ASPECTOS DE SINGULAR IMPORTANCIA

ASPECTOS DE SINGULAR IMPORTANCIA
CIERRE CONTABLE 2013 ASPECTOS DE SINGULAR IMPORTANCIA CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Norma Internacional de Contabilidad N° 1
Presentación de Estados Financieros CPCC. MANUEL CASTRO CORREA CPCC. MANUEL CASTRO CORREA CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Razones para la revisión de la NIC1
El consejo decidió que todos lo cambios en el patrimonio que procedan de los propietarios deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Principales características de la NIC1
La NIC1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado de resultado separado y un estado de resultado integral). Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Principales características de la NIC1
Cuando la entidad aplique una política contable retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la NIC1 requiere que se presente un estado de situación financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Cambios sobre requerimientos previos
Un juego completo de estados financieros: La versión anterior de la NIC1 utilizaba las denominaciones “balance” y “estado del flujo de efectivo” para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estado financieros. La NIC1 utiliza “estado de situación financiera” y “estados de flujos de efectivo” para denominar esos estados. La NIC1 requiere que una entidad revele información comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mínimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condición de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. El propósito es proporcionar mayor información mediante la agregación de partidas con características comunes y separando partidas con características diferentes. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Otro resultado integral – ajustes de reclasificación y efectos fiscales relacionados: La NIC1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. El propósito es proporcionar a los usuarios información fiscal relacionada con estos componentes, por que los componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes a las aplicadas al resultado. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Alcance Aplica a todos los tipos de estados financieros para propósitos generales, elaborados y presentados conforme a las NIC. Para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y compañías de seguros (NIC 30). Aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa como a los consolidados. No es aplicable para estados financieros intermedios ó resumidos (NIC 34). CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Componentes de los estados financieros
Estado de situación financiera Estado de flujos de efectivo – NIC 7 Estado de resultado integral Notas sobre políticas contables y otras revelaciones Estado de cambios en el patrimonio neto CPCC. MANUEL CASTRO CORREA CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Materialidad (o importancia relativa)
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. Párrafo 7 CPCC. MANUEL CASTRO CORREA CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Declaración expresa Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. Párrafo 16 CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Políticas contables inapropiadas
Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. Párrafo 18 CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Información Comparativa
A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior en los estados financieros. En caso se modifique la presentación de las partidas, los importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la comparabilidad con el ejercicio corriente. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Estados financieros para propósitos generales: son aquellos que se construyen para cubrir las necesidades de usuarios que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD

DEFINICIONES Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que: Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y b) Se espera que sean usados durante más de un periodo. (Párrafo 6) Diploma en NIIF

DEFINICIONES (a) Expectativa de tiempo de uso; o Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual. Vida Util (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo. (Párrafo 6) Diploma en NIIF

COSTOS POSTERIORES Mantenimiento Reemplazos de Componentes
A resultado del ejercicio Se activa y se da de baja a los sustituidos Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa. Mantenimiento Reemplazos de Componentes Inspecciones Generales (Párrafos 12,13 y 14) Diploma en NIIF

COMPONENTES DEL COSTO a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones. (Párrafo 16) Diploma en NIIF

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Modelo de Costo: Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado Modelo de Revaluación: Valor Depreciación revaluado acumulada Diploma en NIIF

REVALUACION DEPRECIACION ACUMULADA
Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación. Reexpresada proporcionalmente. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios). (Párrafo 35) Diploma en NIIF

REVALUACION OTROS ASPECTOS
Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc. La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La revaluación genera impuestos diferidos. (Párrafos 36, 37, 38, 42) Diploma en NIIF

INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACION
Disponible para su uso Depreciado totalmente Clasificado como mantenido para la venta No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo que se lleve por unidades producidas y no haya producción (Párrafo 55) Diploma en NIIF

FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL
La utilización prevista del activo. El desgaste físico esperado dependerá: turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento. La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de servicio. (Párrafo 56) Diploma en NIIF

DETERIORO DE VALOR Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro. (Párrafo 63) Diploma en NIIF

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NIC 17 – ARRENDAMIENTOS Leases CPCC MANUEL CASTRO CORREA

I - NIC 17 ARRENDAMIENTOS CPCC MANUEL CASTRO CORREA

DEFINICIONES Arrendamiento: acuerdo por el que un arrendador cede a un arrendatario, a cambio de una serie de pagos o cuotas, el derecho a usar un activo por un tiempo determinado. Arrendamiento financiero: transfiere sustancialmente riesgos y beneficios inherentes a la propiedad (la propiedad puede transferirse o no). Arrendamiento operativo: cualquier arrendamiento distinto al financiero. (Párrafo 4) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

DEFINICIONES Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. Vida económica es: a) El periodo durante el cual un activo depreciable se espera que sea utilizable económicamente por parte de la empresa u otros usuarios; o b) La cantidad de unidades de producción, de servicio o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más eventuales usuarios. CPCC MANUEL CASTRO CORREA

DEFINICIONES Vida útil es el periodo de tiempo estimado, desde el inicio del plazo del arrendamiento pero sin estar limitado por él, a lo largo del cual la empresa espera consumir, los beneficios económicos incorporados al activo arrendado. CPCC MANUEL CASTRO CORREA

INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO
Pueden tenerse en cuenta uno o varios de los siguientes criterios: Se transfiere la propiedad al final del contrato. El arrendatario puede ejercer una opción de compra por un valor bastante inferior al valor razonable del momento en que se ejerza. Se espera ejecutar la opción al inicio del contrato. El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida económica del activo (período productivo o de uso económico). Al inicio del contrato, el valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor razonable del activo. (Párrafo 10) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO Los activos arrendados son tan especializados que sólo el arrendatario puede usarlos. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y asume las pérdidas que ello ocasiona al arrendador. Las pérdidas o ganancias por fluctuación en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. El arrendatario puede ampliar el plazo del contrato por otro período y los nuevos pagos por arrendamiento son sustancialmente menores a los del mercado. (Párrafo 10) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS Clasificación sigue los mismos criterios que para otros activos, excepto en el caso de terrenos porque tienen una vida económica indefinida Si no se espera transferir la propiedad de los terrenos al término del contrato y considerando que no se estarían transfiriendo riesgos y beneficios, se clasifican como operativos (sólo por el valor del terreno). Los pagos mínimos se distribuyen en función al valor razonable de cada componente. (Párrafos 14 a 16) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

CONTABILIZACIÓN POR EL ARRENDATARIO Arrendamientos operativos Las cuotas se registran como gasto, de forma lineal, durante el plazo del contrato, a no ser que haya otra distribución más representativa que refleje los beneficios del arrendatario (SIC 15 – Arrendamientos Operativos – Incentivos). (Párrafo 33 y 34) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR El arrendatario vende el activo al arrendador y luego lo recibe en arrendamiento. Si el arrendamiento posterior es financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el valor en libros del activo no será reconocido como resultado inmediato por el vendedor (arrendatario). El exceso se difiere y amortiza a lo largo del contrato ya que es un financiamiento con el activo como garantía. Si el arrendamiento posterior es operativo y la venta se ha hecho a valor razonable, cualquier resultado se reconoce inmediatamente. | (Párrafos 58 a 66) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Si el precio de venta es menor al valor razonable, la pérdida se reconoce en el momento, salvo que sea compensada por cuotas futuras menores a valores de mercado. Se difiere y amortiza en el plazo del contrato. Si el valor razonable del bien es menor al valor en libros al momento de la venta, la pérdida se reconocerá inmediatamente. (Párrafos 58 a 66) CPCC MANUEL CASTRO CORREA

FAS 13 – LEASES (ARRENDAMIENTOS)
Una transacción financiera llamada arrendamiento de capital (capital lease) se produce, si el contrato cumple alguno de los cuatro criterios específicos siguientes: Se transfiere la propiedad al arrendatario al término del contrato. Contiene una opción de compra. El plazo del arrendamiento es igual o mayor al 75% de la vida económica estimada del activo y no se termina el contrato en el último 25% de la vida económica del activo. La tasa de interés utilizada para el cálculo del valor presente debe ser la tasa incremental del arrendatario, si la tasa es implícita no está disponible. CPCC MANUEL CASTRO CORREA

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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Activos y Pasivos Contingentes
OBJETIVO DE LA NIC 37 MEDICION Y RECONOCIMIENTO Provisiones APLICAR BASES APROPIADAS De las Activos y Pasivos Contingentes REVELACIONES CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

DEFINICIONES (Párrafo 10) PASIVO en el que existe incertidumbre
PROVISIONES PASIVO en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía o vencimiento CONTRATO LEGISLACIÓN OTRAS CAUSALES LEGALES LEGAL SUCESO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA PATRÓN DE COMPORTAMIENTO EN EL PASADO (Párrafo 10) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

PROVISIONES vs OTROS PASIVOS
Provisión: Es un pasivo de monto y oportunidad de materialización incierta. Otros Pasivos: cuentas por pagar, obligaciones devengadas o obligaciones a pagar por concepto de bienes o servicios recibidos, acordados con el proveedor. (Párrafo 11) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

EXISTENCIA DE ACREEDOR
Obligación con un tercero No necesariamente se debe conocer su identidad PASIVO Sin reconocimiento inmediato puede hacerlo en el futuro por causa de cambios legales o por actuaciones de la entidad OBLIGACIÓN (Párrafo 20) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

VALOR PRESENTE Cuando el efecto del tiempo en el valor del dinero es sustancial, la PROVISIÓN debe efectuarse al VALOR PRESENTE de los desembolsos que se espera se requieran para liquidar la obligación. La tasa de descuento debe ser aplicada a los montos antes de impuestos y participaciones, que refleje los valores corrientes del mercado. (Párrafos 45 al 47) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

CONTRATOS ONEROSOS Todo contrato en el cual los costos inevitables de cumplirlo, exceden los beneficios económicos que se espera recibir. Las obligaciones presentes que se deriven del contrato deben ser medidas y reconocidas en los EEFF (Párrafos 66 al 69) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

CREACIÓN DE EXPECTATIVA VALIDA EN AFECTADOS
REESTRUCTURACIÓN Implementación de plan y comunicación a los afectados PLAN FORMAL DETALLADO Y CREACIÓN DE EXPECTATIVA VALIDA EN AFECTADOS OBLIGACIÓN IMPLÍCITA PROVISIÓN CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

REESTRUCTURACIÓN Venta o terminación de una línea de negocios.
Cierre de locales o reubicación de negocios. Cambios en la estructura gerencial Reorganizaciones importantes con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad. (Párrafos 70 al 83) CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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