Marco Conceptual de las NIIFs INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO “LUIS NEGREIROS VEGA” CPC Erick Saúl Meza López CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD.

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1 Marco Conceptual de las NIIFs INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO “LUIS NEGREIROS VEGA” CPC Erick Saúl Meza López CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

2 Al terminar ésta unidad tendrán la capacidad de: 1. Entender el propósito y alcance del marco conceptual. 2. Explicar los objetivos y usuarios de los estados financieros. 3. Explicar las hipótesis fundamentales. 4. Entender las Características Cualitativas. 5. Entender los elementos de los Estados Financieros. 6. Explicar como los diferentes Métodos de Reconocimiento y Medición de los elementos de los EEFF.. Objetivos de Aprendizaje

3 3 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFs

4 El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la preparación de los estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma 4

5 1. Propósito 2. Alcance 3. Usuarios 4. Objetivos de los estados financieros 5. Hipótesis fundamentales 6. Características cualitativas 7. Elementos de los EEFF 8. Criterios de Reconocimiento 9. Criterios de Medición Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos.

6 Propósito del Marco Conceptual El propósito del mismo es: (a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, y en su revisión de las ya existentes; (b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, mediante el suministro de una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de las normas nacionales; (d) ayudar a los e laboradores de los estados financieros en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, y en el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una Norma Internacional de Contabilidad; ( El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación de estados financieros. 6 e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; (f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la información contenida en estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; y (g) suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC, información acerca de su enfoque para la formulación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

7 Aplicación del Marco Conceptual  No es una NIC y no define reglas particulares  Define conceptos básicos  Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta  Para estados financieros de propósito general incluyendo los consolidados  Para todo tipo de Compañías privadas y públicas  Se preparan al menos anualmente  Información común para múltiples usuarios y puede incluir cuadros e información suplementaria  No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros 7

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9 Es importante ser conscientes del alcance del Marco Conceptual El Alcance del Marco Conceptual Dentro (Inside) del Alcance Fuera (Outside) del Alcance 9

10 Dentro del Alcance El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propósitos de información general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Esto incluye los estados financieros de todas las empresas comerciales, industriales y de negocios, ya sea en el sector público o privado. Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confían en los estados contables como su principal fuente de información financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. 10

11 11 Fuera del Alcance Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

12 ¿Qué precisa el Marco Conceptual? Ejemplo 12

13 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades? Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa Están directa o indirectamente involucradas en la elaboración, preparación o presentación de la información financiera de la entidad. Otra característica de estos usuarios es que además de tener acceso a los estados financieros, también pueden acceder a otras informaciones relacionadas con la entidad. Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta Son terceros con relación a la empresa o entidad, los cuales no estuvieron involucrados con la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros, así mismo este grupo de usuarios exclusivamente tiene acceso a la información publicada por la entidad. El Marco Conceptual del IASB realiza una clasificación de los usuarios de la información financiera delimitando sus necesidades de información. Dichos usuarios están definidos partiendo del propio objetivo de los estados financieros, definido en el IASB, que se centra en proporcionar información sobre la situación financiera, ren­dimiento y cambios en la posición financiera. 13

14 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. 14 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

15 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. 15 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

16 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad. 16 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

17 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. 17 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

18 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la entidad, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante. 18 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

19 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. 19 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

20 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. 20 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

21 Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, así como sobre el alcance de sus actividades. 21 ¿Quién utiliza los estados financieros y cuáles son sus necesidades?

22 El Marco Conceptual concluye que aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la entidad, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros. Necesidades de los usuarios 22

23 Objetivos de los Estados Financieros 23

24 Ofrecer información acerca: 24 Objetivos de la información Financiera

25 El primer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de la posición financiera de una entidad. La posición es afectada por cuatro factores: Objetivo 1: Proveer información acerca de la posición financiera Factor 1- recursos controlados por una entidad. Factor 2- estructura financiera Factor 3- liquidez y solvencia Factor 4- adaptabilidad a los cambios en el medio ambiente en el que opera 25

26 La información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. Factor 1 – Recursos controlados por una entidad 26 Objetivo 1: Proveer información acerca de la posición financiera

27 Factor 2 – Estructura Financiera Utilidad de la información sobre la estructura financiera Predecir necesidades de préstamos Predecir necesidades de préstamos Entender como las ganancias y flujos futuros serán objeto de reparto Entender como las ganancias y flujos futuros serán objeto de reparto Predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación Predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación 27 Objetivo 1: Proveer información acerca de la posición financiera

28 La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. Factor 3 – Liquidez y Solvencia Concepto de liquidez y solvencia El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio. El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas. 28 Objetivo 1: Proveer información acerca de la posición financiera

29 La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el entorno en el cual opera. Factor 4 –Adaptabilidad Concepto de Adaptabilidad 29 Objetivo 1: Proveer información acerca de la posición financiera

30 El segundo objetivo de los estados financieros es proveer información acerca del desempeño de una entidad. La información acerca del desempeño de una entidad, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para: Desempeño financiero de una entidad Objetivo 2: Desempeño Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales. 30

31 El tercer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de los cambios en la posición financiera. Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera. Esta información es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo. Cambios en la posición financiera Objetivo 3: Cambios en la posición financiera Por ejemplo La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el balance. La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera. 31

32 Hay una manera fácil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando la analogía de un antiguo edificio. Una Torre por encima del suelo, un antiguo edificio puede compararse con la sólida estructura que establece el marco.... El Marco Conceptual es una construcción Una Analogía 32

33 El Marco Conceptual es una construcción Una Analogia (1) Los componentes del edificio Un buen edificio consta de cinco componentes principales que contribuyen a la fuerza, el poder y la seguridad del edificio. Base de acumulación o devengo Negocio en marcha 33

34 El Marco Conceptual es una construcción Una Analogía (2) Los componentes del edificio El pasos firmes que conducen a la entrada se pueden comparar a las cuatro características cualitativas del Marco Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad 3/22/2018 34

35 El Marco Conceptual es una construcción Una Analogía (3) Los componentes del edificio La forma de las bases de las columnas forman los cimientos y los pilares de apoyo. Estos pueden ser comparados a: Los elementos de los estados financieros Los criterios de reconocimiento Los criterios de medición 3/22/2018 35

36 El Marco Conceptual es una construcción Una Analogía (4) Los componentes del edificio Las columnas que sostienen el techo del edificio pueden se comparados con los Estándares: Como ya se menciono en el propósito del Marco Conceptual, este provee los cimientos en que las normas se construyen. 3/22/2018 36

37 El Marco Conceptual es una construcción Una Analogía (5) Los componentes del edificio El techo la protección de los elementos del edificio se pueden comparar a las interpretaciones de la norma 3/22/2018 37

38 Hipótesis Fundamentales 38

39 Este tema se ve con más detalle en las hipótesis básicas o sea los ladrillos y el mortero del templo. Hipótesis Fundamentales 39

40 40 Hipótesis Fundamentales

41 41 Hipótesis Fundamentales

42 42 Hipótesis Fundamentales

43 43 Hipótesis Fundamentales

44 Resumen 44 Hipótesis Fundamentales

45 45 Características Cualitativas

46 Ahora para moverse en las escalinatas de el templo - las características cualitativas del Marco. Estos son los atributos que hacen que la información en los estados financieros sea útil para sus usuarios. Las cuatro principales características cualitativas son: Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad 46 Características Cualitativas

47 JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS MARCO CONCEPTUAL - IASC COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD Capacidad Predictiva Capacidad Confirmatoria Libre de Sesgo Libre de Error Material o Prejuicio MATERIALIDAD PRUDENCIA NEUTRALIDAD PRESENTACION FIEL INFORMACION COMPLETA-integridad Cualidades Primarias Cualidades Secundarias Esencia sobre forma 47

48 Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información suministrada en los EE FF es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. 48 Características Cualitativas

49 49 Ejemplo de comprensibilidad Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en térmi­nos que se adaptan a su grado de comprensión. Ejemplo Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de US$ 25,000.00 que se ha abonado a la cuenta 1225. PREGUNTA ¿Es esta información comprensible ? Características Cualitativas

50 50 NO ES INFORMACION COMPRENSIBLE En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta que dificulta la comprensión de! párrafo a los usuarios. La información es correcta ya que señala que deben darse de baja ciertos elementos del activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes pero, la información no es comprensible. Características Cualitativas

51 51 Ejemplo de comprensibilidad Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión. Ejemplo de información comprensible Arcelor compra 20.000 acciones de Telefónica a US$ 13.00 cada acción Características Cualitativas PREGUNTA ¿ Comprendes esta información ?

52 Relevancia Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La relevancia de la información esta afectada por la naturaleza y materialidad 52 Características Cualitativas

53 Relevancia- Naturaleza La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. 53 Características Cualitativas

54 Relevancia- Materialidad La información es de importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o el error. 54 Características Cualitativas

55 Fiabilidad Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 55 Características Cualitativas

56 Fiabilidad- Representacion fiel Para ser fiable, la información debe estar libre de error material y representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. La mayor parte de la información financiera está sujeta a algún riesgo de no ser una representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más bien a las dificultades inherentes por ejemplo: A la identificación de las transacciones y eventos. Diseño y aplicación de las técnicas de medición y presentación que pueden transmitir los mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos. 56 Características Cualitativas

57 57 Características Cualitativas

58 Fiabilidad- Esencia sobre forma Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción). 58 Características Cualitativas

59 Fiabilidad- Neutralidad Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. 59 Características Cualitativas

60 Fiabilidad- Prudencia Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. 60 Características Cualitativas

61 Fiabilidad- Integridad Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. 61 Características Cualitativas

62 Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de : Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. 62 Características Cualitativas

63 Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de: Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF, Cualquier cambio habido en tales políticas, y de Los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por diferentes empresas. Políticas contables Comparabilidad 63 Características Cualitativas

64 La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. Conformidad con las Normas Internacionales Comparabilidad 64 Características Cualitativas

65 Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los EE FF muestren la información correspondiente a los ejercicios precedentes. Información de ejercicios precedentes Comparabilidad 65 Características Cualitativas

66 RELEVANCIA vs FIABILIDAD Típicamente la relevancia y la fiabilidad de la información esta afectada por: La oportunidad de la información El costo de obtener la información versus el beneficio de presentar la información 66

67 Las cuatro características cualitativas que requiere el marco de los estados financieros son los siguientes: Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad 67 Características Cualitativas Resumen

68 68 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

69 Considere las bases de las columnas del templo en términos de marco estos representan los: INTRODUCCION A LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Elementos de los estados financieros Criterios de reconocimiento de los elementos de estados financieros Medición de los elementos de los estados financieros 69

70 Los estados financieros describen los efectos financieros de transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 70 La Posición Financiera El Desempeño

71 Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados con la posición financiera en el balance general Ellos son: Activos Pasivos Patrimonio En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo, pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la esencia sobre la forma de la transacción y no a su forma legal 71 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

72 El segundo juego de elementos de los estados financieros son los relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados Estos son: Ingresos Gastos 72 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

73 ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente 73

74 Incluir la transparencia No 17 del Manual NIIF ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL 74

75 Patrimonio El Patrimonio es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance para proveer información relevante a los usuarios. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado: ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL  Los fondos aportados por los accionistas  Las ganancias pendientes de distribución  Las reservas específicas procedentes de ganancias  Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital 75

76 LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO 76 Definición de Ingreso

77  La definición de ingresos abarca:  ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías. Explicación de ingreso LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO  Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.  Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. 77

78 LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO Definición de gasto 78

79 Explicación de gasto  La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.  Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.  Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO 79

80 80 MÉTODOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

81  Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento  Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:  (a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;  (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.  La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 81

82 Criterios de Reconocimiento 82

83 Criterios de Reconocimiento 83

84 Criterios de Reconocimiento 84

85 Criterios de Reconocimiento 85

86 He aquí un ejemplo de cómo las definiciones y criterios de reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido. EJEMPLO RESTAURANTE CLEOPATRA 86

87 La compañía La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 años. La compañía esta expandiéndose y es debido a la apertura del nuevo restaurante en Venice. 87 EJEMPLO RESTAURANTE CLEOPATRA

88 La compañía La compañía ha gastado 18000 en un horno de gas, tiene una vida útil estimada de cinco años. 88 EJEMPLO RESTAURANTE CLEOPATRA

89 En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un activo. Vamos a trabajar a través de la definición de un activo en primer lugar. Un activo es definido como: Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se espera que genere beneficios. Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante. Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del horno. Los beneficios económicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El horno será usado para cocinar la comida de los clientes que generara ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio económico futuro DEFINICION DE UN ACTIVO 89

90 Por lo tanto, el horno reúne las cuatro definiciones de un activo. Sin embargo, ¿se cumplen los criterios de reconocimiento? Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes: Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida fluirá a la entidad. El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales se paga, por lo tanto, es probable que los beneficios económicos en forma de de efectivo fluyan al restaurante La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido. El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser medido fiablemente REUNIENDO LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 90

91 Al parecer, el horno se ajusta a la definición y los requisitos y criterios de reconocimiento de un activo. Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el período durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto será por los cinco años que se espera utilizar el activo.  El reconocimiento de un activo puede ser sumarizado en lo siguiente:  Definicion + Criterios de reconocimiento = Activo  Para el reconocimiento posterior ver IAS 16 Propiedad, Planta y Equipo. ¿QUE SIGNIFICA ESTO PARA EL RESTAURANTE CLEOPATRA? 91

92 Ahora que sabes cuando un elemento de los estados financieros puede ser reconocido, que valor se mide? Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Una definicion MEDICION DE LOS ELEMENTOS 92

93 Tipos de medicion MEDICION DE LOS ELEMENTOS 93

94 MEDICION DE LOS ELEMENTOS Tipos de medición 94

95  Estado de la Situación financiera  Estado de Desempeño o Resultados Los elementos de los estados financieros son dos: RESUMEN 95

96 Situación Sinanciera ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 96

97 Estado de Resultados INGRESOS GASTOS Son los incrementos en los beneficios económico producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Son los incrementos en los beneficios económico producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 97

98 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 98

99  ¿Qué es el Marco Conceptual de las NIIFs y cual es su propósito?  Menciona 3 ejemplos de usuarios de EEFF  ¿Cuáles son las Hipótesis Fundamentales del Marco Conceptual?  Enuncia los Elementos de los EEFF  ¿Qué definimos como la parte residual de los activos?  ¿Con que otro nombre se le conoce al Estado de Desempeño?  Enuncia los Criterios de Reconocimiento de los Elementos de EEFF Reforcemos lo Aprendido 99

100 Aplica lo Aprendido  ¿Qué diferencia hay entre el Marco Conceptual y las NIIFs?  ¿Por qué los Clientes de la empresa son usuarios de los EEFF?  Explica en que consiste la Comprensibilidad de los EEFF  ¿Qué sucede si una empresa deja de funcionar?  ¿Cual es la diferencia entre el Costo Histórico y el Valor de Realización?  ¿Qué comprende el Valor Realizable?