SERIE “D” NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Presentación del tema: "SERIE “D” NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA"— Transcripción de la presentación:

1 SERIE “D” NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOS EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G

2 NIF D–04 IMPUESTOS A LA UTILIDAD

3 IMPUESTOS DIFERIDOS ANTECEDENTES
APB-11 (1967) FAS-96 (1987) FAS (1989, EN VIGOR A PARTIR DE 1992) BOLETIN D (1987) NIC-12 (1996) NUEVO BOLETIN D-4 (1999, EN VIGOR A PARTIR DE 2000) NIF D-4 (Denominación a partir de 2006)

4 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR
Desde los años 50 del siglo pasado el Instituto Americano de Contadores Públicos,(IACP) (American Institute of Certified Puiblic Accountants) presentó algunas modalidades a través de las cuales se puede registrar el ISR. En 1979 la CNIC emite la Norma Internacional 12, en la que se definen los conceptos y se indica la metodología para cuantificar, registrar y revelar el ISR de una entidad.

5 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR
Con base en el estudio practicado por la CNIC y plasmado en la NIC 12, En 1987 el IACP formula su FAS 96. En ese mismo año el IMCP, emite el Boletín D-4, Tratamiento contable del ISR y PTU, ambos pronunciamientos establecieron el uso del método diferido, este método tiene como parte fundamental al estado de resultados. Por ciertas controversias en la aplicación de las disposiciones contenidas en el FAS 96, en Estados Unidos, la aplicación de este Principio en algunos casos fue postergado.

6 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR
 En México, como consecuencia de las reformas establecidas a la LISR para entrar en vigor el 1° de enero de 1988, así como a la aplicación del impuesto al activo, las disposiciones contenidas en el Boletín D-4, requerían una revisión.

7 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR
En 1996 la CNIC revisa la NIC 12 y establece como método para la cuantificación del ISR el denominado activo y pasivo, el cual podríamos denominar como método integral, toma como base los diferencias entre valores fiscales y contables de un balance a la fecha de los estados financieros, es obligatoria para empresas que inicien el 1° de enero de 1998 o después de esa fecha. En 1992 el IACP emite el FAS 109, mientras que en 1999, el IMCP revisa y emite el ”Nuevo” Boletín D-4, en Canadá el CICA emite la Sección 3465, documentos basados en la NIC 12 revisada.

8 EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO DE
PREÁMBULO EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO DE IMPUESTO A LA UTILIDAD DIFERIDO CON BASE EN EL MÉTODO DE: ACTIVOS Y PASIVOS (FORMA INTEGRAL)‏

9 ¿QUE SON ? ¿QUE LOS ORIGINA ?
IMPUESTOS DIFERIDOS. Es un criterio que permite registrar el gasto por I.S.R. en el ejercicio que se registra el ingreso. La diferencia temporal que existe en los valores de los activos y pasivos; las pérdidas fiscales y la existencia de créditos fiscales  ¿QUE SON ? ¿QUE LOS ORIGINA ?

10 DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS PERMANENTES
IMPUESTOS DIFERIDOS DIFERENCIAS ENTRE EL MONTO EN LIBROS DE UN ACTIVO O PASIVO EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y SU VALOR FISCAL DIFERENCIAS TEMPORALES DERIVAN DE DISCREPANCIAS ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLES Y LOS FISCALES Y QUE PERMANECEN COMO TALES NO OBSTANTE EL PASO DEL TIEMPO DIFERENCIAS PERMANENTES

11 RELATIVA A BENEFICIOS A EMPLEADOS (PTU)‏
RAZONES PARA EMITIR LA NIF D – 4 PARA REUBICAR LA NIF D–3 RELATIVA A BENEFICIOS A EMPLEADOS (PTU)‏ INCORPORA PRECISIONES PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE ESTABLECER CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO INICIAL

12 PRINCIPALES CAMBIOS BOLETÍN D - 4 -I.S.R., P.T.U. E I. A
-I.A. EN PAGOS ANTICIPADOS -EFECTO ACUMULADO COMO COMPONENTE SEPARADO DEL CAPITAL CONTABLE NIF D - 4 -I.S.R., E I. A -I. A. CRÉDITO FISCAL SI SE CREE RECUPERAR -INCORPORA MÁS DEFINICIONES -METODO RETROSPECTIVO -EFECTO ACUMULADO EN RESULTADOS ACUMULADOS -APENDICES CON EXPLICACIONES ADICIONALES

13 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL
NIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS DEVENGACIÓN CONTABLE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

14 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL
NIF A – 4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN MEJORA LAS BASES PARA LA TOMA DE DECISIONES

15 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL
NIF A – 5 “ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” NIF A – 6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN” RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS (DIFERIDOS)‏

16 DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.
OBJETIVO ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CAUSADOS Y DIFERIDOS, DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.

17 ALCANCE ENTIDADES LUCRATIVAS
Y EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN SU CASO, POR LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS SEGÚN LAS DISPOSICIONES FISCALES.‏

18 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

19 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
ACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR CONTABLE. NO SE DEDUCEN NI ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN MOMENTO (CAJA)

20 VALOR FISCAL DE UN ACTIVO
IMPUESTOS DIFERIDOS VALOR FISCAL DE UN ACTIVO ES EL MONTO QUE SERA DEDUCIBLE PARA FINES DE IMPUESTOS CONTRA CUALESQUIER BENEFICIO ECONOMICO GRAVABLE QUE FLUYA A UNA EMPRESA, CUANDO ESTA RECUPERE EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO. SI DICHA RECUPERACION NO SERA GRAVABLE, EL VALOR FISCAL DEL ACTIVO ES IGUAL A SU VALOR EN LIBROS.

21 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
IMPUESTOS A LA UTILIDAD IMPUESTO CAUSADO IMPUESTO DIFERIDO

22 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
IMPUESTO CAUSADO IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS ACTIVIDADES DEL EJERCICIO

23 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
IMPUESTO A CARGO O A FAVOR SE DEVENGA EN UN EJERCICIO (RECONOCIMIENTO) Y SE REALIZA EN OTRO (PAGO): SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES, PÉRDIDAS FISCALES Y/O CRÉDITOS FISCALES IMPUESTO DIFERIDO

24 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
IMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR COBRAR MENOS MÁS IMPUESTO DEL PERÍODO ANTICIPOS ENTERADOS (PP) IMPUESTOS DE EJER. ANTER

25 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS, DERIVADO DE DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS

26 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD RECUPERABLE EN EJERCICIOS FUTUROS ORIGINADO POR DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS

27 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y EL VALOR FISCAL PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA UTILIDAD CONTABLE)‏ O ACUMULABLES EN EL FUTURO (INCREMENTAN LA UTILIDAD CONTABLE)‏

28 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
UTILIDAD FISCAL BASE DE IMPUESTO DEL AÑO PÉRDIDA FISCAL

29 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
CRÉDITO FISCAL CRÉDITO FISCAL – IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER RECUPERADOS Y APLICADOS CONTRA LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD (DEBE EXISTIR INTENCIÓN Y POSIBILIDAD)‏

30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, A UTILIZAR PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO. TASA DE IMPUESTO CAUSADO

31 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, QUE SE UTILIZARÁ PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS EN LAS FECHAS DE REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES. TASA DE IMPUESTO DIFERIDO

32 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL IMPUESTO A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (CAUSADO Y DIFERIDO)

33 UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS
NORMAS DE VALUACIÓN PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD SE DEBERÁN DETERMINAR LOS IMPUESTOS: DEL EJERCICIO CAUSADO Y DIFERIDO UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS

34 NORMAS DE VALUACIÓN VALORES FISCALES DE LOS ACTIVOS
ACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIR ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULAR ACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCAL

35 NORMAS DE VALUACIÓN VALORES FISCALES DE LOS PASIVOS
PASIVOS CONTABLES POR DEDUCIR PASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOS PASIVOS NO CONTABLES POR ACUMULAR PASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALES

36 NORMAS DE VALUACIÓN – ACTIVOS Y PASIVOS –
NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS PARTIDAS DE – ACTIVOS Y PASIVOS – QUE NO TIENEN VALOR CONTABLE

37 NORMAS DE VALUACIÓN NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR LAS PARTIDAS QUE NO AFECTARÁN NI LA UTILIDA O PÉRDIDA CONTABLE, NI LA UTLIDAD O PERDIDA FISCAL

38 NORMAS DE VALUACIÓN IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS FISCALES SE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE LAS PÉRDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR LA TASA DE IMPUESTO (SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD REAL DE RECUPERARLAS, EN EMPRESAS PERDEDORAS NO SE RECOMIENDA SU RECONOCIMIENTO)

39 (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR COBRAR)‏
NORMAS DE VALUACIÓN IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS FISCALES SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA PROBABLE SU RECUPERACIÓN O EXISTA LA INTENCIÓN DE RECUPERARLOS (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR COBRAR)‏

40 NORMAS DE VALUACIÓN EN RESUMEN
PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO ES NECESARIO QUE EXISTA CERTEZA RAZONABLE DE SU RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR: UTILIDADES FISCALES POSIBLES SUFICIENTES Y DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES PARA APLICARLAS

41 NORMAS DE VALUACIÓN ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN
SE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS NUEVOS VALORES ASIGNADOS

42 NORMAS DE PRESENTACIÓN
IMPUESTO CAUSADO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, COMO PASIVO A CORTO PLAZO EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES DISCONTINUADAS)‏

43 NORMAS DE PRESENTACIÓN
IMPUESTO DIFERIDO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A LARGO PLAZO EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES DISCONTINUAS)‏ EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE DE SU PARTIDA INTEGRAL

44 NORMAS DE REVELACIÓN SE DEBE REVELAR:
LA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDO EL IMPUESTO DERIVADO DE LAS OPERACIONES DISCONTINUAS TASAS DE IMPUESTO TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU CONCILIACIÓN OTRAS PARTIDAS INTEGRALES AFECTADAS PASIVOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES

45 NORMAS DE REVELACIÓN SE DEBE REVELAR:
DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES PÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTO CRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTO AJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR ADQUISICIONES ACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

46 EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIARON A PARTIR DEL
VIGENCIA EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIARON A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008

47 EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN
TRANSITORIOS ESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO CONTABLE SU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVA EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN ERROR CONTABLE NIF B - 1

48 A ) EN INVERSIONES EN VALORES.
REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ISR DIFERIDO A ) EN INVERSIONES EN VALORES. Utilidad o pérdida por valuación de instrumentos financieros.  B ) EN CUENTAS POR COBRAR. Estimación para cuentas incobrables.

49 Activos con deducción inmediata. D) CARGOS DIFERIDOS
REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ISR DIFERIDO C) EN ACTIVO FIJO. Activos con deducción inmediata. D) CARGOS DIFERIDOS Pagos anticipados por gastos y compras.   E) EN EL PASIVO. Anticipos de clientes. Honorarios por pagar y otros pasivos sujetos a deducir en función del pago.

50 Pérdidas fiscales en Enajenación de Acciones.
REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ISR DIFERIDO F ) OTRAS. Pérdidas fiscales en Enajenación de Acciones. Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de aplicar a utilidades).

51 CONCLUSION LA INCORPORACION DE IMPUESTOS DIFERIDOS BENEFICIARA LA CALIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA, SIEMPRE Y CUANDO: SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA CADA PARTIDA DE ACTIVO O PASIVO CUYO VALOR CONTABLE Y FISCAL SEA DIFERENTE.

52 Papel de trabajo para la determinación de diferencias
Saldos en Valores Libros Fiscales Diferencias Activo Circulante: Efectivo $ $ $ Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades y equipos y su depreciación acumulada Cargos diferidos y otros activos Suma el activo $ $ $ Pasivo A corto plazo A largo plazo Contingente Suma el pasivo $ $ $ Capital contable Capital social Utilidades (pérdidas) acumuladas: De ejercicios anteriores Del ejercicios Suma el capital contable $ $ $ Suma el pasivo y capital contable $ $ $

53 Papel de trabajo para la determinación de diferencias
Saldos en Valores Libros Fiscales Diferencias Activo Circulante: Efectivo $ $ $ Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades y equipos y su depreciación acum Cargos diferidos y otros activos Suma el activo $ $ $

54 Papel de trabajo para la determinación de diferencias
Saldos en Valores Libros Fiscales Diferencias Pasivo A corto plazo A largo plazo Contingente Suma el pasivo $ $ $ Capital contable Capital social Utilidades (pérdidas) acumuladas: De ejercicios anteriores Del ejercicios Suma el capital contable $ $ $ Suma el pasivo y capital contable $ $ $

55 Cálculo del activo (pasivo) por impuesto diferidos
Diferencias deducibles $ A Diferencias gravables ( B ) Neto ( H ) Tasa vigente de ISR %  Subtotal (X) Menos  Impuesto al activo por recuperar Y . Activo (pasivo) por ISR diferido $ (Z) .

56 EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE Activo (pasivo) por ISR diferido
Se carga de: 1. El monto que se determine como ISR recuperable, y equivale a la suma de las diferencias temporales deducibles, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, el monto de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar y el IMPAC recuperable (crédito de impuestos no usados), excede al importe del ISR pagadero en ejercicios futuros respecto de las diferencias temporales gravables. Ejemplo Activo por ISR recuperable Diferencias temporales deducibles ($1,172 x 30%) $ Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios Activo por ISR recuperable $ 1,752 Diferencias temporales gravables ($2,345 x 30%) Saldo, activo por ISR diferido $ 1,048

57 EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE Activo (pasivo) por ISR diferido
Se abona de:  1.- Del importe por concepto ISR pagadero en ejercicios futuros, equivalente a la suma de diferencias temporales gravables, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, deducidos el activo por ISR recuperable originada por diferencias temporales deducibles, el monto de las pérdidas pendientes de amortizar y el impuesto al activo recuperable en los términos de la Ley de ese materia. Ejemplo Pasivo por ISR pagadero Diferencias temporales deducibles ($4,690 x 30%) $ 1,407 Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios Activo por ISR recuperable $ 2,807 Diferencias temporales gravables ($11,724 x 30%) (3,517) Saldo, pasivo por ISR diferido $ (710)

58 Por su Asistencia: !Muchas Gracias!