TRIBUTACIÓN EN TORNO A SOCIOS Y ADMINISTRADORES NOVEDADES REFORMA 2015

Presentación del tema: "TRIBUTACIÓN EN TORNO A SOCIOS Y ADMINISTRADORES NOVEDADES REFORMA 2015"— Transcripción de la presentación:

1 TRIBUTACIÓN EN TORNO A SOCIOS Y ADMINISTRADORES NOVEDADES REFORMA 2015
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

2 CUESTIONES A ANALIZAR I.- ACLARACIONES PREVIAS
II.- PROBLEMAS BÁSICOS QUE SE PLANTEAN III.- ANÁLISIS ESPECÍFICO Socios respecto de pf y entidades Administradores Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

3 I.- ACLARACIONES PREVIAS
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

4 1.- Las personas físicas pueden intervenir en la vida económica
Directamente A través de sociedades 2.- En caso de que actúen a través de sociedades: Generalmente no se cuestionará dicha actuación, en la medida en que se considere que esas sociedades tienen una verdadera entidad y añaden valor Existirán dos relaciones distintas que generarán distintos HI De la persona física con la sociedad De la sociedad con terceros Excepcionalmente se cuestionará la utilización de esas sociedades, cuando se considere que son meramente instrumentales y que no añaden valor Se aplicará la teoría del levantamiento del velo, surgiendo supuestos de vinculación 3.- A continuación vamos a examinar supuestos en los que no se cuestiona a la sociedad En ese caso aparecerán relaciones con socios y administradores Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

5 5.- Esas relaciones serán, en muchos casos, de vinculación
4.- Los socios y administradores pueden tener distintas relaciones con “su” sociedad y, como consecuencia de ello, distintas rentas 5.- Esas relaciones serán, en muchos casos, de vinculación 6.- Como consecuencia de dichas relaciones aparecerán diversos hechos imponibles que habrá, en primer lugar, que calificar 7- La calificación deberá hacerse caso a caso, dando primacía al fondo sobre la forma 8.- Además del problema de la calificación, se pondrán de manifiesto otras cuestiones Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

6 II.- PROBLEMAS BÁSICOS QUE SE PLANTEAN
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

7 A.- Tributación del socio y/o administrador (persona física)
A.1.- IRPF Calificación de la renta Por prestación de servicios Por otros vínculos Cuantificación de la renta Valoración de los ingresos Gastos deducibles Otras cuestiones a tener en cuenta A.2.- IVA Sujeción o no a este impuesto Posible exención Valoración de la operación Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

8 B.- Tributación de la sociedad
B.1.- Deducibilidad de los gastos correspondientes a los socios y/o administradores Especial referencia a las retribuciones a administradores y altos directivos Otros retribuciones B.2.- Retenciones a practicar B.3.- Deducibilidad del IVA que, en su caso, se haya soportado Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

9 III.- ANÁLISIS ESPECÍFICO
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

10 A.- TRIBUTACIÓN DEL SOCIO Y/O ADMINISTRADOR
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

11 A.1.- IRPF Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

12 1.- CALIFICACIÓN DE LA RENTA
1.1.- Cuestiones generales Tiene una gran importancia, puesto que influye en: Cuantificación : ingresos, gastos, reducciones Integración en BIG o BIA Atribución : quién lo declara Imputación temporal Retenciones Depende del vínculo que exista con la entidad Prestación de servicios rt / rae Cesión de bienes o derechos rcm / rci / rae Una misma persona puede tener varios vínculos Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

13 1.2.- Especial referencia a rentas por prestación de servicios : rt / rae
Secuencia de calificación 1º : rae 2º : subsidiariamente, rt Diferencia entre rt y relación laboral Hay rendimientos de trabajo sin relación laboral Hay relaciones laborales sin rendimiento de trabajo Socios : rt /rae …………………….. 17 / 27 administradores : rt ………………. 17 Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

14 17 LIRPF - RT 27 LIRPF - RAE Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015
1.- SE CONSIDERAN R. ÍNTEGROS DEL TRABAJO…… SE INCLUIRÁN EN PARTICULAR: 1.- SE CONSIDERAN R. ÍNTEGROS DE A.E. ….. EN PARTICULAR TIENE ESTA CONSIDERACIÓN …. NO OBSTANTE, TRATÁNDOSE DE SOCIOS …… 2.- EN TODO CASO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE RENDIMIENTOS DE TRABAJO: 3.- POSIBILIDAD DE CALIFICAR COMO RAE CIERTOS RENDIMIENTOS DE RELACIÓN LABORAL ESPECIAL 2.- SE ENTENDERÁ QUE EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SE REALIZA COMO ACTIVIDAD ECONÓMICA ……. Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

15 1.3.- Socios : delimitación entre rt y rae
A.- Nota informativa AEAT 1/2012 y Consultas DGT No existen reglas especiales para estos casos Es necesario acudir a las reglas generales : rae: cuando concurran los 2 requisitos siguientes: Ordenación por cuenta propia Medios de producción en sede del socio rt : cuando no concurran ambos requisitos Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

16 B.- LIRPF : artículo 27.1 - redacción Ley 26/2014
B.1.- Definición general de rae No ha sido objeto de modificación : ordenación y medios Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

17 B.2.- Definición específica !!!! Ley 26/2014
“No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente Procedentes de una sociedad en cuyo capital participe Derivados de la realización de actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas de IAE tendrán esta consideración (de rae) cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto En el régimen especial de la SS de trabajadores por cuenta propia o autónomos – RETA O en una MPS que actúe como alternativa al RETA de acuerdo con DA 15ª Ley 30/1995..” Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

18 Sociedad socio cliente Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015
Prestación de servicios correspondientes a la actividad profesional de la sociedad socio cliente Actividades profesionales Gestión diaria de la sociedad Llevanza de la contabilidad y cuestiones jurídicas de la sociedad Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

19 Sociedad socio cliente Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015
Prestación de servicios correspondientes a la actividad empresarial de la sociedad socio cliente Actividades empresariales Gestión diaria de la sociedad Llevanza de contabilidad y cuestiones jurídicas de la sociedad (act. profesional) Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

20 1.4.- Administrador Aspectos mercantiles Aspectos fiscales Retribución
LSC : Puede existir, o no retribución Concurrencia entre administrador y otras funciones Administrador y alta dirección (RD 1382/1985) Posición mayoritaria (jurisprudencial y doctrinalmente) : Prevalece la función de administrador : “Teoría del vínculo” Otras posiciones Administrador y relación laboral común Son compatibles Factores de delimitación No: denominación del cargo o contrato formalizado Sí : vínculo realmente existente y ámbito de facultades y funciones desempeñadas Aspectos fiscales Calificación de la renta por la condición de administrador Rt, en todo caso Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

21 2.- CUANTIFICACIÓN DE LA RENTA
2.1.- Ingresos computables Dietas exentas Indemnizaciones por despido exentas Reducción por irregularidad Valoración a VNM Presunción de onerosidad Retribuciones en especie (trabajo y otras) Operaciones vinculadas (*) 2.2.- Gastos deducibles Rendimiento de trabajo Actividad económica Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

22 (*) OPERACIONES VINCULADAS
Delimitación 16.3 TRLIS 18.2 LIS – NOVEDADES Ley 27/2014 – efectos 2015 Valoración : VNM Valoración Regla general Regla especial para prestaciones de servicios profesionales 16.6 RIS 18.6 LIS - * Consecuencias de valoración distinta a VNM Valor pactado > VNM Valor pactado < VNM Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

23 * Regla especial 18.6 LIS Supuesto en que el OT puede considerar que el valor convenido coincide con el VNM Prestación de servicios Por socio profesional pf a entidad vinculada Concurriendo los siguientes requisitos Entidad Ingresos profesionales > 75% de los ingresos del ejercicio Medios materiales y humanos adecuados Retribuciones de los socios Globales : >= 75 % Individuales : Contribución a buena marcha del negocio >= 1,5 x retribución asalariados análogos / 5 x IPREM Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

24 A.2.- IVA Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

25 B.- TRIBUTACIÓN DE LA SOCIEDAD
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26 B.1.- DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
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27 1.- Reglas generales de deducibilidad
1.1.- Artículos a tener en cuenta 1.2.- Requisitos para la deducibilidad Inscripción contable Imputación con arreglo a devengo Correlación de ingresos y gastos Justificación documental No consideración de gasto no deducible Valoración a mercado TRLIS LIS – Ley 27/2014 10.3 14.1.e 15.1.a y 15.1.e 16 18 19.1 y 19.3 11 Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

28 2.- Retribuciones a socios
No deducibilidad de la retribución a fondos propios 14.1.a TRLIS 15.1.a PLIS Incidencia de operaciones vinculadas Aplicación de VNM Consecuencias de valor pactado distinto a VNM Valor pactado > VNM Valor pactado < VNM Ajuste secundario Reforma Ley 27/2014 Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

29 3.- Retribución a administradores
3.1.- Hasta 2014 Normativa y doctrina mercantil Requisito de determinación en estatutos STS Informe DGT STS Otras sentencias (TSJM , TSJG ) Muchas sociedades modificaron sus estatutos Criterios DGRN Normativa y doctrina fiscal ¿VNM en operaciones vinculadas? Consecuencias de teoría del vínculo en administrador + alta dirección V y sucesivas Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

30 3.2.- Desde 2015: LIS – Ley 27/2014 Operaciones vinculadas
18.2.b Se consideran personas o entidades vinculadas: b) una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones Gastos no deducibles 15.e No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: e) los donativos y liberalidades Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

31 B.2.- RETENCIONES A PRACTICAR
Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

32 1.- Porcentaje de retención
1.1.- Relación laboral común 1.2.- Relación laboral especial (alta dirección) 1.3.- Administradores-con o sin alta dirección LIRPF, según redacción dada por Ley 26/2014 Sociedades con INCN > : 37% - 35% Sociedades con INCN < : 20% - 19% 2.- Consecuencias de incorrecta retención 2.1.- Regularización por OT 2.2.- Regularización por AT Evitar enriquecimiento injusto de la AT Si el perceptor restó, o no, la retención debida practicar Posible connivencia del perceptor Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

33 B.3.- IVA SOPORTADO Caridad Gómez-Mourelo Castedo Marzo 2015

34 C.- ASPECTOS CENSALES Y DE FACTURACIÓN
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