TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014”

TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014” Expositor: Dr. CPCC Rubén del Rosario Goytisolo

Cierre 2013 – Planeamiento 2014 Revisión de los aspectos normativos fiscales relevantes y de las implicancias tributarias de la práctica contable en el Perú RUBÉN DEL ROSARIO NOVIEMBRE 8, 2013

Objetivos Revisión y análisis de las principales normas contables y tributarias aplicables para la preparación y presentación de los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 y de la correspondiente declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresarial. CIERRE PLAN 2014 ASPECTOS GENERALES

Metodología Exposición analítica de la normatividad involucrada y de los principales aspectos controversiales en su interpretación y aplicación sobre la base de la experiencia de jurisprudencial y de fiscalización. CIERRE PLAN 2014 ASPECTOS GENERALES

Reconocimiento de ingresos y gastos
Temario 1 Reconocimiento de ingresos y gastos Asociación de ingresos y gastos y Principio de causalidad Implicancias de los hechos posteriores Compensación de cuentas Provisión y castigo de cobranza dudosa Costo computable CIERRE PLAN 2014 ASPECTOS GENERALES

Temario 2 Mermas y desmedros de existencias;
Activos fijos y costos o gastos por depreciación Intangibles y amortización contable y tributaria Restricciones tributarias para la deducción de gastos; Diferimiento contable y tributario de ingresos y gastos Impuesto a la Renta Diferido CIERRE PLAN 2014 ASPECTOS GENERALES

CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Cierre 2013 – Plan 2014
Reconocimiento de Ingresos y Gastos Reglas de imputación de resultados Para efectos contables es de aplicación el devengo; para efectos fiscales, con determinadas excepciones

Oportunidad de la Deducción Tributaria de Gastos
Son deducibles en un ejercicio, los gastos por servicios prestados durante dicho periodo, siempre que exista certeza sobre la obligación de pago y su cuantía, y no hay sujeción alguna que impida o difiera su concreción, incluso si los CP se emiten en el EG posterior. RTF CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Reconocimiento de Resultados (Ingresos y Gastos)
¿Cuál es el planteamiento normativo de la Legislación Tributaria? CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Reglas de Imputación de Rentas LIR, 57º, a)
Las rentas de tercera categoría (R3) se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación tributaria de gastos LIR, 57º, 3p
Las normas establecidas (…) serán de aplicación para la imputación de los gastos. INGRESOS GASTOS CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación tributaria de resultados
¿Qué implica el concepto del devengo para imputar o reconocer ingresos y gastos en un determinado periodo? CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación Tributaria = Devengo Contable
INGRESOS GASTOS Derecho irrefutable de cobranza Obligación ineludible de pago CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Devengo para fines tributarios
La LIR no contiene definición El concepto Del devengo Sólo está referido Se presentan Determinadas Excepciones a La imputación CIERRE PLAN 2014 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Asociación de Ingresos y Gastos El principio de causalidad La fundamental interdependencia de resultados para su reconocimiento contable y tributario

Correlación de Ingresos y gastos MC, p95
Los gastos se reconocen en el ER sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Correlación de Ingresos y gastos (2) MC, p95
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicación del proceso de correlación, bajo este MC, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la definición de activo o de pasivo. CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Reconocimiento sistemático de gastos MC, p96
Cuando se espera que los BE surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el ER utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las PPE, así como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente depreciación o amortización. CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Reconocimiento sistemático de gastos MC, p96
Los procedimientos de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas. CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Principio de causalidad LIR, 37°
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (…)” CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Finalidad fiscal del Principio de Causalidad LIR, 37°
Establecer la RN3 categoría Deducción imperativa del gasto necesario Producción o mantenimiento de la fuente Deducción no prohibida: “por esta ley” CIERRE PLAN 2014 ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Implicancias de los hechos posteriores Imputación oportuna de resultados La oportunidad del impacto económico de las operaciones no depende necesaria y previamente de su conocimiento formal

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa (NIC 10)
Objetivos Ajustar los EF por hechos ocurridos después del cierre Revelaciones: Fecha de autorización de los EF Hechos posteriores al cierre Inaplicación de “negocio en marcha” Hipótesis de continuidad afectada por hechos posteriores IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Hechos ocurridos después de la fecha del balance:
Definiciones Hechos ocurridos después de la fecha del balance: Eventos favorables o desfavorables producidos entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los EF para su publicación. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Hechos ocurridos después de la fecha del balance
AUTORIZACIÓN DE LOS EF CIERRE AÑO CORRIENTE HECHOS POSTERIORES EVIDENCIAS ó DESENCLACE ACONTECIMIENTOS ¿ ? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Definiciones (2): Tipos de eventos (p.3)
Aquéllos que muestran condiciones de pre-existencia en la fecha del balance: Hechos (…) que implican ajuste; y Indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance: Hechos (…) que no implican ajuste. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Reconocimiento y medición (p.8)
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes: “La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance que impliquen ajustes.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Ejemplos de hechos (…), que obligan a: Ajustar los importes reconocidos en los EF, ó Reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: Resolución de un litigio judicial Información sobre el deterioro de activos Determinación posterior del costo de activos adquiridos o ingresos por activos vendidos Participación de las ganancias netas o pagos por incentivos Fraudes o errores (EF incorrectos) IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Resolución de un litigio judicial
Comerciales Cuentas por cobrar o por pagar Financieros Depósitos sujetos a restricción Laborales Remuneraciones, Vacaciones, CTS, otros Tributarios Reclamaciones, apelaciones, etc. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Información sobre deterioro de activos
Cuentas por cobrar Comerciales No comerciales Existencias Desvalorización (Desmedro) Activo fijo: Desvalorización (Obsolescencia) Inversiones Cotización bursátil IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Determinación posterior del …
Costo de activos adquiridos Existencias Activo fijo (Construcción ó producción) Inversiones (Condiciones de negociación) Ingresos por activos vendidos Definición posterior del precio IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Participación de las ganancias netas o pagos por incentivos
Bonos por ventas Comisiones Participaciones Legales Voluntarias IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Fraudes o errores (EF incorrectos)
Cometidos con anterioridad al cierre Descubiertos con posterioridad IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES IMPUESTO A LA RENTA 2013

Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes: “La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.” Ejemplo: reducción en el valor de mercado de las inversiones. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Reducción en el valor de mercado de las inversiones
Al 31 de diciembre de 2013: S/. S/. Nº de acciones: 100 Costo unitario de adquisición: Valor total de adquisición 2,818 Cotización al cierre: Unitario Total 2,409 Reducción de Valor: Pérdida Cotización al 31.MAR.14 Unitario: Total 1,817 Pérdida IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Dividendos (p.12) “Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Hechos ocurridos después de la fecha del balance
ACUERDO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS CIERRE AÑO 2013 AÑO 2014 UTILIDADES DEL AÑO Db. Resultados Acumulados Cr. a Dividendos por Pagar IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS DE LOS HECHOS POSTERIORES

Compensación de cuentas Efectos tributarios de la facultad y/u obligación contable La compensación es respuesta la necesaria característica cualitativa de lectura y comprensibilidad de los EF.

Comprensibilidad MC, p25 Una cualidad esencial de la información suministrada en los EF es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Comprensibilidad (2) MC, p25
No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los EF, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

“… a menos que así lo requiera o permita una NIIF.”
Compensación NIC 1, p32 “Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos …” “… a menos que así lo requiera o permita una NIIF.” CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación NIC 1, p33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el ERI o en el ESF o en el ER separado (…) limita la capacidad de los usuarios para: Comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, (…) Evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad Excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o suceso. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (2) NIC 1, p33 La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas -por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro- no es una compensación. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (3) NIC 1, p34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (IAO), define el IAO y requiere que se lo mida por el VR de la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (4) NIC 1, p34 Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan IAO sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (5) NIC 1, p34(a): Ejemplo
Una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (6) NIC 1, p34(b): Ejemplo (Garantías ofrecidas por el fabricante)
Una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte Por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

Compensación (7) NIC 1, p35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de transacciones similares Por ejemplo: Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o Las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa. CIERRE PLAN 2014 COMPENSACIÓN DE CUENTAS

5 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Cierre 2013 – Plan 2014 Provisión y Castigo de Incobrables Requisitos y condiciones del gasto deducible Las controversias tributarias de su tratamiento contable y las implicancias contables de sus limitaciones fiscales

Requisitos tributarios LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n2,
Para efectuar la provisión, se requiere: Deuda vencida: Prueba Provisión en el LIB al cierre de cada EG en forma discriminada. CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Prueba de la Deuda Vencida LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n2, a)
Dificultades financieras (riesgo de incobrabilidad) Análisis periódicos de los créditos concedidos o Por otros medios, Conducta morosa Gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda Protesto de documentos, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Antigüedad mayor a 12 meses. CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Carácter de deuda incobrable LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n1
¿LA PROVISIÓN CONTABLE DEBE SER CONCURRENTE CON LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA? ”El carácter de deuda incobrable o no, deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable.” CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Efectos temporales de la limitación LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n1
CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE PROVISIÓN CONTABLE SI EG 1 EG 2 GASTO NO DEDUCIBLE GASTO DEDUCIBLE NO CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE ADICIÓN DJ IRE DEDUCCIÓN DJ IRE ? CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Provisión y castigo de incobrables Operatividad contable
PROVISION Reconocimiento del gasto que afecta los resultados del ejercicio Db. Gasto o pérdida por la provisión Cr. a Provisión para incobrables CASTIGO Eliminación de las partidas involucradas Db. Provisión para incobrables Cr. a Cuentas por cobrar ACTIVO Y RESULTADOS INALTERABLES INEFICACIA PATRIMONIAL CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Dinámica contable y efectos tributarios
Año 1: Gasto por provisión de incobrables A Provisión para cuentas de cobranza dudosa Año 2: Provisión para cuentas de cobranza dudosa A Ingreso por recuperación de provisiones ADICION D.J. GASTO DEDUCIBLE GASTO NO DEDUCIBLE DEDUCCION D.J. INGRESO GRAVABLE INGRESO NO GRAVABLE CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Requisitos para el castigo
Ejercicio de las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza. - Salvedad: Demostración de la inutilidad judicial Monto exigible a cada deudor No Mayor a 3 UIT Castigos de cuentas a cargo de personas domiciliadas condonadas en vía de transacción: Emisión de N/A abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad (R3): Ingreso gravable. (…) CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Requisitos para el castigo
(…) Créditos condonados o capitalizados (Acuerdos de la Junta de Acreedores - Ley General del Sistema Concursal): Cuenta de control para efectos tributarios: "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración”. CIERRE PLAN 2014 PROVISIÓN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

CONTABILIDAD & TRIBUTACION Cierre 2013 – Plan 2014
6 CONTABILIDAD & TRIBUTACION Cierre 2013 – Plan 2014 Costo computable La controversia entre los términos de “costo” y “gasto” Incidencias en la determinación del resultado tributario

Renta Bruta (RB) LIR, 20º, 1p y 2p
Definición: Renta bruta = ingresos brutos Conjunto de ingresos afectos al impuesto Obtenidos en el ejercicio gravable. Ingresos provenientes: Enajenación de bienes RB: Diferencia entre: INGRESO NETO TOTAL, y COSTO COMPUTABLE (bienes enajenados). CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Bienes depreciables o amortizables LIR, 20º, 3p
Costo computable Disminuido en: Depreciaciones o amortizaciones aplicables De acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Reposición de bienes del activo fijo LIR, 3º, b)
Determinación del costo computable LIR, Artículo 21º, numeral 21.5 Es el que correspondía al bien repuesto Más: Inversión adicional Costo de reposición > Indemnización recibida CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Reposición de bienes del activo fijo LIR, 3º, b)
Indemnización: Afecta / Inafecta (LIR, 3º, b) Afecta: Exceso sobre el costo del bien siniestrado Inafecta: Equivalente al costo del bien siniestrado Pérdida extraordinaria deducible: Costo: Exceso sobre la indemnización Inafectación total: RLIR, Art.1º, inc. f) Contrato: 6 meses Reposición efectiva: 12 meses adicionales Salvedad: SUNAT / Plazo adicional / Contrato CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Costo computable del bien repuesto
RENTA S/.200 INAFECTA S/ AFECTA ¿INAFECTA? CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Inafectación Vs. Depreciación no deducible
CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Autorización reglamentaria de la LIR RIR, 11º, g)
Determinación del costo computable de los bienes o servicios ACM NIC PCGA CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Aplicación Supletoria de las Normas Contables (2)
“… en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.” CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Determinación de la Renta Neta LIR, 20º
Ingreso Bruto (-) Descuentos … Ingreso Neto (-) Costo Computable Renta Bruta (-) Gastos Deducibles Renta Neta CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Aplicabilidad INMEDIATA
Costo Vs. Gasto Aplicabilidad INMEDIATA A Los resultados = COSTO GASTO OBTENCIÓN INMEDIATA DE B.E.F. CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Costo Inversión (desembolso o compromiso), acompañada de la expectativa y probabilidad de obtener BEF. CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

Gasto Desembolso o compromiso, satisfactorios de una necesidad o beneficio inmediato. CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

“Costo” transformado en “Gasto” NIC 2, p.34
Reconocimiento como un gasto 34. Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. COSTO GASTO CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

A igual efecto económico Igual tratamiento tributario
Ingreso Bruto (-) Descuentos … Ingreso Neto (-) Costo Computable Renta Bruta (-) Gastos Deducibles Renta Neta IGUAL EFECTO ECONOMICO CIERRE PLAN 2014 COSTO COMPUTABLE

CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Costo 2013 – Plan 2014
7 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Costo 2013 – Plan 2014 Mermas y Desmedros de Existencias El tratamiento contable comprende la exposición técnica de los recursos financieros y de sus resultados

Mermas de existencias DESHECHO Y DESPERDICIOS ANÓMALOS
Costos excluidos del costo de los inventarios Reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren Cantidades anormales de desperdicio de: Materiales Mano de obra u Otros costos de producción; NIC 2, p.16, (a) CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias NIC 2, p.16 (a)
NORMALES ANORMALES TRATAMIENTO COSTO DE LAS EXISTENCIAS GASTO DEL PERIODO CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

APLICACIÓN SUPLETORIA EN TANTO NO SE OPONGAN A LA LIR Y AL RLIR
Eficacia tributaria de las normas contables RLIR, Artículo 11º, inciso g) DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE (BIENES Y SERVICIOS) APLICACIÓN SUPLETORIA ACM NIC PCGA EN TANTO NO SE OPONGAN A LA LIR Y AL RLIR CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias LIR, Art. 37°, inc. f) – RLIR, Art. 21°, inc. c)
PÉRDIDA FÍSICA ORÍGEN PESO NATURALEZA DEL BIEN VOLÚMEN PROCESO DE PRIDUCCIÓN CANTIDAD CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias RLIR, Art. 21°, inc. C)
REQUERIMIENTO INFORME TÉCNICO EMITIDO POR CONTENIDO MÉTODOS EMPLEADOS PROFESIONAL INDEPENDIENTE COMPETENTE COLEGIADO ORGANISMO TÉCNICO COMPETENTE PRUEBAS REALIZADAS CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias (Ejemplo didáctico) NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21°, inc. c)
CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p. 16 (a) Vs RLIR, Art
Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21°, inc. C) CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de mermas anormales
COD. CUENTAS CARGO ABONO COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,000 MATERIA PRIMA 1,000 MANO DE OBRA DIRECTA 600 GASTOS DE FABRICACIÓN 400 79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS GASTO DEL PERIODO MERMAS ANORMALES a COSTOS DE PRODUCCIÓN 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,600 a COSTO DE PRODUCCIÓN CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de mermas NORMALES
COD. CUENTAS CARGO ABONO COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,000 MATERIA PRIMA 1,000 MANO DE OBRA DIRECTA 600 GASTOS DE FABRICACIÓN 400 79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS a COSTOS DE PRODUCCIÓN 21 PRODUCTOS TERMINADOS a COSTO DE PRODUCCIÓN 1,600 CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de Costo de Ventas INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
COD. CUENTAS CARGO ABONO 69 COSTOS DE VENTAS 750 692 PRODUCTOS TERMINADOS 30 Unids. S/. Costo de Producción*: CU = S/.20.00 600 Costo de la Merma: CU = S/.5.00 150 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 a PRODUCTOS TERMINADOS 211 PRODUCTOS MANUFACTURADOS AFECTACIÓN DEL RESULTADO CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Balance General y Resultados INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
A C T I V O E X I S T E N C I A S PRODUCTOS TERMINADOS UNDS COSTO DE PRODUC. MERMA TOTAL COSTO UNITARIO 20.00 5.00 25.00 S/. Producción 80 1,600.00 400.00 2,000.00 Salidas (Ventas) 30 600.00 150.00 750.00 Saldos en el Inventario 50 1,000.00 250.00 1,250.00 CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias DESVALORIZACIÓN: VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
«… los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso…» NIC 2, p.28 CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Valor Neto Realizable (VNR)
Precio estimado de venta de un activo En el curso normal de la operación Menos: Costos estimados para terminar su producción; y Los necesarios para llevar a cabo la venta. NIC 2, p.6 CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias CAUSAS DE LA DESVALORIZACIÓN
Dañados Obsoletos (Total o parcial) Caída del mercado Aumento de costos de terminación COSTO IRRECUPERABLE DE LOS INVENTARIOS CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias DESVALORIZACIÓN TOTAL: LIR, Art. 37°, inc. f)
DESTRUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS RLIR Art. 21° inc. c) 3er. p. TESTIMONIO NOTARIAL COMUNICACIÓN A LA SUNAT CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Imputación del desmedro de existencia RLIR, Art. 21°, inc
Imputación del desmedro de existencia RLIR, Art. 21°, inc. c), tercer párrafo ¿Cuándo? “ …, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. … “ CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Dos corrientes de opinión
RESTRICTIVA REGLAMENTARIA EXTENSIVA LEGAL La destrucción constituye el acto que evidencia la pérdida, y en tal sentido su deducción es atribuible en el ejercicio en el que se cumple el requisito. RLIR, Art. 21°, inc. C), 3er.p Los efectos económicos determinantes de la obligación tributaria deben ser imputados en el ejercicio gravable en el que se devengan. LIR, Artículo 57°, inciso a) CIERRE PLAN 2014 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

8 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Costo 2013 – Plan 2014 Costo de activos fijos y gasto por depreciación Controversias de las exigencias tributarias Involucra el tratamiento técnico y los aspectos formales de la contabilización

* Costo de Adquisición LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
Contraprestación pagada por el bien adquirido Mejoras incorporadas (permanente) Gastos incurridos con motivo de su compra Intereses excluidos CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Mejoras incorporadas (permanente) LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación tributaria de las mejoras LIR, Artículo 41º:

Gastos incurridos con motivo de la compra LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
Fletes Seguros Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación y montaje Comisiones normales Gastos notariales Impuestos y derechos pagados por el enajenante Otros necesarios para colocar a los bienes en condiciones de uso, enajenación o aprovechamiento económico. CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

INTERESES COSTO DIFERIDO GASTO
Intereses excluidos del costo de “adquisición” LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) “En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”. INTERESES COSTO DIFERIDO GASTO CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Costo de Producción LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 2)
Costo incurrido PRODUCCIÓN CONSTRUCCIÓN Comprende: Materiales directos utilizados Mano de obra directa Costos indirectos (fabricación o construcción). CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Valor de ingreso al patrimonio LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 3)
Valor de mercado De acuerdo a lo establecido en la LIR Salvedad: Enajenación, redención o rescate (LIR, Art.21º) Inmuebles Acciones y participaciones Otros valores mobiliarios Intangibles Reposición de bienes del activo fijo Permuta de bienes Bienes en copropiedad CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación contabilizada
¿Qué tipo de asientos contables, atiende la exigencia del registro contable de la depreciación para su deducción tributaria? CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación de Activos Fijos RIR, 22º, b), 2p
“La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, …” CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación contabilizada
La obligación de efectuar el registro contable de las depreciaciones condicional la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinación de la renta neta. RTF ¿Qué tipo de contabilización? CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación Contabilizada
Contabilidad FINANCIERA Contabilidad ADMINISTRATIVA PCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217 Reconocimiento, medición, clasificación y registro de las operaciones. Preparación y presentación de los Estados Financieros Revelación de situaciones de importancia para los usuarios de tales estados. Registro y revelación de compromisos y contingencias, que originan una relación jurídica o no. No afecta el patrimonio ni los resultados hasta la fecha de los EF Probable afectación futura de la situación financiera, resultados y flujos. CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Asientos contables de la Depreciación
Contabilidad FINANCIERA Contabilidad ADMINISTRATIVA PCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217 DEBE HABER Débito: GASTO POR DEPRECIACIÒN 750 Crédito: DEPRECIACIÓN ACUMULADA Tasa Técnica: 7.5% Valor Depreciable: 1,000 DEBE HABER Débito: GASTO FISCAL P. DEPRECIACIÒN 250 Crédito: DEPRECIACIÓN ACUMULADA PARA FINES FISCALES Tasa Técnica: 2.5% (Adicional para alcanzar el % LIR) Valor Depreciable: 1,000 CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

Depreciación deducible: Contabilizada

Elemento 0: Cuentas de Orden PCGE
“… cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.” CIERRE PLAN 2014 COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y GASTO POR DEPRECIACIÓN

9 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Costo 2013 – Plan 2014 Amortización de Intangibles Tratamiento contable y tributario Diferencias temporales e implicancias tributarias

Limitaciones legales y reglamentarias
Amortización de intangibles Gasto deducible Deducción en un solo ejercicio Plazo máximo de 10 años Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT) LIR, Art.37°, inc.g) – Rgto., Art.21°, inc.d) Gasto no deducible Precio pagado por intangibles de duración limitada Deducción en un solo ejercicio (100%) ó en 10 años (10%) LIR, Art.44°, inc.g) – Rgto.,Art.25°, inc.a) CIERRE PLAN 2014 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Amortización de intangibles
CIERRE PLAN 2014 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Amortización de intangibles (2)
CIERRE PLAN 2014 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

10 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Costo 2013 – Plan 2014 Restricciones tributarias en la deducción de gastos Adiciones y deducciones al resultado contable Diferencias temporales y permanentes

Gastos de Financiamiento
La deducción demanda la necesaria evidencia de su vinculación directa o indirecta con la generación de rentas gravadas y/o el mantenimiento de su fuente. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Deducción de los intereses LIR, 37º, a), 1p
Los intereses de deudas y los gastos Originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas Siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Limitación material para la deducción LIR, 37º, a), 2p
Sólo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. No son computables los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en MN, no superior al 50% de la TAMN que publique la SBS. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Limitación: Endeudamiento con vinculadas LIR, 37º, a), up
Serán deducibles los intereses por endeudamientos con partes vinculadas cuando no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante DS sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Asuntos de interés Partes vinculadas Patrimonio
Societaria y/o patrimonial Consanguínea y/o por afinidad De gestión y/o comercial Patrimonio Contable (Incluye adopción NIIF) Cuentas sin efecto tributario Excedente de revaluación o plusvalía Resultados no realizados CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Deudas con vinculadas: Patrimonio neto
CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Remuneraciones y honorarios
Gastos condicionados a su efectivo pago, para su deducción tributaria. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Remuneraciones y Honorarios LIR, 37º
Pensiones de jubilación y montepío Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones Los gastos o costos que constituyan R2, R4 Y R5 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Vacaciones no devengadas no exigibles
En aplicación del devengado, procede vincular el derecho a la remuneración vacacional o a la proporción computada, con el ejercicio al que corresponde la labor realizada, debiéndose efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, sin necesidad de que la remuneración vacacional resulte exigible en el mismo ejercicio. RTF CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Gastos de ejercicios anteriores
Norma de excepción Condiciones: Extemporaneidad inimputable Inexistencia de beneficio fiscal (SUNAT) Provisión anterior al pago Pago íntegro del gasto: 100% CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Registro contable de los gastos de ejercicios anteriores
Afectación del resultado del ejercicio Afectación de los Resultados Acumulados CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Registro de los gastos de ejercicios anteriores

Proporcionalidad de Gastos PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, RLIR, 21º, p)
IMPUTABLES RENTAS GRAVADAS RENTAS NO GRAVADAS RENTAS NO GRAVADAS GASTOS DEDUCIBLES GASTOS NO DEDUCIBLES CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Procedimientos reglamentarios RLIR, 21º, p)
Proporcionalidad de Gastos Directamente Imputables Proporcionalidad de Rentas Gravadas y No Gravadas CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Proporcionalidad de Gastos RLIR, 21º, p)
S/. S/. Gastos Directos imputables R. Gravadas 1, % 1,600 R. No Gravadas % Sub-Total 2, % Comunes 1, % 800 Total 3, ,400 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Proporcionalidad de Gastos (2) RLIR, 21º, p)
S/. S/. Gastos Directos imputables RG: Costos LIR, 20º 1, % 1,400 RG: Gastos LIR, 37º % 200 R. No Gravadas % Sub-Total % Comunes 1, % 333 Total 3, ,933 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Provisiones Registros contables de obligaciones (por lo general), como reconocimiento de riesgo cierto o incierto. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Provisión Diccionario Kholer para Contadores, 6ta. Edición, pág. 589
1. “Cargo por un gasto pérdida estimados o por una contracción en el costo de un activo que desplaza una adición a una cuenta de valuación, …” 2.a) “Una cantidad asentada en los libros de cuentas que cubre un pasivo estimado o acumulado.” 2.b) “El monto de la depreciación acumulada, deudas incobrables o declinación del inventario: una cuenta de valuación.” CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Provisión Reconocimiento contable del flujo futuro (ingresos o salidas) de efectivos o equivalentes, por operaciones definidas a la fecha del BG o con razonable expectativa de realización del activo o liquidación del pasivo. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Provisiones par efectos tributarios LIR
Incobrables Depreciación de activos fijos Amortización de intangibles Gastos en general: Comerciales (Proveedores) Laborales (Personal) Financieros (Intereses) Tributarios (Tributos, Multas e IM) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Diferencias de cambio Tratamiento hasta el 31.12.2012 y
Nuevo tratamiento a partir del CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Finalidad del Ajuste por DF
La imputación de las DC como ganancias o pérdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la MN en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un periodo. RTF Nº CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Naturaleza económica de las DC Informe 234-2009-SUNAT/4B0000
Aún cuando la DC está vinculada con la realización de las operaciones, ella tiene su origen en la fluctuación del valor de la MN respecto al valor de la moneda en la cual han sido realizada las operaciones. El resultado correspondiente a la DC tiene una naturaleza distinta al resultado de la operación con la cual se encuentra vinculada dicha DC. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas
DC Computables LIR, 61°, p.1 Originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Habitualidad: Operaciones continuas RTF 974-5-2012 y 5712-5-2012
Las DC (resultado obtenido por una empresa en marcha que de manera regular y continua realiza actividades gravadas), generan un resultado computable para efectos del IR. La referencia a la habitualidad, es en un sentido general a la realización continua de la actividad gravada y no a cada transacción específica. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de octubre de 2012
La Conclusión Nº 3 deja sin efecto los criterios establecidos en: Informe SUNAT/2B0000 Primera Conclusión Informe SUNAT/2B0000 Literal a) de las Conclusiones “A fin de determinar la BI del IR, no deben computarse las DC que se encuentren relacionadas con operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como finalidad el desarrollo de la actividad gravada. “ “No deberán incluirse aquellos resultados por DC que se encuentren vinculados con operaciones o con los créditos obtenidos para financiarlas que no tengan relación con el desarrollo de la actividad gravada del contribuyente.” CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

INFORME 234-2009-SUNAT/2B0000 4 de Septiembre de 2009
Para fines del IR, las PJ deberán considerar cualquier pérdida por DC sin importar la operación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, sea que esta genere renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e incluso si dicha operación no fuese realizada de manera frecuente o no corresponda al giro principal del negocio. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de Octubre de 2012
Las DC generadas con ocasión del depósito de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Perú de una empresa constituida en el exterior, que realiza actividades gravadas con el IR, constituye resultados computables a efectos de la determinación de su RN3. (…) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de Octubre de 2012
(…) Las DC vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar dividendos a los accionistas constituye resultados computables a efectos de la determinación de la RN, debiendo verificarse que se trate de una empresa que realice actividades gravadas con el IR. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC Capitalizables Hasta el las DC identificables, originadas en endeudamiento para la adquisición de inventarios, activos fijos y otros activos, en existencia o en tránsito permanentes deben ser capitalizadas en el costo de tales activos. A partir de , las DC afectan el resultado del periodo. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Normas aplicables hasta el 31.12.2012 LIR, 61°, p.2
TC vigente a la fecha de la operación Canje, ME x MN: Ganancia o Pérdida DC por pagos o cobranzas Expresión en MN de saldos en ME (BG) DC capitalizables: Inventarios DC capitalizables: AF Inversiones Permanentes: TC Adquisición CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC capitalizables: Inventarios LIR, 61°, e): VIGENTE HASTA EL 31. 21
Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del BG, deberán afectar el VN de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en ME, la DC deberá afectar los resultados del ejercicio. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC Capitalizables: AF LIR, 61°, f): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012
Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con AF existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del BG, deberán afectar el costo del activo. Norma aplicable en los casos en que la DC esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por DC, se hará en cuotas proporcionales al N° de años que falten para depreciarlos totalmente. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC Capitalizables: AF TRATAMIENTO HASTA EL 31.12.2012

Deróguense a partir del 01.01.2013:
DC: Tratamiento a partir del LIR, 61°, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD Única. Deróguense a partir del : Los incisos e) y f) del artículo 61º de la LIR: Capitalización de las Diferencias de Cambio (DC) LIR, 61°, e): En el costo de los Inventarios LIR, 61°, f): En el costo de los AF y permanentes El inciso c) del artículo 63º de la Ley. Diferimiento de resultados: Actividad de Construcción CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC: Resultado Computable LIR, 61°, e) y f) – DL 1112, DCF 5ta
Las DC referidas en los incisos e) y f) del artículo 61º de la Ley Capitalización de las DC en el costo de los inventarios, activos fijos y permanentes Derogados por la Única DCD, del DL 1112 Generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo ( ) Se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61º de la LIR. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC Computables por Inventarios y AF LIR, 61°, d), aplicable a partir del 01.01.2013
Para los efectos de la determinación del IRE, por operaciones en ME, las DC que resulten de expresar en MN los saldos de ME correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la RNI del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC 2012, por Inventarios y AF DL 1112, DCT 3ra
Aplicación de las DC generadas antes de la entrada en vigencia del DL 1112 Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art. 61º de la LIR, generadas hasta antes de la derogación ( ) de los referidos incisos por el presente D.Leg., continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC Capitalizables: AF (2) TRATAMIENTO A PARTIR DEL 01.01.2013

Las Ganancias por DC y los PC del IRE
¿Constituyen ingreso gravable devengado en cada mes para el cálculo de los PC? ¿Constituye IN para el cálculo del coeficiente anual? CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

DC: ¿Base de cálculo de los PC del IR3?
“Las ganancias generadas por las DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3”. (LIR, 85°). JOO RTF CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

RTF CONTROVERSIA BI de los PC Coeficientes ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN mensuales (base de cálculo) de los PC del IR3? ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN, determinantes del coeficiente anual (IN / IR3) para calcular los PC mensuales? CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Inclusión de las DC en la BI de los PC RTF 2760-5-2006 - DOS INTERPRETACIONES
Las ganancias por DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3 (Art.85°, D.Leg. 774, modificado por la Ley 27034) Al constituir IG de acuerdo con el Art. 85°, deben considerarse para la determinación de los PC Excepción Reexpresión en MN de saldos en ME, de activos y pasivos, Dicha reexpresión debe efectuarse a la fecha del BG, Sin embargo En caso que la reexpresión corresponda a los BG a enero o junio, para modificar el coeficiente o % aplicable, la ganancia por DC deberá considerarse en el cálculo de los PC de dichos meses (Inc.f, Art.34°, RIR) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Acta de Reunión de Sala Plena 2006-14 24 de abril de 2006
“… las ganancias por DC comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se generen por la devaluación o revaluación de la MN frente a la ME, … … lo que reafirma que tales DC deban computarse al final del EG para efectos de la determinación del IR (tributo de periodicidad anual).” CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

IN obtenidos en el mes LIR, 85°, 3p
Ingresos devengados en cada mes, es decir ingresos mensuales sobre los cuales se tiene derecho a obtenerlos, es decir una acreencia sobre ellos. Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a las costumbres de la plaza. es decir neto de aquello que responde a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con 3ros. y por las cuales obtienen un ingreso gravable. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Exclusión de la Ganancia por DC ARSP 2006-14
La definición de IN no puede comprender la ganancia por DC producto de las operaciones (incisos b) al f), Art.61°, LIR), en tanto constituyen un ajuste contable y no un ingreso (Art.85°, LIR), la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio una DC neta. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal
En efecto, bajo lo señalado en las NIC, las DC no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestación de servicios, el uso por terceros de los activos de la empresa que generen intereses, regalías y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposición de activos como: IME (NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser usualmente determinado por un acuerdo entre la empresa y el comprador o usuario. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2)
“Las DC provenientes de la cancelación de partidas monetarias o de la información de tales partidas a TC diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en EF anteriores, deben reconocerse como ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen; y por ende tales DC pueden tener como resultado ingresos o gastos, (…)” NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2.1)
(…) la naturaleza de la DC responde al de un ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o pérdida no puede preveerse o cuantificarse al momento de celebrar una operación en ME pues hasta el momento del pago de la misma el TC pudo haber variado. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Acuerdo de Sala Plena EXCLUSIÓN DE LAS GANANCIAS POR DC
Acta de Reunión de Sala Plena N° 24 de Abril de 2006 Por las consideraciones antes expuestas, se concluye que las ganancias por DC no forman parte de la base de calculo de los PC del IR (Art. 85°, LIR). CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

¿Y las ganancias por DC realizadas?
Derechos cobrados Pactados en una fecha en la que el TC, es menor al de la fecha de su cobranza, antes del cierre del EG. Obligaciones pagadas Pactados en una fecha en la que el TC, es mayor al de la fecha de su liquidación o pago, antes del cierre del EG. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME
PASIVO US$ 1,000,000 Constitución: TC S/.2.676 Registro Inicial S/. 2,676,000 Cancelación: TC S/.2.601 Registro Final S/. 2,601,000 Ganancia por DC S/. 75,000 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME (2)

Coeficientes: LIR, 85°, a) ¿Las Ganancias por DC son determinantes de los Coeficientes?
Resultante de dividir el monto del IR calculado correspondiente al EG anterior entre el total de los IN del mismo ejercicio. Ingresos Netos Total de los IG3 devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a la costumbre de la plaza. ¿Estos incluyen las ganancias por DC? CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Determinación de los Coeficientes

Determinación de los Coeficientes (2)

Participación de los Trabajadores Aplicación de la NIC 19

Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de 3ra. Cat., mediante la distribución por parte de éstas de un % de la renta anual antes del IR. D. Leg. 892 Arts. 1°, 2°, 4° y 10° D.S TR (Ley 28873) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Porcentajes de PTU según actividad empresarial D.Leg. 892, Art. 2°
EMPRESAS PARTICIPACIÓN Pesqueras 10% Telecomunicaciones 10% Industriales 10% Mineras 8% Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% Otras actividades 5% CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Cálculo de la PTU D. Leg. 892, Art. 4°
RESULTADO CONTABLE Sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. + ADICIONES - DEDUCCIONES RENTA NETA - PERDIDAS ANTERIORES RENTA IMPONIBLE - PARTICIPACIÓN RENTA NETA IMPONIBLE CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Cálculo de la PTU: Sin Pérdidas anteriores D. Leg. 892, Art. 4°

Cálculo de la PTU: Con Pérdidas anteriores D. Leg. 892, Art. 4°

Presentación anterior de los resultados D. Leg. 892, Art. 4°

PTU: Gasto deducible D. Leg. 892, Art. 10°
La participación en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Tratamiento de las participaciones laborales
Beneficios de los empleados a corto plazo: participación en utilidades y bonificaciones, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; NIC 19, p.8 (c) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados
“… es generalmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna suposición actuarial para medir las obligaciones o los costos correspondientes, y por lo tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. …” NIC 19, p.9 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Reconocimiento de los beneficios de los empleados a corto plazo
Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier monto ya pagado. (…); y Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo. NIC 19, p.10 NIC 2, NIC 16 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

CONASEV CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
La participación de los trabajadores no genera ni activos ni pasivos diferidos en el marco de la NIC 12. En aplicación de la NIC 19, su presentación debe corresponder a gastos de personal. Su distribución: Costos de Producción Gastos de Ventas Gastos de Administración CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

CONASEV CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
Aplicación: Opcional en el 2010 Obligatoria en el 2011 Cambio en política contable NIC 8 CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Agenda al 31.DIC.2011 Motivada por la CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3
Eliminación de Activos y Pasivos Laborales Diferidos al 31 de diciembre de 2010: ACTIVO: DÉBITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios) CRÉDITO: Activo Laboral Diferido PASIVO: DÉBITO: Pasivo Laboral Diferido CRÉDITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios) CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Contabilización y presentación de la PTU
Agenda al 31.DIC.2011 (2) Motivada por la aplicación de la NIC 19, p.10 (b) Contabilización y presentación de la PTU Gasto Ventas Administración Costo Existencias (Productos Terminados o En proceso) Activos Fijo Intangibles CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Contabilización y Presentación de la PTU NIC 19, p.10 (b)

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19
RECLASIFICACIÓN CIERRE PLAN 2014 RESTRICCIONES TRIBUTARIAS EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19: COSTO DEL ACTIVO

11 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Cierre 2012 – Plan 2013 Diferimiento tributario de ingresos y gastos Excepciones tributarias al devengo Controversias en la interpretación y aplicación del devengo contable

Excepciones tributarias al devengo contable de ingresos
Ingresos diferidos o diferibles Ventas a plazos mayores de 12 meses LIR, Art.58º Resultados en la actividad de construcción LIR, Art.63º CIERRE PLAN 2014 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

Ventas a plazos mayores de 12 meses
* CIERRE PLAN 2014 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

Excepciones tributarias al devengo contable Regla de Imputación – LIR, 57°
VENTA DE BIENES A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES LIR, 57°, 4p LIR, 58° RIR, 21°, f) PROVISIÓN DE INCOBRABLES CONDICIONES AL PAGO PREVIO INTERESES NO CAPITALIZABLES LIR, 20° LIR, 37° (…) CIERRE PLAN 2014 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

Aplicación tributaria del devengo contable
Resulta apropiada la utilización de la definición contable del Principio del Devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado RTF Cf. RTF CIERRE PLAN 2014 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

Impuesto a la Renta Diferido - NIC 12 Diferencias Temporales Activos y Pasivos Tributarios Diferidos CIERRE PLAN 2014 ASPECTOS GENERALES

Impuesto a la Renta Empresarial (IR3) NIC 12
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 12 IR3 EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (E/F) CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Impuesto a las Ganancias (NIC 12) EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Objetivos y requerimientos de las NIC 12 ¿Cuáles son los propósitos de información financiera? Implicancias financieras ¿Qué implicancias tienen las diferencias temporales (DT)? Diferencias Temporales Gravables y Deducibles ¿Cuáles son las principales DT en la práctica contable del Perú? Diferimiento o precipitación de resultados ¿Qué importancia tienen los efectos diferidos? Método del pasivo del balance general ¿Qué método debe aplicarse para su determinación? Lectura e interpretación de activos y pasivos tributarios diferidos ¿Cuál debe ser la interpretación de los activos y pasivos tributarios diferidos? Implicancias tributarias ¿Qué implicancias tributarias generan estos activos y pasivos diferidos? A G E N D A CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Objetivos y requerimientos de la NIC 12
¿Cuáles son los propósitos de información financiera? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

REGISTRO CONTABLE INFORMACION FINANCIERA
Objetivo de la NIC 12 (…) prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. REGISTRO CONTABLE INFORMACION FINANCIERA CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Principal problema de contabilización
ACTUALES FUTURAS TRATAMIENTO DE LAS CONSECUENCIAS ACTIVOS PASIVOS RECUPERACIÓN FUTURA LIQUIDACIÓN FUTURA OPERACIONES DEL PERIODO CORRIENTE RECONOCIDOS EN LOS EF CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Expectativa financiera contenida en el Estado de Situación Financiera (ESF)
“Tras el reconocimiento, (…), de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. (…)” CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Hipótesis y exigencia normativa
“(…) Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, ...” “… la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.” H i p o t e s i s imperativo CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Reconocimiento de partidas MC, p.83
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (ESF) PROBABILIDAD DEL FLUJO DE LOS BE ESTADO DE RESULTADOS (ER) ACTIVOS Y PASIVOS INGRESOS Y GASTOS COSTO ó VALOR DE MEDICIÓN CONFIABLE MC : Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados financieros BE : Beneficios Económicos CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos económicos
“ … que … contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. …” “… Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. …” “… Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). …” CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos económicos (2)
INGRESOS “… de la misma manera, …” CONSECUENCIAS FISCALEZ DEVENGO IMPUESTO A LA RENTA TRANSACCIONES DEVENGO EN EL MISMO PERIODO GASTOS CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Implicancias financieras y tributarias
¿Qué implicancias tienen las diferencias temporales (DT)? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias temporales
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVOS PASIVOS IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL NIIF LIR Dt GRAVABLES Dt DEDUCIBLES PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

DT Gravable (Imponibles) NIC 12, p.5, Definiciones
DEDUCCIÓN RNI (DJ) (EG ACTUAL) MENOR DESEMBOLSO ACTIVOS > MAYOR IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL < PASIVOS ADICIÓN RNI (DJ) (EG FUTURO) MAYOR DESEMBOLSO CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles NIC 12, p.5
Aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; (…) CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo: Depreciación de activos en arrendamiento financiero
CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

< > DT Deducible ACTIVO ADICIÓN RNI (DJ) (EG ACTUAL) DEDUCCIÓN
MAYOR DESEMBOLSO ACTIVOS < MENOR IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL > PASIVOS DEDUCCIÓN RNI (DJ) (EG FUTURO) MENOR DESEMBOLSO CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Deducibles NIC 12, p.5
(…) Aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo: Depreciación, tasas contables mayores a las tributarias

Diferencias Temporales Gravables y Deducibles
¿Cuáles son las principales DT en la práctica contable del Perú? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Provisiones de cobranza dudosa LIR, 37°, i) - RIR, 21°, f)
PROVISIÓN DISCRIMINADA EN EL LIB GASTO NO DEDUCIBLE ADICION (DJ)– EG ACTUAL DT DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE INCUMPLIMIENTO MAYOR DESEMBOLSO DEL IR EXPECTATIVA: RECUPERACIÓN PROBABLE GASTO DEDUCIBLE DEDUCCION (DJ)– EG FUTURO DIFICULTADES FINANCIERAS ó MOROSIDAD MENOR DESEMBOLSO DEL IR RECUPERACIÓN EFECTIVA EN EL FUTURO CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Activo Fijo y Depreciación Acumulada ELEMENTOS DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
COSTO ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN CONSTRUCCIÓN ULTIMO INVENTARIO INGRESO AL PATRIMONIO (VM) VIDA ÚTIL TECNICA (TASACIÓN) CRONOLÓGICA PRODUCCIÓN TASA DE DEPRECIACIÓN VIDA ÚTIL LIMITE LEGAL ACELERADA (LEASING y/o EDIFICIOS) INTERESES DIFERENCIAS DE CAMBIO REVALUACIONES * CORRECCIÓN DE ERRORES CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Intangibles y Amortización Acumulada LIR, 37°, g) y 44°, g) Vs. NIC 38
OPCIÓN TRIBUTARIA INTANGIBLES LIR, 44°, g) EN EL PRIMER EJERCICIO EN UN SOLO EJERCICIO LLAVES MARCAS PATENTES PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIÓN JUANILLOS SIMILARES ORGANIZACIÓN PRE-OPERATIVOS INICIALES EXPANSIÓN INTERESES ó SOLO EN 10 AÑOS PLAZO MÁXIMO: 10 AÑOS CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

VALOR Provisiones Desvalorización Vacaciones Participaciones
Existencias Activos fijos Vacaciones Participaciones Gastos estimados Diferencias de cambio Activo fijo VALOR GASTO ó PÉRDIDA CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Devengo: Contable Vs. ¿Tributario?
Las R3 se consideran producidas en el año en que se devenguen Reglas de Imputación de Rentas y Gastos LIR, 57°, a) y 2p Esta norma es de aplicación para la imputación de los gastos. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferimiento y/o precipitación de resultados
¿Qué importancia tienen los efectos diferidos? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

RESULTADOS: Diferimiento ó Precipitación RESTRICCIONES ó ESTÍMULOS FISCALEZ
LIR EFECTOS FISCALEZ LIR ? PRECIPITACIÓN POR RESTRICCIONES INGRESOS DIFERIMIENTO POR ESTÍMULOS NIIF RESULTADOS AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR AÑO POSTERIOR NIIF PRECIPITACIÓN POR ESTÍMULOS DIFERIMIENTO POR RESTRICCIONES GASTOS LIR EFECTOS FISCALES LIR CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Requerimiento de la NIC 12 CONCURRENCIA DE RESULTADOS ECONÓMICOS Y EFECTOS FISCALEZ
“Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).” CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Importancia de los efectos diferidos
Asociar el mayor o menor impuesto a las ganancias con los ingresos y gastos devengados y reconocidos en un periodo. Diferir el efecto del mayor o menor desembolso del impuesto, a los periodos en los que se devengan los respectivos resultados. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Probabilidad e incertidumbre de los BEF MC, p.85
Probabilidad: Utilizada en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF fluirán desde o hacia la empresa. Incertidumbre: Caracteriza del entorno en que opera la empresa. Medición del grado de incertidumbre: A partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Probabilidad e incertidumbre de los BEF MC, p.85
Utilizada en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF fluirán desde o hacia la empresa. INCERTIDUMBRE Caracteriza del entorno en que opera la empresa. MEDICIÓN DEL GRADO DE INCERTIDUMBRE A partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Método del pasivo del balance general
¿Qué método debe aplicarse para la determinación de los efectos diferidos? METODO DEL PASIVO BALANCE GENERAL CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Cálculo tradicional del IR Diferido METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
CONTABLE NIIF DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS RESULTADO TRIBUTARIO LIR GRAVABLES DEDUCIBLE INGRESOS NO GRAVABLES NO DEDUCIBLE DIFERIDOS DIFERIDOS GASTOS EN AÑOS ANTERIORES EN AÑOS ANTERIORES HACIA AÑOS POSTERIORES HACIA AÑOS POSTERIORES CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Cálculo tradicional del IR Diferido (2) METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS

Cálculo exigido por la NIC 12 METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO GRAVABLE + - x = IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL DT 30% DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Cálculo exigido por la NIC 12 (2) METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
ESF COMPARACIÓN DE SALDOS MAYOR (MENOR) GASTO (INGRESO) POR IMPTO. RENTA + - = ACTIVOS ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ATD Al 31.DIC.ANT. + - = PASIVOS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PTD Al 31.DIC.ANT. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Ejemplo: Activo Fijo y Depreciación Acumulada

Lectura e interpretación de activos y pasivos tributarios diferidos
¿Cuál debe ser la interpretación de los activos y pasivos tributarios diferidos? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Expectativa de recuperación o liquidación NIC 12, p.51
“La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.” CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Activo tributario diferido GASTOS NO DEDUCIBLES E INGRESOS GRAVABLES
Representa el importe desembolsado por concepto de impuesto a las ganancias originado por las partidas de: Gastos no deducibles en el ejercicio actual, pero con expectativa de deducción en periodos futuros. Ingresos no devengados según las NIIF pero gravados anticipadamente por el IR. El reconocimiento contable en periodos futuros no debe someterse a tributación. CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Activo tributario diferido PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE - LIR, 50° y NIC 12, ps.34-36
Importe en el que disminuirá el IR por pagar cuando en los periodos siguientes se deduzca de la materia imponible, las pérdidas tributarias compensables: 4 años (Sistema “A”) Indefinido (Sistema “B”) Demanda el análisis permanente de las expectativas de generación de utilidades suficientes para compensar las pérdidas. Proyección de resultados CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Pasivo tributario diferido GASTOS DEDUIBLES E INGRESOS NO GRAVADOS
Representa el importe por pagar en los años siguientes por concepto de impuesto a las ganancias originado por las partidas de: Gastos deducibles para efectos tributarios pero no devengados según las NIIF. Amortización de intangibles Depreciación acelerada (Leasing) Ingresos no gravables con el IR en el año actual pero devengados según las NIIF. Ventas a plazos mayores de 12 meses CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Pasivo tributario diferido EXCEDENTE DE REVALUACIÓN TERRENOS – SIC 21, Acuerdos, p.5
El pasivo tributario diferido que surge de la revaluación de terrenos, se mide en función de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperación de su VL a través de la venta. Pasivo: MC, p.49, (b): Obligación presente, Surgida a raíz de sucesos pasados Expectativa de desprendimiento de recursos (BEF). MC, p.60: Obligación contraída en el presente Exigencia legal: Contrato o norma Costumbres comerciales (Garantías) Acuerdo irrevocable CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Implicancias tributarias
¿Qué implicancias generan los activos y pasivos tributarios diferidos? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Activos tributarios diferidos IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
¿Se puede o debe deducir el ATD? ITAN VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS QUE FIGURE EN EL BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE ANTERIOR DEDUCCIONES EXPRESAS IMPUESTO PATRIMONIAL ACCIONES MAQUINARIA Y EQUIPO (3 AÑOS) ENCAJE EXIGIBLE Y PROVISIONES ESPECÍFICAS EXISTENCIA Y CTAS. POR COBRAR (EXPORTACION ACCIONES CAF ACTIVOS – RESERVAS MATEMÁTICAS (SEGUROS) PATRIMONIO CULTURAL (INC) BIENES EN CONCESION POR EL ESTADO ACCIONES DE EMPRESAS CON CONVENIO DE ESTABILIDAD REVALUACIONES GRAVA LOS ACTIVOS NETOS CRÉDITO CONTRA EL IRE CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Compensación de activos y pasivos REGISTROS CONTABLES ó ESTADOS FINANCIEROS
“Una entidad no compensará activos con pasivos (…) a menos que así lo requiera o permita una NIIF.” NIC 1, p.32 Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad: (a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. NIC 12, p.71 LIMITACIÓN: COMPRENSIÓN DE LAS TRANSACCIONES EVALUACIÓN DE FLUJOS EXCEPCIÓN: REFLEJO DEL FONDO DE LA TRANSACCIÓN Para efectos del ITAN ¿Se puede compensar el ATD con el PTD? CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Ingreso no gravable por recuperación del IR AUMENTO DE ATD ó DISMINUCIÓN DE PTD
ACTIVO TD PASIVO TD AL 31.DIC.X2 500 420 AL 31.DIC.X1 350 700 INGRESO NO GRAVABLE 150 280 CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Gasto no deducible por liquidación del IR DISMINUCIÓN DE ATD ó AUMENTO DE PTD
ACTIVO TD PASIVO TD AL 31.DIC.X2 600 520 AL 31.DIC.X1 800 300 GASTO NO DEDUCIBLE 200 120 CIERRE PLAN 2014 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

¡Gracias por su atención!

Abreviaturas utilizadas
AF : Activo Fijo ARSP : Acta de Reunión de Sala Plena AT : Administración Tributaria ATD : Activo Tributario Diferido BEF : Beneficios Económicos Futuros BF : Base Fiscal BG : Balance General BV : Boleta de Venta CC : Costo computable CNC : Consejo Normativo de Contabilidad CP : Comprobante de Pago CT : Código Tributario CIERRE PLAN 2014

Abreviaturas utilizadas (2)
DA : Depreciación Acumulada DC : Diferencia de Cambio DJ : Declaración Jurada DOEP : Diario Oficial “El Peruano” DT : Diferencia Temporal DTD : DT Deducible DTG : DT Gravable EF : Estados Financieros EG : Ejercicio Gravable ER : Estado de Resultados ESF : Estado de Situación Financiera GB : Ganancia Bruta CIERRE PLAN 2014

GC : Gasto corriente GD : Gasto Diferido GEA : Gastos de ejercicios anteriores IFD : Instrumentos Financieros Derivados IG3 : Ingresos Gravables de la Tercera Categoría IGV : Impuesto General a las Ventas IM : Interés Moratorio IME : Inmuebles, Maquinaria y Equipo IN : Ingresos Netos IRE : Impuesto a la Renta Empresarial JOO : Jurisprudencia de Observancia Obligatoria LGSF : Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica CIERRE PLAN 2014

LIR : Ley del Impuesto a la Renta LP : Largo plazo MC : Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los EF ME : Moneda Extranjera MN : Moneda Nacional NIC : Norma Internacional de Contabilidad NIIF : Norma Internacional de Información Financiera OT : Obligación tributaria PC : Pagos a cuenta del IR PCC : Procedimiento de Cobranza Coactiva PCGE : Plan Contable General Empresarial PDT : Programa de Declaración Telemática CIERRE PLAN 2014

PTD : Pasivo Tributario Diferido PTU : Participación de los Trabajadores en las Utilidades TUO : Texto Único Ordenado R3 : Rentas de Tercera Categoría RB : Renta Bruta RLIR : Reglamento de la LIR RNI : Renta Neta Imponible RS : Resolución de Superintendencia RTF : Resolución del Tribunal Fiscal RC : Registro de Compras RV : Registro de Ventas TC : Tasa o Tipo de Cambio CIERRE PLAN 2014

TF : Tribunal Fiscal SBS : Superintendencia de Banca y Seguros SF : Sistema Financiero SUNAT : Superintendencia Nacional de Administración Tributaria VL : Valor en Libros o Importe en Libros VM : Valor de Mercado VN : Valor Neto CIERRE PLAN 2014

Tipos de Cambio Promedio Ponderado Fuente: SUNAT
FECHA COMPRA VENTA 31.DIC.2012 2.549 2.551 29.SEP.2012 2.597 2.598 30.JUN.2012 2.670 2.671 31.MAR.2012 2.666 2.668 30.DIC.2011 2.695 2.697 31.DIC.2010 2.808 2.809 31.DIC.2009 2.888 2.891 31.DIC.2008 3.137 3.140 29.DIC.2007 2.992 2.994 CIERRE PLAN 2014

TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014”

Presentaciones similares

Presentación del tema: "TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014”"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback

Iniciar la sesión

Autorizarse a través de una red social:

TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014”

Presentaciones similares

Presentación del tema: "TEMA : “Cierre Contable y Tributario 2013 y Planeamiento 2014”"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback