Proyecto de Ley Reforma Tributaria Renta Atribuida Efectos Prácticos

Presentación del tema: "Proyecto de Ley Reforma Tributaria Renta Atribuida Efectos Prácticos"— Transcripción de la presentación:

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2 Proyecto de Ley Reforma Tributaria Renta Atribuida Efectos Prácticos
Tax&Legal Junio 2014

3 Consecuencias prácticas del sistema de Atribuciones o Renta Devengada
Proyecto de Ley Reforma Tributaria

4 Consecuencias prácticas del sistema de Atribuciones o Renta Devengada
Reparto de utilidades financieras (No Temporarias) y su afectación con Impuesto Acreditación de Impuestos pagados en Chile para inversionistas extranjeros según convenios Participaciones recíprocas directas e indirectas Nacionales Extranjeras Incorporación definitiva del mundo contable (IFRS) al mundo tributario Revisiones que deriven en rectificaciones Perdidas Tributarias Doble patrimonio Proyecto de Ley Reforma Tributaria

5 El Impuesto “podría” darse sobre “utilidades inexistentes” Adicionalmente, el sistema propuesto genera distorsiones relacionadas al Registro de Diferencias Temporales que permitiría que las empresas intensivas en activo fijo distribuyan utilidades financieras difiriendo permanentemente la tributación del IdPC e impuesto finales. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

6 Impuesto sobre utilidades inexistentes
Proyecto Presunción de renta (artículo 33 Número 1, letra h) 25% + 10% Retiro en exceso y 2016 Dividendo en exceso Siempre, FUT sin crédito empozado Proyecto de Ley Reforma Tributaria

7 Impuesto sobre utilidades inexistentes
Registro de Utilidades Atribuibles y orden de imputación a contar de 2017: Utilidad atribuible: Propia = RLI – 1° Utilidad Atribuible Ajena – No se le hace ninguna imputación Ingresos Exentos de Global, No Renta y Rentas de Terceros (dividendos y retiros en sociedades) – 2° Diferencias Temporales – 3° Retiros o Distribuciones Parte imputada a 1, 2 y 3 no se grava con impuesto, siempre que se cumplan ciertas condiciones. Lo imputado a diferencias temporales, se debe controlar su imputación en el futuro. Parte de los retiros no imputada, se grava con impuesto, es un agregado a la RLI. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

8 Impuesto sobre utilidades inexistentes
Antecedentes Controlador S.A. Política de dividendos sobre utilidades financieras: Sociedades Opco 1 y Opco 2: 30% Sociedad Matriz: 50% 51% Matriz S.A. Efectos impositivos RF: MM$400 RA Propia: MM$0 RA Terceros: MM$300 Dividendo percibido: MM$100 Dividendo a distribuir: MM$200 Opco 1 y Opco 2 distribuyen dividendo de MM$60 que quedan cubiertos por las utilidades atribuibles propias, no generándose ningún pago de impuesto. Matriz distribuye dividendo de MM$200, el cual queda parcialmente cubierto por las utilidades percibidas de terceros MM$120, quedando afecto a impuesto a la renta de primera categoría y retención del 10% el diferencial de MM$100. Lo anterior salvo que, se realice una disminución de capital. 99% Opco 1 S.A. Opco 2 S.A. RF: MM$200 RLI: MM$120 Dividendo: MM$40 RF: MM$200 RLI: MM$180 Dividendo: MM$60 Proyecto de Ley Reforma Tributaria

9 Impuestos pagados en Chile y su acreditación en el exterior
Efectos impositivos Holdco extranjera Por regla general los países otorgan un crédito por el impuesto retenido sobre el dividendo efectivamente distribuido (WHT). De hecho, los Convenios para evitar la doble imposición basados en el modelo de la OCDE establecen un crédito por lo impuestos que afecten la remesa al momento de la distribución de la renta. Por ejemplo: Perú permitirá a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Perú, como crédito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislación chilena y las disposiciones de este Convenio. Bajo el esquema de renta atribuida, la retención se hace a nivel de la empresa operativa y bajo una ficción de distribución. Lo anterior implicará que cuando se distribuya efectivamente al extranjero no tendrá crédito por impuesto. 66,5% Matriz S.A. Opco S.A. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

10 Participaciones reciprocas directas o indirectas
Efectos impositivos Matriz Ltda. De conformidad al art 88 de la Ley de SA en caso de ciertas reorganizaciones es posible que se den situaciones de participaciones recíprocas directas o indirectas. Lo anterior genera la atribución circular de las rentas en forma infinita y creciente 9% 99% Opco S.A. Controlador Ltda. 51% Matriz S.A. 10% 99% Opco 1 S.A. Opco 2 S.A. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

11 Participaciones reciprocas directas o indirectas
Efectos impositivos Holdco 1 Extranjera Bajo este esquema, la situación es aún mas complejo por la tributación en Chile de las rentas pasivas en el exterior establecido en el nuevo art. 41 G de la LIR. En efecto, esto implica una doble tributación sobre la misma renta atribuida. Holdco 2 Extranjera 60% Matriz S.A. 55% 99% Opco 1 S.A. Opco 2 S.A. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

12 Incorporación definitiva del mundo contable al mundo tributario
El mundo contable y el mundo tributario han vivido por separado Primera aproximación control de depreciación acelerada Incorporación reciente del mundo contable sobre base IFRS Unión y convivencia con influencia en la determinación de impuestos parece demasiado pretencioso El mundo privado y publico deben ser capaces de unir tres mundos Proyecto de Ley Reforma Tributaria

13 Rectificatorias EXTERIOR Holdco Extranjera CHILE Dueño Chileno
Matriz Chile S.A. Subholding S.A. Opco A S.A. Opco B S.A. Opco C S.A. Opco I S.A. Opco II S.A. Opco III S.A. Opco IV S.A. Opco V S.A. Proyecto de Ley Reforma Tributaria

14 Si una ficha del dominó cae, habrá que pararlas todas nuevamente…
Proyecto de Ley Reforma Tributaria

15 Proyecto de Ley Reforma Tributaria

16 Otros Pérdidas tributarias en el 2017:
Proyecto elimina la primera parte del inciso segundo del artículo 31, N°3: “Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente”. Tal cual se encuentra el proyecto, pérdidas de arrastre sólo se imputarán a utilidades que le sean atribuidas de terceros. Lo anterior implica que sociedades que no posean inversiones o participaciones en otras sociedades y declaren pérdida tributaria al , dicha pérdida no podrá deducirse como gasto a contar del ejercicio comercial 2017. Doble patrimonio: Para pequeños y medianos contribuyentes quizá sea recomendable ajustar Patrimonios tributados para efectos de patente municipal Proyecto de Ley Reforma Tributaria

17 Oficina central Rosario Norte 407 Las Condes, Santiago Chile Fono: (56-2) Fax: (56-2) Regiones Simón Bolívar 202 Oficina 203 Iquique Fono: (56-57) Fax: (56-57) Av. Grecia 860 Piso 3 Antofagasta Fono: (56-55) Fax: (56-55) Los Carrera 831 Oficina 501 Copiapó Fono: (56-52) Fax: (56-52) Alvares 646 Oficina 906 Viña del Mar Fono: (56-32) Fax: (56-32) O’Higgins 940 Piso 6 Concepción Fono: (56-41) Fax: (56-41) Quillota 175 Oficina 1107 Puerto Montt Fono: (56-65) Fax: (56-65) Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en cerca de 164 países, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el éxito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser el modelo de excelencia. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte"), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte será responsable de alguna pérdida sufrida por alguna persona que utilice esta publicación. Deloitte © se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada limitada por garantía, de Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Por favor, vea en la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte Touche Tohmatsu Limited es una compañía privada limitada por garantía constituida en Inglaterra & Gales bajo el número , y su domicilio registrado: Hill House, 1 Little New Street, London, EC4A 3TR, Reino Unido. © 2014 Deloitte