DE BIENES (ART. 8) Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales (energía) Delimitación de operaciones típicas: –Ejecución de obras (33%); –Aportaciones no dinerarias; –Productos informáticos Operaciones asimiladas (art. 9): –Autoconsumo de bienes; –Transferencias intracomunitarias Inversión del sujeto pasivo: –Exención a la que se renuncia; –Entrega de bienes inmuebles con garantía constituida; –Ejecuciones promotor-contratista y subcontratista.

6 PRESTACIÓN DE SERVICIOS (ART. 11) Concepto residual Actividad económica y relación jurídica Enumeración ejemplificativa Actividades del “sector público” Operaciones asimiladas (art. 12): –Autoconsumos –Determinadas concesiones administrativas: puertos, aeropuertos, ferrocarriles

7 3.2.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ART. 13) Régimen transitorio a expensas de tributación en origen Exención de la entrega y gravamen de la adquisición (art. 15): –Onerosas y entre sujetos pasivos o personas jurídicas equivalentes, salvo supuestos de no sujeción –Mediando transporte de la mercancía Adquisición de medios de transporte nuevos, siempre adquisición intracomunitaria

8 3.3 IMPORTACIONES Entrada en el territorio de aplicación de bienes –no servicios- procedentes de un territorio no IVA Irrelevancia del fin y del importador Excepciones: –Regímenes aduaneros especiales –Naves y aeronaves internacionales, salvamento o pesca –Usos diplomáticos o consulares

9 4. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Operaciones interiores (art. 7) –Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial inter vivos o mortis causa –Bienes y servicios promocionales –Prestaciones de servicios en régimen de dependencia –Los autoconsumos realizados por sujetos sin derecho a la deducción –Prestaciones realizadas por entes públicos actuando como tales –Determinadas concesiones administrativas

10 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS (ARTS. 13 Y 14) Regímenes especiales: –Régimen de viajeros –Régimen de franquicia (simplificado) –Régimen de bienes usados –Régimen de ventas a distancia (35.000 €) Determinadas mercancías: –Sujetas a Impuestos especiales –Exentas por operaciones asimiladas a la exportación –Bienes inmovilizados con un coste de instalación superior al 15% del total Agricultores, sujetos pasivos sin derecho a deducción, y no empresarios: hasta 10.000 €, carácter optativo

11 5. EXENCIONES: OPERACIONES INTERIORES Perfiles, solicitud y renuncia Operaciones inmobiliarias (art. 20. 20ª-23ª): –terrenos rústicos y no edificables –segundas y ulteriores adquisiciones –arrendamientos de terrenos y viviendas Arrendamiento financiero: exlusión de la exención de segundas entregas Prestaciones de servicios: sanitarios; enseñanza; asistenciales; culturales; postales; artísticos; deportivos; seguro; financieras; juego; sociales (art. 20) Entregas de bienes en cuya adquisición no se dedujo el IVA soportado UTEs y AIEs: elimina reconocimiento previo y presunción

12 OTRAS EXENCIONES Adquisiciones intracomunitarias de bienes que en operaciones interiores están exentas Importaciones: objetos personales; viajeros; etcétera (arts. 27-67) Exportaciones: directas y definitivas; ventas a no residentes (arts. 21 y 22) Regímenes especiales aduaneros (arts. 23 y 24)

13 6. ÁMBITO ESPACIAL: LUGAR DE REALIZACIÓN Puntos de conexión y territorialidad: –Localización de la operación: interno; comunitario; terceros territorios –Objeto de contraprestación: bienes; servicios; supuestos específicos –Condición del adquirente: consumidor; empresario o asimilado

14 Prestación de servicios (arts. 69 y 70) –Domicilio (Gestión económica) o establecimiento permanente –Radicación de los inmuebles o trabajos realizados en bienes muebles (en ciertas condiciones) –Lugar de prestación del servicio: cultural, artístico, deportivo, docente, juegos de azar, accesorios al transporte, o asimilados –Desarrollo del transporte de viajeros –Domicilio del destinatario sujeto a IVA: asesoramiento; publicidad; comercio electrónico; cesiones propiedad inmaterial; traducción –Reglas especiales en mediación y telecomunicaciones

15 Entrega de bienes: puesta a disposición (art. 68) –Adjudicación de inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros –Expedición del bien (salvo IE) y en transporte intracomunitario –Radicación de los inmuebles –Instalaciones y montajes (15%) –Ventas a distancia (>35.000 €; Opción en origen) Adquisiciones intracomunitarias: –Lugar de destino –Transporte de mercancías (arts. 71-74)

16 7. ÁMBITO TEMPORAL: EL DEVENGO (ARTS. 75-77) Devengo instantáneo, exigibilidad períodica Entrega de bienes y adquisiciones intracomunitarias: puesta a disposición. Operaciones intracomunitarias exentas: último día de cada mes; operaciones intracomunitarias sujetas: el 15 de cada mes que se inicie el transporte. Servicios: prestación o ejecución Comisionista, por cuenta propia o ajena Pagos anticipados (cobros parciales) o sucesivos (exigibilidad) Importaciones: despacho aduanero

17 8. SUJETOS PASIVOS (ARTS. 84 - 89) Contribuyentes –El empresario o profesional que realice la operación interior –Adquirentes intracomunitarios o importadores –Inversión del sujeto pasivo: “sustituto” Responsables solidarios, destinatarios, y “cómplices del fraude en carrusel” Responsables subsidiarios, agentes de aduanas por cuenta del comitente Obligación de nombrar representante y solicitar NIF español

18 Repercusión: –IVA soportado; IVA devengado –Obligatoria, incluida en la oferta, de naturaleza tributaria –Formalizada en la factura o equivalente –“Autorepercusión” con derecho a la deducción Rectificación de cuotas repercutidas –Modificación de la base imponible sin regularización administrativa –Declaración sustitutiva o derecho a la devolución/autoregularización –Operaciones de reintegración concursal Ejercicio en el que se hubiera soportado