REFLEXIONES SOBRE ASIMILACIÓN DE PLAN BEPS DE OCDE EN PERÚ

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1 REFLEXIONES SOBRE ASIMILACIÓN DE PLAN BEPS DE OCDE EN PERÚ
PLAN BEPS Y PERÚ 24/09/2017 REFLEXIONES SOBRE ASIMILACIÓN DE PLAN BEPS DE OCDE EN PERÚ Luis Durán Rojo Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017 LUIS DURÁN ROJO

2 1 PAPEL DE OCDE EN SITUACIÓN ECONÓMICA ACTUAL

3 RECIENTE PAPEL DE OCDE LAS NOVEDADES DEL SIGLO XXI La intensidad de la globalización económica produce: 1. Los países, ante la intensa globalización del capital y una intensa lucha económica por captar tales capitales, empezaron a promover una competencia fiscal entre ellos, bajando tasas impositivas, desgravando, etc. 2. Se desarrolló una nueva economía mundial sobre base de entidades trasnacionales actuando en varios países y realizando operaciones intragrupo. Hoy es el centro de las operaciones mundiales. 3. La economía digital se globaliza. Se generan nuevos instrumentos y paquetes jurídicos que acompañan tal globalización. Especial referencia a los híbridos financieros e híbridos de tecnologías. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

4 RECIENTE PAPEL DE OCDE ALCANCE DEL CAMBIO ECONÓMICO
Las cadenas de valor mundiales, caracterizadas por la fragmentación de la producción entre diferentes países, se han convertido en una característica predominante de la economía mundial y comprende tanto a países emergentes como a economías desarrolladas.   Las entidades individuales que componen una empresa multinacional ejercen sus actividades siguiendo las orientaciones y estrategias generales definidas por el grupo en su conjunto. Las personas jurídicas individuales que forman el grupo funcionan como una única empresa integrada que aplica una estrategia empresarial conjunta. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

5 RECIENTE PAPEL DE OCDE MECANISMOS TRIBUTARIOS DE RESPUESTA
Muchos países extendieron su regla de fuente (criterios de utilización económica, domicilio del pagador, uso del mercado). La OCDE empieza a darse cuenta que las instituciones que ha promovido están siendo materia de intensa Planificación Fiscal Internacional. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

6 2 PLAN DE ACCIÓN BEPS Y EFECTOS EN PERÚ

7 PLAN DE ACCIÓN BEPS ESTADO ACTUAL
Se plantearon 15 puntos de acción sobre los que ya hay Reportes completados. Sol Picccioto lo compara con desmontar una maquina averiada, restaurar sus partes y luego volver a ponerlas juntas con la esperanza de que va a funcionar mejor. Las 9 primeras direccionan a partes específicas del sistema organizadas en tres grupos. La otras 6 abordan métodos de reconstrucción y procuran asegurar que el sistema reparado funcione. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

8 ENTORNO POST – BEPS La OCDE hace hincapié en que la implementación de las recomendaciones BEPS se haga de forma consistente y coherente, siguiendo el impacto tanto en la doble no imposición como en la doble imposición (Informe final - G20 en Lima el ). PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

9 PLAN DE ACCIÓN BEPS CONSECUENCIA DE LA ACTUACION DE OCDE
Se sitúa como el centro de promoción de reglas tributarias para los países. Es un centro de formulación de doctrina sobre el mejor entendimiento de las cláusulas de su Modelo de CDI, aplicable a los países miembros de OCDE, y luego a otros países. Creación de doctrina sobre precios de transferencia a través de sus Guías. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

10 ENTORNO POST – BEPS El rol de OCDE ha mutado: De solucionar problemas de doble imposición para promover flujo de capitales A evitar la competencia fiscal nociva. Plantea un problema moral detrás de la elusión y de la planificación fiscal agresiva: Importa el problema jurídico. La moral tributaria hasta hoy era un problema de corte estatal. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

11 EFECTOS EN PERÚ DEL PLAN BEPS
BUSCANDO EL CLUB El Perú quiere entrar en la OCDE. Si lo hace, debe armonizar su legislación a lo que resulte de este proceso. Dependerá de cómo resultará este proceso: Si esto es sólo un plan de buena voluntad, hecho para tranquilizar a la opinión pública mundial, el ritmo lento. Si tiene el apoyo político de los miembros de OCDE, será rápido e impactará en el régimen tributario nacional. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

12 EFECTOS EN PERÚ DEL PLAN BEPS
CUESTIONES CONCEPTUALES Introducción de conceptos supraconstitucionales sobre la base de una ética internacional: Principio de Doble No Imposición. Planificación Fiscal Agresiva. Deber de colaboración con fiscos extranjeros. Actuación del Estado nacional en colaboración de otros sobre bases constitucionales. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

13 EFECTOS EN PERÚ DEL PLAN BEPS
AFECTACION EN PERÚ En la legislación interna debemos tener claro: Definir tipo de fuente jurídica que tienen los Comentarios al MOCDE en el Perú para efectos de entender los alcances de nuestros CDI. Definir alcance de las normas de Precios de Transferencia en Perú. Ver situación de las GUIAS DE PT de OCDE como fuente. Ver la situación de firma de nuevos CDI, Posibles próximas reformas del sistema tributario. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

14 REFORMA 2017 Ley Nº 30506, que delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en un listado de materias, entre los que se encuentra la de carácter tributario, hasta el 7 de enero de 2017. En ese periodo, se emitieron 112 Decretos Legislativos, los mismos que están siendo materia de estudio y validación por el Congreso de la República, con miras a su confirmación o derogación. De los cinco grupos de tema vinculados a lo tributario, uno hacía referencia a actualizar la legislación peruana a los Estándares OCDE, especialmente en materia de intercambio de información. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

15 REFORMA 2017 RELACIÓN INDIRECTA:
Dec. Leg. N° 1264 ( ) que aprueba un Régimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la Renta para la Declaración, Repatriación e Inversión de Rentas no Declaradas. RELACIÓN DIRECTA: Dec. Leg. N° 1311: Eliminación de infracción del Art y modificación del Art : Documentación sobre PT. Dec. Leg. N° 1313: Modificar el régimen de precios de transferencia para adecuarlos a los estándares OCDE. Dec. Leg. N° 1315: Modificación del CT para incluir régimen de colaboración con otras administraciones extranjeras (intercambio de información, notificación, fiscalización y cobranza). PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

16 ALCANCE Disposición: Dec. Leg. N° 1313
Objetivo: Modificar el régimen de precios de transferencia para adecuarlos a los estándares OCDE. Alcance: Dos niveles de análisis: Deducción del Gasto o Costo. Establecimiento del “Valor de Mercado” TALLER TRIBUTARIO: Operaciones Intragrupo 04/07/2017

17 ALCANCE Para la deducción: Reglas generales: Principio de causalidadd
Limitaciones previstas en las normas (art. 37 a 43 de la LIR). Prohibiciones del art. 44 de la LIR Aplicación de nuevos requisitos. TALLER TRIBUTARIO: Operaciones Intragrupo 04/07/2017

18 ALCANCE TEST DEL BENEFICIO
El servicio prestado proporciona valor económico o comercial para el destinatario del servicio. El servicio mejora o mantiene su posición comercial, Revisar el estándar probatorio: “ello ocurre si partes independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas o a través de un tercero”. TALLER TRIBUTARIO: Operaciones Intragrupo 04/07/2017

19 ALCANCE ENTREGA DE DOCUMENTACIÓN
Que evidencie la prestación efectiva del servicio La naturaleza del servicio prestado. La necesidad real del servicio. Los costos o gastos incurridos por el prestador para la prestación del servicio. Que los criterios de asignación sean razonables. TALLER TRIBUTARIO: Operaciones Intragrupo 04/07/2017

20 REFORMA 2017 REFORMA 2017 La reforma se ha planteado en términos apresurados y usando poca técnica legislativas. La reforma no ha acometido los grandes problemas del régimen tributario (p.e.: Relación IRE-Contabilidad, Derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativos, simplificación del IGV, revisión de los beneficios tributarios): ¿No han podido o no han querido? La reforma no se ha completado, aún faltan disposiciones reglamentarias. La reforma no solucionará el problema de necesidad de recursos fiscales. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

21 3 MEDIDAS DE PLAN DE ACCIÓN BEPS

22 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 15: Desarrollo de un instrumento multilateral para modificar tratados fiscales bilaterales Necesidad de implementación rápida Multinivel Instrumento de reconstrucción PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

23 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 15 4 niveles de medidas:
Recomendaciones sobre legislación interna estatal. Clausulas del Modelo de Convenio de OCDE: Disposición anti abuso de convenio. Definición de EP,. Disposiciones sobre PT Disposiciones nuevas sobre desajustes de mecanismos híbridos. Comentarios al Modelo de Convenio de OCDE Directrices sobre PT de OCDE. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

24 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 15 Gran Preocupación:
Los Estados deben realizar enmiendas de sus convenios bilaterales (CDI). La vía prometedora es un instrumento multilateral que modifique los convenios existentes. “CONVENIO MULTILATERAL PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE MEDIDAS QUE PREVENGAN LA EROSIÓN DE ASES Y LA DESLOCALIZACIÓN DE BENEFICIOS EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA ELUSIÓN FISCAL” PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

25 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 1: Abordar los retos que la economía digital generan para la imposición Multinivel. Instrumento de reconstrucción El análisis y medidas sobre esta materia son centrales para el funcionamiento del Plan BEPS. Se verifica la imposibilidad de bilindar la economía digital del resto de la economía a efectos impositivos. Se sugieren dos cuestiones: Aplicar principio de Directrives Internacionales sobre IVA (tributación en país de destino) Libertad de introducir mecanismos de tributación en cada país, respetando principios OCDE. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

26 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIONES 2 a 5
Establecer normas diseñadas para crear una coherencia internacional en el Impuesto de sociedades: Plazo: variado Multinivel Pieza del engranaje PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

27 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 2
Instrumentos para eliminar o neutralizar los efectos de los híbridos INSTRUMENTOS HÍBRIDOS Productos financieros híbridos Entidades híbridas: Caracterizada de manera diferente en dos Estados (Entidades Transparentes vs. Personas Jurídicas) Transferencias hibridas: Caracterización de la operación de manera diferente. ALCANCE Normas internas que combatan la doble exención, la doble deducción y el diferimiento de plazo. Cambios en el MOCDE PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

28 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 3
Refuerzo de la normativa sobre Transparencia Fiscal Internacional (CFC) Se busca desincentivar el uso de paraísos fiscales y promover que los estados no los usen. Consolidar un régimen efectivo de CFC para los países OCDE. Acordar posturas sobre si en el marco de los CDI, los Estados pueden aplicar reglas internas CFC. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

29 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 4
Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos financieros Evaluar la eficiencia de los diferentes tipos de limitaciones: Permitir la deducción de un porcentaje de entre 10% y 30% de los beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones (EBITDA) . Revisar las reglas sobre Precios de transferencia con respecto a transacciones financieras vinculadas, incluyendo garantías financieras, derivados, y seguros. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

30 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 5
Combatir prácticas tributarias perniciosas (transparencia y sustancia). Regímenes preferenciales a la baja: Evitar la carrera de “igualación a la baja”. Evaluar la novedad respecto a regímenes con tipos impositivos menores para determinadas actividades. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

31 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIONES 6 a 10
Reinstaurar los efectos y beneficios plenos de los estándares internacionales (CDI): Afrontar cuanto menos tres problemas:: Establecimiento de empresas extranjeras de baja imposición. Uso de sociedades instrumentales. Desplazamiento artificioso de ingresos vía PT. Multinivel Pieza del engranaje PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

32 PLAN DE ACCIÓN BEPS Acción 6 Impedir abuso de CDI
Sustento jurídico de clarificación de que los CDI no sirven para generar doble no imposición. Desarrollar Comentarios al artículo 1° del MOCDE. Diseñar normas internas antiabuso. Acción 7 Impedir elusión de Estatuto de EP Aclare sobre las reglas del Agente - “Comisionista” Actividades preparatorias y accesorias Atribución de Beneficios Acción 8, 9 y 10 Asegurar que resultados de PT acerquen a creación de valor El problema es que se ha separado el ingreso de las actividades económicas que lo producen y desplazarlo a zonas de baja imposición. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

33 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 8, 9 y 10: Hay que afrontar:
Transferencia de intangibles y otros activos móviles por valores inferiores a su valor real. Capitalización de entidades del grupo que tributan a tipos reducidos Asignaciones contractuales de riesgos a territorios de baja imposición, en transacciones que raramente ocurrirían entre independientes. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

34 PLAN DE ACCIÓN BEPS Acción 8 Intangibles
Adoptar definición amplia y claramente delineada. Reglas de PT para transferencia de intangibles de difícil valoración. Actualizar la regulación sobre mecanismos de reparto de costes. Acción 9 Riesgo y Capital Reglas de PT que aseguren que una entidad no acumulará resultados inadecuados únicamente por haber asumido contractualmente riesgos o haber aportado capital. Acción 10 Otras transacciones de alto riesgo Clarificar las circunstancias en las que se pueden recalificar las transacciones. Clarificar la aplicación de los métodos de PT. Proteger contra tipos más comunes de erosión mediante gastos de gestión y gastos de sede principal. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

35 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIONES 11 a 14
Garantizar la transparencia promoviendo al mismo tiempo una mayor certeza y previsibilidad. Los objetivos son que: (i) los contribuyentes deban revelar información más específica acerca de sus estrategias de planificación fiscal, y (ii) los requisitos de documentación sobre PT deben ser menos onerosos y más específicos. Multinivel Instrumento de reconstrucción. PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

36 PLAN DE ACCIÓN BEPS ACCIÓN 11
Establecer metodologías para recopilación y análisis de BEPS ACCIÓN 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva ACCIÓN 13 Reexaminar la documentación sobre PT ACCIÓN 14 Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias: Mejorar eficacia de procedimientos amistosos Exigir clausula de arbitraje obligatoria y vinculante en los CDI PLAN BEPS Y PERÚ 13/03/2017

37 GRACIAS LUIS DURAN ROJO lduran@pucp.edu.pe PLAN BEPS Y PERÚ 24/09/2017
LUIS DURÁN ROJO