10 Activos fijos y activos intangibles Naturaleza de los activos fijos Los activos fijos son activos a largo plazo relativamente permanentes, tales.

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1 10 Activos fijos y activos intangibles

2 10-2 Naturaleza de los activos fijos Los activos fijos son activos a largo plazo relativamente permanentes, tales como el equipo, maquinaria, los edificios y el terreno. Otros nombres que describen los activos fijos son activos de planta o propiedad, planta y equipo. 1

3 10-3 Los activos fijos tienen las características siguientes: 1.Existen físicamente, y por lo tanto, son activos tangibles. 2.Pertenecen a la empresa, quien los usa en sus operaciones normales. 3.No se ofrecen para venta como parte de las operaciones normales. 1

4 10-4 1 Clasificación de los costos Figura 2

5 10-5 1 Costos de adquirir activos fijos Figura 3 (continúa)

6 10-6 1 Costos de adquirir activos fijos (continúa) Figura 3 (continúa)

7 10-7 1 Costos de adquirir activos fijos (continúa) Figura 3 (continúa)

8 10-8 1 Figura 3 Costos de adquirir activos fijos (continúa)

9 10-9 Los costo de adquisición de activos fijos no incluyen: 1.Vandalismo Estos costos son gastos. 2.Errores en la instalación 4.Daños ocurridos al desempacar e instalar 3.Robo no cubierto por el seguro 5.Multas por no contar con los permisos adecuados de las dependencias de gobierno. 1

10 10-10 A los costos que sólo benefician el periodo actual se les llama desembolsos de ingresos. 1 Desembolsos de capital e ingresos Los gastos que mejoran el activo o prolongan su vida útil se llaman desembolsos de capital.

11 10-11 Reparaciones normales y comunes y mantenimiento DESEMBOLSOS DE INGRESOS 1 DESEMBOLSOS DE CAPITAL Agregados, mejoras y reparaciones extraordinarias

12 10-12 Mantenimiento y reparaciones comunes El 9 de abril, la empresa pagó $300 por la afinación de un camión de reparto. 1 Este es un desembolso de ingresos.

13 10-13 Mejoras de un activo El 4 de mayo 4, se instaló un elevador hidráulico en el camión de reparto con valor de $5,500 para facilitar y agilizar el manejo de cargas pesadas. Este es un desembolso de capital. 1

14 10-14 Reparaciones extraordinarias El motor de un elevador de carga está próximo a llegar al fin de su vida útil. Se puede reacondicionar a un costo de $4,500, lo cual extenderá su vida útil ocho años más. Las reparaciones en el elevador de carga finalizaron el 14 de octubre. 1 Este es un desembolso de capital.

15 10-15 Desembolsos de ingresos y de capital 1

16 10-16 Desembolsos de capital e ingresos El 18 de junio, GTS Co. pagó $1,200 para mejorar un elevador hidráulico y $45 por el cambio de aceite de uno de sus camiones. Registre en el libro diario los asientos de los desembolsos por la mejora del elevador hidráulico y el cambio de aceite. 1 10-20 Ejercicio de ejemplo 10-1 Siga mi ejemplo 10-1 Jun. 18Camión de reparto …………………........1,200 Efectivo………………………………..... 1,200 18 Gasto por reparac. y mantenimiento …… 45 Efectivo….……………………………... 45 Para práctica: EP 10-1A, EP 10-1B

17 10-17 2 10-23 Calcular la depreciación usando los métodos de línea recta, de unidades de producción y de doble saldo decreciente.

18 10-18 Con el tiempo, los activos fijos tales como equipo, edificios y mejoras en el terreno pierden su capacidad para proporcionar servicios. El registro periódico del costo de los activos fijos como un gasto se llama depreciación. 2 Depreciación

19 10-19 1.Los factores de la depreciación física incluyen el desgaste y ruptura durante el uso o por su exposición al clima. 2. Los factores de la depreciación funcional incluyen la obsolescencia y los cambios en las necesidades de los clientes que ocasionan que el activo ya no proporcione los servicios para los que estaba destinado. 2

20 10-20 La depreciación no mide una reducción del valor de mercado de un activo fijo. La depreciación no aporta efectivo para reemplazar los activos fijos que se desgastan. 2

21 10-21 Variables para el cálculo de la depreciación 1.El costo inicial del activo. 2.La vida útil esperada del activo. 3.El valor residual estimado del activo. 2

22 10-22 La vida útil estimada de un activo fijo se estima en el momento en que el activo se pone en servicio. El valor residual de un activo fijo al final de su vida útil se estima en el momento en el que el activo se pone en servicio. 2 Valor residual

23 10-23 2 Factores del gasto por depreciación

24 10-24 Método de línea recta El método de línea recta proporciona el mismo importe de gasto por depreciación en cada año de la vida útil del activo. Depreciación anual Costo – valor residual estimado Vida útil estimada = 2

25 10-25 Un activo que se deprecia costó $24,000. Su valor residual estimado es $2,000 y su vida útil estimada es de 5 años. $24,000 – $2,000 5 años vida útil esperada = = $4,400 2 Depreciación anual Costo – valor residual estimado Vida útil estimada = Depreciación anual Depreciación anual

26 10-26 Si el equipo anterior se hubiera comprado y puesto en servicio el 1 de octubre, la depreciación del primer año sería $1,100, calculada como sigue: $4,400 × 3/12 = $1,100 2 Se asume que el periodo contables concluye el 31 de diciembre

27 10-27 Depreciación en línea recta 2 El equipo adquirido a principios de año a un costo de $125,000 tiene un valor residual estimado de $5,000 y una vida útil estimada de 10 años. Determine a) el costo depreciable, b) la tasa de línea recta, y c) la depreciación anual en línea recta. Ejercicio de ejemplo 10-2 Para práctica: EP 10-2A, EP 10-2B Siga mi ejemplo 10-2 a.$120,000 ($125,000 – $5,000) b.10% = 1/10 c.$12,000 ($120,000 × 10%) or ($120,000 ÷ 10 years) 10-34

28 10-28 Método de unidades de producción El método de unidades de producción considera el mismo importe de gasto por depreciación a cada unidad producida o a cada unidad de capacidad utilizada por el activo. Depreciación por unidad Costo – Valor residual Unidades de producción totales = 2 2

29 10-29 Un activo depreciable costó $24,000. Su valor residual estimado es de $2,000 y se espera que tenga una vida útil estimada de 10,000 horas de operación. $24,000 – $2,000 10,000 horas vida útil estimada = = $2.20 por hora 2 Depreciación por unidad Costo – Valor residual Unidades de producción totales = Depreciación por unidad Depreciación por unidad

30 10-30 Un activo depreciable costó $24,000. Su valor residual estimado es de $2,000 y se espera que tenga una vida útil estimada de 10,000 horas de operación. Durante el año el activo operó un total de 2,100 horas. Depreciación Depreciación por unidad × Total de unidades de producción utilizadas = Depreciación ($2.20 por hora) × (2,100 horas) = Depreciación $4,620 = 2

31 10-31 Depreciación por unidades de producción 2 El equipo adquirido a un costo de $180,000 tiene un valor residual estimado de $10,000, una vida útil estimada de 40,000 hours, y se operó durante 3,600 horas durante el año. Determine a) el costo depreciable, b) la tasa de depreciación, y c) la depreciación por unidades de producción durante el año. 10-38 Ejercicio de ejemplo 10-3 Siga mi ejemplo 10-3 a.$170,000 ($180,000 – $10,000) b.$4.25 por hora ($170,000 ÷ 40,000 horas) c.$15,300 (3,600 horas × $4.25) Para práctica: EP 10-3A, EP 10-3B

32 10-32 Método de doble saldo decreciente El método de doble saldo decreciente estipula un gasto periódico decreciente durante la vida útil esperada del activo. 2

33 10-33 El doble saldo decreciente se determina al duplicar la tasa de línea recta. Una forma rápida para determinar la tasa de línea recta es dividir uno entre el número de años (1/5 = 0,20). Así, si se utiliza el método de doble saldo decreciente, una vida de 5 años da por resultado una tasa del 40% (0,20 × 2). 2 (continúa)

34 10-34 Para el primer año, el costo del activo se multiplica por 40%. Después del primer año, el valor en libros decreciente del activo se multiplica por otro 40%. Si se sigue con el ejemplo de un activo que costó $24,000 y tiene un valor residual estimado de $2,000, se puede construir la siguiente tabla. 2

35 10-35 $24,000 × 0,40 1 $24,000 40% $9,600 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año

36 10-36 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 $14,400 40% $5,760 $14,400 × 0,40 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año

37 10-37 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año

38 10-38 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640 3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184

39 10-39 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640 3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184 4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110

40 10-40 2 ¡LA DEPRECIACIÓN SE DETIENE CUANDO EL VALOR EN LIBROS ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL! STO P Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640 3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184 4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110 5 3,110 40% 1,244 22,134 1,866

41 10-41 Valor final en libros deseado Depreciación anual “forzada” 2 Depreciación Valor en libros Depreciación acumulada Valor en libros Año Inicio de año Tasa anual a fin de año a fin de año 1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400 2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640 3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184 4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110 5 3,110 − 2,000 1,110 22,000 2,000

42 10-42 Si el equipo anterior fue comprado y puesto en servicio el 1 de octubre, la depreciación para el año 1 que termina el 31 de diciembre sería de $2,400, calculada como sigue: $9,600 × 3meses /12 meses = $2,400 2

43 10-43 La depreciación para el segundo año entonces sería de $8,640, calculado de la siguiente manera: $8,640 = [40% × ($24,000 – $2,400)] 2

44 10-44 Depreciación de doble saldo decreciente 2 El equipo adquirido a principios de año con un costo de $125,000 tiene un valor residual estimado de $5,000 y se estima que tendrá una vida útil de 10 años. Determine a) la tasa de doble saldo decreciente, y b) la depreciación de doble saldo decreciente para el primer año. Ejercicio de ejemplo 10-4 Siga mi ejemplo 10-4 a.20% [(1/10) × 2] b.$25,000 ($125,000 × 20%) Para práctica: EP 10-4A, EP 10-4B 10-51

45 10-45 Resumen de los métodos de depreciación

46 10-46 Comparación de los métodos de depreciación

47 10-47 Depreciación para efectos tributarios en Costa Rica Se rige por el Código del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. - Tabla con lista de vidas útiles de activos. - Métodos de depreciación aceptados: * Línea recta * Suma de dígitos 2

48 10-48 Registrar los asientos en el diario de la disposición de activos fijos. 3 10-63

49 10-49 Baja de activos fijos o sacar de los libros activos fijos Una pieza de equipo adquirida a un costo de $25,000 se ha depreciado por completo al 31 de diciembre de 2009. El 14 de febrero de 2010, el equipo se da de baja. 3

50 10-50 Un equipo que costó $6,000, sin valor residual estimado, se deprecia a una tasa anual en línea recta de 10%. Después del 31 de diciembre de 2009, los asientos de ajuste, Depreciación acumulada de equipo presentan un saldo de $4,750. El 24 de marzo de 2010, el activo se aparta del servicio y se da de baja. 3 $600 × 3/12

51 10-51 La baja del equipo se registra de la siguiente manera (observe que este es el segundo de dos asientos realizados el 24 de marzo): 3

52 10-52 Venta de activos fijos Un equipo fue comprado a un costo de $10,000. No tenía valor residual estimado y se depreció a una tasa anual en línea recta de 10%. El equipo se vendió al contado el 12 de octubre al octavo año de su uso. El saldo de la cuenta de depreciación acumulada al 31 de diciembre anterior es de $7,000. 3

53 10-53 El asiento para actualizar la depreciación durante los 9 meses del año en curso, es: 3

54 10-54 El equipo se vende el 12 de octubre en $2,250. No hay pérdidas ni ganancias. Supuesto 1 3

55 10-55 Supuesto 2 El equipo se vende el 12 de octubre en $1,000; hay una pérdida de $1,250. 3

56 10-56 Supuesto 3 El 12 de octubre el equipo se vende en $2,800; hay una ganancia de $550. 3

57 10-57 Al principio del año, se compró un equipo a un costo de $91,000. Con base en una vida útil estimada de 9 años, el equipo se depreció usando el método de línea recta y con un valor residual estimado de $10,000. a.¿Cuál fue la depreciación para el primer año? b.Suponiendo que el equipo se vendió en $78,000 al final del segundo año, determine la ganancia o pérdida en la venta del equipo. c.Anote en el libro diario el asiento para registrar la venta. Ejercicio de ejemplo 10-6 3 10-72 Venta de equipo

58 10-58 Ejercicio de ejemplo 10-6 (continúa) 10-73 Para práctica: EP 10-6A, EP 10-6B c.Efectivo ………………………………………78,000 Depreciación acumulada de equipo........... 18,000 Equipo ……………………………….. 91,000 Ganancia por venta de activos fijos.. 5,000 a.$9,000 [($91,000 – $10,000) ÷ 9] b.$5,000 ganancia: $78,000 – [$91,000 – ($9,000 × 2)] 3 Siga mi ejemplo 10-6

59 10-59 Calcular el agotamiento y registrarlo en el libro diario. 4 10-74

60 10-60 Al proceso de transferir el costo de los recursos naturales a una cuenta de gastos se le llama agotamiento. Recursos naturales 4

61 10-61 Un negocio pagó $400,000 por derechos de extracción de un depósito mineral que contiene 1,000,000 de toneladas estimadas. Paso 1: Determine la tasa de agotamiento por tonelada: Costo del recurso Unidades del recurso totales estimadas Tasa de agotamiento = 4

62 10-62 $400,000 1,000,000 $0.40 por tonelada = 4 Un negocio pagó $400,000 por derechos de extracción de un depósito mineral que contiene 1,000,000 de toneladas estimadas. Paso 1: Determine la tasa de agotamiento por tonelada:

63 10-63 Paso 2: Multiplicar la tasa de agotamiento por la cantidad extraída del recurso durante el periodo. $0.40 por tonelada × 90,000 toneladas = $36,000 4 Un negocio pagó $400,000 por derechos de extracción de un depósito mineral que contiene 1,000,000 de toneladas estimadas.

64 10-64 El asiento de ajuste para registrar el agotamiento se muestra a continuación. 4

65 10-65 Earth’s Treasures Mining Co. compró los derechos de un mineral por $45,000,000. Se estima que el depósito del mineral es de 50,000,000 toneladas. Durante el año en curso, se extrajeron y se vendieron 12,600,000 toneladas. a.Determine la tasa de agotamiento. b.Determine el monto del gasto de agotamiento durante el año en curso. c.Registre en el libro diario el asiento de ajuste al 31 de diciembre para reconocer el gasto de agotamiento. Ejercicio de ejemplo 10-7 4 10-80 Agotamiento

66 10-66 Ejercicio de ejemplo 10-7 (continúa) 10-81 Para práctica: EP 10-7A, EP 10-7B c.Gasto de agotamiento……………11,340,000 Agotamiento acumulado......... 11,340,000 Agotamiento del depósito de mineral en el año. b.$11,340,000 = (12,600,000 toneladas ×$0.90 por tonelada) 4 Siga mi ejemplo 10-7 a.$0.90 por tonelada = $45,000,000 ÷ 50,000,000 toneladas

67 10-67 Describir la contabilidad de activos intangibles, como patentes, derechos de autor y crédito mercantil. 5 10-82

68 10-68 Las patentes, los derechos de autor, las marcas registradas, y el crédito mercantil son activos de larga duración que son útiles para las operaciones de un negocio y no se venden. A estos activos se les llama activos intangibles porque no existen físicamente. 5 Activos intangibles

69 10-69 Los derechos exclusivos otorgados por el gobierno a las empresas de transformación para producir y vender bienes con una o más características únicas se conocen como patentes. Estos derechos se mantienen vigentes durante 20 años. Patentes 5

70 10-70 Al inicio del año fiscal, un negocio adquiere un derecho de patentes por $100,000. Se estima que su vida útil restante es de 5 años. Amortización de una patente 5

71 10-71 Debido a que una patente (y otros activos intangibles) no existen físicamente, es aceptable acreditar el activo. Este enfoque es distinto al de los activos fíjos físicos, que requieren del uso de una cuenta complementaria de activos. 5

72 10-72 Al derecho exclusivo otorgado por el gobierno para publicar y vender una composición literaria, artística o musical se le conoce como derechos de autor. El derecho de autor se extiende hasta 70 años después del fallecimiento del autor. Derechos de autor 5

73 10-73 Una marca registrada es un nombre, término o símbolo único usado para identificar un negocio y sus productos. La mayoría de los negocios identifican sus marcas registradas con el símbolo ® en sus anuncios o productos. Las marcas registradas tienen una duración de 10 años y pueden ser renovadas al término de cada periodo de 10 años. Marca registrada 5

74 10-74 En un negocio, el crédito mercantil se refiere al activo intangible de un negocio que se crea a partir de factores favorables como la ubicación, la calidad del producto, la reputación y las habilidades administrativas. Crédito mercantil 5

75 10-75 Los principios contables permiten que el crédito mercantil sea registrado en las cuentas sólo si está determinado objetivamente por medio de una transacción. 5

76 10-76 Se puede registrar una pérdida si el deterioro en las perspectivas futuras de la empresa comprada (y del crédito mercantil adquirido) son significativas. Deterioro en el crédito mercantil 5

77 10-77 Ejercicio de ejemplo 10-8 Crédito mercantil deteriorado y amortización de una patente El 31 de diciembre se estimó que un crédito mercantil de $40,000 se había deteriorado. Además, el 1 de julio se adquirió una patente por $84,000 con una vida económica útil de 12 años. a.Registre en el libro diario el asiento de ajuste al 31 de diciembre por el crédito mercantil deteriorado. b.Registre el asiento en el libro diario del ajuste al 31 de diciembre por la amortización de los derechos de la patente. 10-94 5

78 10-78 Ejercicio de ejemplo 10-8 (continúa) 5 10-95 Para práctica: EP 10-8A, EP 10-8B b.Dic. 31 Gasto de amortización de patentes……………….3,500 Patentes ……......……………………………… 3,500 Amortización de los derechos de patente [($84,000/12] × (6/12)]. Siga mi ejemplo 10-8 a.Dic. 31 Pérdida por deterioro de crédito mercantil ………40,000 Crédito mercantil ………………………… 40,000 Registro del deterioro del crédito mercantil.

79 10-79 6 10-96 Presentación de activos fijos e intangibles en los Estados Financieros de la empresa

80 10-80 6

81 10-81 El costo y el deterioro relativo acumulado de los derechos por explotación de minerales normalmente se muestran como parte de la seccion de Activos fijos en el balance de situación financiera. Los activos intangibles por lo general se registran en el balance de situación financiera, junto con una nota explicativa con el detalle de los intangibles. El saldo en cada clase de activos intangibles debe revelarse neto de cualquier amortización. 6

82 10-82 Apéndice 1: Depreciación mediante la suma de los dígitos de los años 10-101

83 10-83 Un activo cuesta $24,000, tiene una vida útil de 5 años y un valor residual estimado de $2,000. La depreciación anual usando el método de suma de los dígitos de los años se muestra en la columna sombreada en amarillo. 1+2+3+4+5 = 15 Sumar dígitos de la vida útil

84 10-84 Apéndice 2: Intercambio de activos fijos similares 10-103

85 10-85 (vea Diap. 105)

86 10-86 Cálculo de la ganancia Precio (valor de realización) de equipo nuevo $5,000 Menos activos entregados en intercambio: Valor en libros del equipo viejo ($4,000 – $3,200) $ 800 Efectivo pagado en el intercambio 3,900 4,700 Ganancia en el intercambio de activos $ 300

87 10-87 Pérdida en un intercambio de activos similares En esta ocasión suponga que sólo se otorgó una indemnización de intercambio de $675 para la compra del equipo nuevo. Como el valor de mercado del nuevo equipo es de $5,000, el efectivo pagado en el intercambio es de $4,325.

88 10-88

89 10-89 Preguntas y comentarios