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DEFINICION DE COSTOS: El costo se define como el proceso de asignación, control, registro y análisis de los valores agregados a un producto o servicio desde su concepción hasta su eventual comercialización y distribución. Es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo (producir un bien o servicio) Es importante adaptar la Contabilidad de Costos, para satisfacer las necesidades de nuevos ambientes laborales valorando cada centro de costos como tal. Es un desafío para el Contador y Administrador.
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CONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD DE COSTOS Estados Financieros para uso externo, como lo pueden ser Inversionistas, Gobierno, Bancos, Entes Fiscales, etc Acumulación y análisis para uso interno en la planeación, control y toma de decisiones. Basados en las NIIFs / NIC’s. Se limita a las operaciones de la empresa como una totalidad Nivel de detalle de líneas y productos o Centros de Costos así como las áreas funcionales dentro de la compañía.
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Determinar costos totales por producto, procesos, departamentos, etc. Controlar las partidas incluidas de fabricación, Distribución y administración. Valorización de inventarios de Materias Primas, Inventario de Producto Terminado. Determinar el costo de los artículos vendidos. Determinación de resultados (ganancias o pérdidas). Tomar decisiones:
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Toma de decisiones: Comprar o producir Sustituir trabajo manual, por maquinaria o viceversa (automatizado). Cambio de maquinaria o equipo. Proyecciones de inversión. Mezcla de Productos Niveles de Producción Precio de Venta Rentabilidad de una línea de Productos Detectar Trabajos Incompetentes Incremento de Materia Prima Material desperdicio (Desecho y Deterioro)
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La contabilidad financiera es la que se ocupa principalmente de los estados financieros para el uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y alas otras personas que pueden tener intereses creados alas operaciones financieras de la firma. Los proveedores son: Accionistas. Creadores.
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La contabilidad de costos es la que se encarga principalmente de la acumulación y análisis de información, para el uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones, aquí se incluyen los estimados de los costos o beneficios futuros. El contador de costos solo necesita obtener permiso de la gerencia para cambiarlo. La contabilidad de costos es una disciplina contable utilizada por la contabilidad administrativa para determinar, entre otros, el margen, el punto de equilibrio el coste del producto y la posible toma de decisiones.
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Es el valor sacrificado realizado para adquirir bienes o servicios. Los costos se consideraban originalmente fijos, que funcionó bien para los negocios muy pequeños. En organizaciones mayores, algunos costes tendían a mantenerse inalterados, incluso durante períodos de actividad, mientras otros se incrementaban y disminuían según el volumen de trabajo. Una manera más adecuada para categorizar estos costes es distinguir entre fijos y variables. Los costes fijos fueron asociados con la administración de negocios, y no cambiaban durante los períodos de alta o baja actividad. Los costes variables se asociaron con el trabajo productivo, y naturalmente se elevaban y disminuían con la actividad del negocio.
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Gasto Un gasto es una salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artículo o por un servicio. Son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos. Los gastos disminuyen el capital del negocio cuando son mayores que los ingresos. Pérdida Es el resultado de que los ingresos obtenidos por un negocio sean inferiores a los gastos. Ganancia Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generación de dichos ingresos, esto implica que los ingresos superen a los gastos para que puedan registrar una ganancia.
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Margen de contribución El margen de contribución es la diferencia entre el precio de venta unitario menos los costos variables unitarios. Es considerado también el exceso de ingresos con respecto a los gastos variables exceso que debe cubrir los costos fijos y la utilidad o ganancia. Desperdicio La acción y efecto de desperdiciar; Materiales o recursos que ya no se pueden emplear productivamente, por que han sido dañados o por que son residuos de un proceso productivo desperdicios de Materiales expulsados del proceso productivo al perder sus condiciones técnicas y que no pueden ser reutilizados o vendidos. La industria genera una gran cantidad de desperdicios muchos de los cuales son recuperables. El problema está en que las técnicas para aprovechar los residuos y hacerlos útiles son caras y en muchas ocasiones no compensa económicamente hacerlo. De todas formas, está aumentando la proporción de residuos que se valorizan para usos posteriores.
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En la empresas de producción de bienes mediante la transformación y/o extracción de materias primas. Estas a su vez se clasifican en: Extractivas: Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales, ya sea renovables o no renovable. Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en productos terminados y pueden ser de dos tipos: Empresas que producen bienes de consumo final Empresas que producen bienes de producción. Agropecuarias: Como su nombre lo indica su función es la explotación de la agricultura y la ganadería.
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Es la entidad independiente creada para ser rentable, que no predomina en la industria a la que pertenece, cuya venta anual en valores no excede un determinado tope y el número de personas que la conforman no excede un determinado limite. Esta empresa tiene aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y capacidades técnicas, financieras y todo lo que le permite dedicarse ala producción, transformación y presentación de servicios para satisfacer determinadas necesidades y deseos existentes en la sociedad. El propietario no necesariamente trabaja en la empresa, el número de trabajadores no excede de 20 personas, el valor total anual de las ventas no excede de las 25.
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La mediana empresa es aquella unidad económica con la oportunidad de desarrollar su competitividad en base a la mejora de su organización y procesos, así como de mejorar sus habilidades empresariales. Características de la mediana empresa Las medianas empresas se caracterizan como aquellas que tienen: - Un número de empleados mayor a 50 hasta 100. - Posee un nivel de complejidad en materia de coordinación y control. - Existen mayores exigencias en comunicación. - Existe un crecimiento del volumen de operaciones que no le permiten al propietario ejercitar él sólo la gestión de decisiones y control. - Incorpora personas que puedan asumir funciones de coordinación y control y, paulatinamente, funciones de decisión; lo que implica redefinir el punto de equilibrio y aumentar simultáneamente el grado de compromiso de la empresa.
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Su número de trabajadores excede a 100 personas. Se compone básicamente de la economía de escala, la cual consiste en ahorros acumulados por la compra de grandes cantidades de bienes. Estas corresponden a las grandes industrias metalúrgicas, automovilísticas, distribuidoras y generadoras de energía, compañías de aviación. En su mayoría son inyectadas por el Estado y generan una minoría de los empleos de un país. Su número de empleados oscila entre los 300 y 500.
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Esta comprendida por personas con escasos recursos. Han sido generados por empleadores, quienes se han visto sin empleo, o con el fin de complementar los ingresos o simplemente por el ánimo o deseo de utilizar habilidades y destrezas con las que cuentan.
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Elementos de un producto, es decir del costo de un producto. Relación con la producción Relación con el volumen Capacidad para asociar los costos Departamento donde se incurrieron Importancia para la toma de decisiones Áreas funcionales Periodo en que se van a cargar a los ingresos Control que se tenga sobre la ocurrencia del costo El tiempo en que fueron calculados Tipo de sacrificio en que se ha incurrido Cambio originado por un aumento o disminución de la actividad Por la forma de acumulación
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ELEMENTOS DEL PRODUCTO MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Directos Indirectos MATERIALES
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Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra, y los costos indirectos de fabricación. Directos: Son todos aquellos que se pueden identificar en mayor proporción en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste, y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto, o bien. Indirectos: Son los que están en menos proporción involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa con respecto a los directos.
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Es el esfuerzo físico o mental de los colaboradores empleados para la elaboración de un Producto. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado, que puede asociarse con este, con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto.
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O CARGA FABRIL Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y mano de obra indirecta, más todos los incurridos en la producción, pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado, no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo.
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Clasificación en relación con el volumen: Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto. Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. Fluctúan en razón directa o casi directamente proporcional a los cambios registrados en los volúmenes de producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre ventas.
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Por volumen de Producción son variables, por unidad son fijos. Unidad es 1 2 Costo 100 200 3300 4400 5500 2600 7700 8800 9900
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Costos Fijos: Son aquellos que no varían independientemente del nivel de producción que alcance la empresa. Los costos fijos por volumen son fijos, pero por unidad son variables, pero el precio por unidad disminuye. Resultan constantes dentro de un margen determinado de volúmenes de producción o venta. Ejemplos: depreciaciones (método en línea recta), primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, etc. Unidad es Costo 120.000 2 3 4 5 6 7 8 9
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Relación de los costos fijos y los costos variables: Supuesto: Existe un comportamiento lineal y constante de los costos variables.
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Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante, mientras que el costo fijo unitario varía con la producción y el precio disminuye. Ej. Sueldos, depreciaciones, alquiler de edificio, etc. ◦ Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los sueldos, alquiler de edificio, etc. ◦ Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos, ejemplo: las depreciaciones de la maquinaria.
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Costos Mixtos Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de producción o venta. Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica, etc. Estos tienen la característica de ser fijos y variables. Semi-variables: Están integrados por una parte fija y una variable. (Servicios Públicos). Escalonado: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de producción, puesto que éstos son adquiridos en su totalidad por el volumen. (Ejemplo: salarios de un supervisor, si se necesita un supervisor para cuidar 10, si se contrata doce, se va necesitar otro).
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Clasificación por la capacidad para asociar los costos: Un costo puede considerarse directo o indirecto según su capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes o departamento. Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas. Los materiales y Mano de obra directa, son los ejemplos más claros. (Sueldos de la secretaria de ventas (gastos de ventas), es dinero de ventas. Las materias prima son directas de Producción). Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos, y por tanto no son directamente asociados a ningún artículo o área. Depreciación de la maquinaria, sueldos del director de producción respecto al producto. Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto.
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Clasificación de acuerdo con el departamento donde se incurrieron: El costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el Ingreso. Departamento de Producción: Son los departamentos donde tiene lugar los procesos de conversión o de elaboración. Ejemplo: mueblería, ingenio, fábrica de zapatos. Departamento de Servicios: Estos no están relacionados directamente a la producción de un artículo. Ejemplo: Departamento de Informática, distribución, control de calidad.
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Clasificación de acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: Costos Relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte. Ej. Materia Prima. Costos Irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido. Ej. Depreciación.
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Clasificación según áreas funcionales: Costo de Manufactura o Producción: Son la suma de Materiales directos, Mano de Obra y Costos indirectos de fabricación. Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo: ◦ Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo ◦ Sueldos y cargas sociales del personal de producción. ◦ Depreciaciones del equipo productivo. ◦ Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo. ◦ Costo de envases y embalajes. ◦ Costos de almacenamiento, depósito y expedición. Están íntimamente relacionados con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Costos Primos = Materiales directos + Mano de obra directa. Costos de conversión: Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación.
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Costos de Mercadeo o Distribución: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio (publicidad, comisiones) Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo ◦ Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial. ◦ Comisiones sobre ventas. ◦ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería. ◦ Seguros por el transporte de mercadería. ◦ Promoción y Publicidad. ◦ Servicios técnicos y garantías de post-ventas. Costos Administrativos: Son los que se originan en el Área Administrativa (sueldos, Teléfono, Oficinas generales) Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. (Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la empresa, Honorarios pagados por servicios profesionales etc )
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Gastos Financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de una Cía. (Intereses)Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo: ◦ Intereses pagados por préstamos. ◦ Comisiones y otros gastos bancarios. ◦ Impuestos derivados de las transacciones financieras.
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Clasificación de acuerdo con el periodo en que se van a cargar a los ingresos: En este caso se tienen que algunos costos se registran primero como activos y luego se deducen a medida que expiran. Costos del Producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto. Son los costos de los productos que se han vendido. Costos Predeterminados: Estos no están directos ni indirectamente relacionados con el producto, son costos estimados considerando información estándar de Producción. Los costos del período se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre el costo y el ingreso. (Alquiler de la oficina de la Cía.)
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Clasificación de acuerdo con el Control que se tenga sobre la ocurrencia del costo: Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Ej. Sueldos de los directores de ventas, son controlables por el Gerente. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre. Ej. La depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
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Clasificación de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: Costos históricos: Son los que se producen en determinado período: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso, basados en información histórica. Es aquella clasificación en donde primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos. Costos predeterminados: Estos son los que se utilizan con base estadística, y se utilizan para elaborar presupuestos (costeo estimado o presupuestado, costeo estándar).
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Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas: ◦ Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta. ◦ Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden tener base científica o empírica. En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.
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Clasificación de acuerdo con el Tipo de sacrificio en que se ha incurrido : Costos desembolsables: Son los que implicaron una salida de efectivo, estos son registrables. Ej. Pago de la planilla. Costos o gastos de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación, que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa, que pudiera ser considerado al llevar a cabo la decisión (no se registra)
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Clasificación de acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad: Costos diferenciales Son los aumentos y disminuciones del costo total, generado por variaciones en la operación de la Empresa. Ellos muestran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades, ya sea ante un pedido especial, un cambio en los niveles de inventario. Costos sumergidos Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados. Ej. Pérdida de tiempo por acciones fuera de la producción, corte de fluido eléctrico, depreciación, entre otros. Costos evitables Son aquellos plenamente identificables, con un producto o departamento, de modo que si se elimina el producto o departamento, dicho costo se suprime. Ej. Material directo de una línea que será eliminada del mercado. Costos inevitables Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado. Ej. Si se elimina el Departamento de ensamble, el salario de los Directos de Productos no se modifica.
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Costos por fallas internas Son los costos que podrían ser evitados si no existieran defectos en el producto antes de ser entregados al cliente. Costos por fallas externas. Son los que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los productos o servicios. Costos de evaluación Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. Costos de prevención Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso, con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
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Clasificación de acuerdo con la forma de acumulación: Sistema de costos por órdenes específicas: En este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfectas identificadas durante su período detransformación, siendo así más fácil determinar algunos elementos del costo primo que corresponden a cada unidad y a cada orden. Este sistema nos permite: Conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores. Pueden saberse que órdenes han dejado utilidad y cuales pérdidas. Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.
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Sistema de Costeo por procesos continuos: El costeo de procesos es un método de promedios que se usa para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que originan grandes productos homogéneo. El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este numero de complejidades implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal la técnica es divisible en tres etapas: ◦ Medición de la producción obtenida en un periodo ◦ Medición de los costos que incurre en el periodo ◦ Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción. El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productos en masa tales como ladrillos, gasolinas, detergentes, entre otros.
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Costeo por Clases o montajes: Representan una variante de los costos por órdenes específicas utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artículo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril, primordialmente. Costeo por Absorción: El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad.
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DETERMINACION DEL COSTO TOTAL, COSTO UNITARIO Y PRECIO DE VENTA: Costo total: Es la suma de los costos fijos y de los costos variables en el corto plazo. Costo Unitario: Es el costo total de los bienes manufacturados dividido por el número de unidades producidas. Precio de Venta: Costo unitario más el margen de contribución. Margen de Contribución: Diferencia entre el precio de venta y el costo unitario, o el porcentaje de ganancia unitario.
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◦ Es el nivel de operaciones en que los ingresos y los gastos son iguales, es decir el volumen de ventas en el cual la utilidad es cero.. ◦ Es importante para: ◦ Evaluar la posibilidad de programar actividades nuevas. ◦ Conocer cuales actividades se están subvencionando con otras. ◦ Conocer el nivel mínimo de ventas antes de incurrir en pérdidas.
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SISTEMA PERIODICO: Las compras se registran: “Compras de materias primas mediante un cargo a la cuenta de compras. Se determina el inventario final mediante un conteo físico. El Costo de los materiales utilizados no se determina directamente sino como residuo En producción, las materias primas generalmente están gravadas con el impuesto sobre ventas, por lo tanto deben hacerse declaraciones mensuales.
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SISTEMA PERPETUO: Las compras se registran mediante un débito a la cuenta de “Inventario de materiales”. Cuando se utilizan las materias primas se debita “Inventario de materiales en proceso” y se acredita “Inventario de materiales”.
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DEBEHABER Inventario de Materiales100.000 Impuesto de Ventas por pagar 13.000 Bancos / Efectivo 113.000 Por compra de materiales al Contado ……………… // …………………… Inventario de Materiales100.000 Impuesto de ventas por pagar 13.000 Cuentas por pagar 113.000 Por la compra de materiales a crédito ……………… // ……………………. Inventario Producción en Proceso / Materiales 40.000 Costos Indirectos de Fabricación / Materiales Indirectos 15.000 Inventario de Materiales 55.000 Registro del consumo de materiales ……………………. // ……………………
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DEBEHABER Inventario de Productos en Proceso Mano de obra Directa 9.000 Costos Indirectos de fabricación - Mano obra indirecta 1.000 Nómina por pagar 10.000 ………………… // ……………………. Nómina por pagar10.000 Banco 9,066 Retención obrera por pagar (9.34%) 934 Registro deducciones Obrera y pago. ……………… // ……………………… Costos Indirectos de fabricación – Cargas Sociales3.882 Cargas Sociales Patronales por pagar (26.33%) 2.633 Provisiones Legales por pagar (12.49%) 1.249 Registro cargas sociales patronales y provisiones legales(8.33% y 4.16%) ………………….. // …………………….
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CONCEPTOPATRONOTRABAJADORTOTAL Seguro Salud9.25%5.50%14.75% Seguro IVM5.08%2.84%7.92% Banco Popular0.50%1.00%1.50% Asignaciones Familiares5.00% IMAS0.50% INA1.50% Fondo de Capitalización laboral3.00% Fondo Obligatorio Pens. Comp.1.50% TOTAL26.33%9.34%35.67%
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Inventario Producción en Proceso Costos Indirectos Fabricación 4.000 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 4.000 Registro de lo puesto en proceso de los CIF aplicados mediante tasa predeterminada. ………………………. // …………………… Posteriormente al terminar período, se realiza el ajuste a la cuenta considerando los siguientes posibles asientos. Saldo de los C.I.F. reales ¢5.125 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados4.000 Sub aplicación de C.I.F.1.125 Costos Indirectos de Fabricación 5.125 …………………… // ……………………. Saldo de los C.I.F. reales ¢3.800 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados4.000 Sobre aplicación de C.I.F. 200 Costos Indirectos de Fabricación 3.800
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Los costos indirectos de fabricación aplicados se deben cerrar contra los costos indirectos de fabricación reales, con la finalidad de determinar la sobre o sub aplicación de los CIF, y se debe hacer el siguiente asiento: C.I.F APLICADOS XXXXX SUB APLICACIÓN DE CIFXXXXX C.I.F REALES XXXXX SOBRE APLICACION DE CIF XXXXX ____________________________________ ///________________________ Cuando los costos indirectos de fabricación aplicados son mayores que los costos indirectos de fabricación reales, a esa cantidad de más se le llama sobre aplicación y la sobre aplicación disminuye el costo del artículo o costo de ventas, por lo tanto, se debe acreditar la cuenta del costo de ventas para cerrar dicha diferencia y se debe hacer el siguiente asiento. SOBRE APLICACION DE CIF XXXXX COSTO DE VENTAS XXXXX ___________________________________ ///_________________________ Cuando los costos indirectos de fabricación aplicados son menores que los costos indirectos de fabricación reales, a esa diferencia se le llama sub- aplicación y aumenta el costo del artículo o costo de ventas, por lo tanto, se debe cargar la cuenta del costo de ventas para cerrar dicha diferencia con el siguiente asiento: COSTO DE VENTAS XXXXX SUB APLICACIÓN DE CIF XXXXX ___________________________________ ///_________________________
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Costos Indirectos de Fabricación por Material Indirecto2.000 Inventario de Materiales 2.000 Registro de los materiales Indirectos ……………………….. // ………………….. Costos Indirectos de Fabricación por xxxxxxxx500 Cuentas por pagar / Bancos 500 Registro de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones etc. ……………………… // …………………… Costos Indirectos de Fabricación por Depreciación de Maquinaria 70 Costos Indirectos de Fabricación por Depreciación de Equipo 55 Depreciación acumulada Maquinaria 70 Depreciación Acumulada Equipo 55 Registro de depreciación activos …………………….. // ……………………..
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Sobre-aplicación: CIF reales < CIF aplicados Sub-aplicación: CIF reales > CIF aplicados
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Cuando se estudia la contabilidad de costos, manufacturera o industrial, se requiere hacer el ciclo para registrar o contabilizar las actividades de la empresa tales como: a-) las compra de las materias primas registradas a precio de costo o el precio de la factura b-) enviar a la producción los tres elementos del costo, (materias primas, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación)
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c-) la compañía debe saber, cual forma de inventario va a llevar, permanente o periódico, para aplicarlo en las transacciones comerciales d-) debe también saber cuál método de inventario va a usar, ya sea para Costa Rica, los que el Ministerio de Hacienda autoriza, como es P.E.P.S. o Promedio Ponderado, o cualquier otro según sea el país donde trabaje, además se debe pensar la forma de registro, si es permanente se debe cargar a dicha cuenta de inventario de materiales, pero sino, se debe cargar a la cuenta de compras, además si existen descuentos y devoluciones se deben registrar, y los asientos serán los siguientes, cuando se compran a nivel: a-) Nacional b-) Internacional
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Cuando se compra la materia prima y los suministros a nivel nacional se debe hacer un asiento por el costo y agregar los impuestos internos de rigor para Costa Rica, las industrias deben de calcular el impuesto selectivo de consumo, antes de calcular el impuesto sobre las ventas, los dos impuestos son impuestos internos. INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XXXXX 50 Kilos de materiales A IMPUESTO SOBRE VENTAS XXXXX El impuesto sobre las ventas es del 13 %. CUENTAS POR PAGAR XXXX
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Las mercaderías se contabilizan a precio de costo, es decir, el precio que viene en la factura, para calcular los impuestos, primero se calcula el impuesto de ventas multiplicando el precio de costo de la mercadería por el porcentaje del impuesto y para calcular el impuesto sobre las ventas, se debe sumar el precio de costo más el impuesto selectivo de consumo y a esa suma o monto se multiplica por el 13 % para el impuesto sobre las ventas. ____________________________ /// _______________________________ Cuando se compra la materia prima a nivel Internacional se hace el siguiente registro: INVENTARIO DE MATERIALES XXXXX BANCO XXXXX Según pedido a los Estados Unidos u otro país. Se registra el pago hecho, según los dólares comprados en el banco y al precio del día de los dólares calculados por el banco central.
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Cuando las mercaderías llegan a la aduana en Costa Rica, se debe hacer el siguiente asiento de diario. INVENTARIO DE MATERIALES XXXXX IMPUESTO SOBRE VENTAS XXXXX BANCO XXXXX La cuenta de inventario de materiales y suministros se carga por la cantidad de las mercaderías en tránsito más el costo de la nacionalización. La nacionalización es pagar todos los gastos a nivel de aduana, la Cuenta del Banco, estará formada por los pagos de los gastos de des almacenaje, el pago del D.A.I., otros gastos de aduana, los impuestos nacionales, Impuesto selectivo de consumo, impuestos sobre las ventas. ______________________________ /// _____________________________
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Cuando la materia prima se envía a la producción, se retiran por medio de una requisición y se hace el siguiente asiento: INVEN. PRODUC. EN PROC. MATERIALES XXXXX Materiales Directos A COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN XXXXX. Materiales Indirectos INVENTARIO DE MATERIALES XXXXX. En éste asiento se debe registrar, tanto los materiales directo como los indirectos, pero éstos deben contabilizarse por separado, los materiales directos los registramos a la producción y los materiales indirectos los registramos a la cuenta de costos indirectos de fabricación. __________________________________ /// ____________________________
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Impuestos de importación de Costa Rica: D.A.I o Ad valoren: Tarifa de derechos arancelarios a la importación aplicables sobre el valor aduanero de las mercaderías. D.A.I = (CIF * T.C)* % D.A.I CIF: (costo o F.O.B, seguro y flete): Es el valor sobre el cual se calculan los impuestos, es lo que se le llama Valor Aduanero o V.A. T.C: Tipo de cambio del colón por dólar.
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Selectivo de consumo: Tarifa de impuesto selectivo de consumo aplicable sobre el valor aduanero, más el D.A.I, efectivamente pagado. S.C= ((CIF* T.C)+D.A.I)* % S.C (5% - 75%) Ley 6946: Tarifa de ley 6946 aplicable sobre el valor aduanero. Ley 6946= (CIF* T.C)* % Ley 6946 Impuesto de ventas: Tarifa de impuesto de ventas aplicable sobre el valor aduanero, más todos los impuestos o cargos que aparezcan en la póliza, efectivamente pagados. I.V= ((CIF* T.C)+D.A.I + S.C+ Ley 6946)*%I.V Calculo de impuestos: C.I.F= $100% S.C= 15% T.C= ¢225% Ley 6946= 1% % D.A.I= 5% I.V= 13%
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C.I.F=$100* ¢ 225=¢22.500 % D.A.I=($100* ¢ 225)* 5%=¢1.125 % S.C=(¢22.500+¢1.125)* 15%=¢3.543 % Ley 6946=¢22.500*1%=¢225 % I.V=(¢22.500+¢1.125+¢3.543+¢225)*13%= ¢3.561 Total impuestos: =¢8.454 Registro contable: Inventario de Materiales 27.393,00 Impuesto de ventas por pagar 3.561,00 Bancos o Cuentas por Pagar30.954,00 Registro de la importación
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Costo de mercado, impuesto de ventas, fletes, seguros y otros costos: Cálculo FOB y CIF:
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Factor flete: $105,44 / 658Kg = 0,16
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Registro de la planilla en términos generales de la empresa, se deben de tomar en cuentas todas las deducciones que se le hacen a los colaboradores, por ejemplo, C.C.S.S., B.P., Asociación Solidarista, Impuesto de Renta y otros rubros (Pensiones Alimenticias, Embargos) por lo tanto, se debe hacer el siguiente asiento para el registro de la planilla:
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Registro de las cargas sociales, la cuenta de costos indirectos de fabricación se carga por la cantidad de mano de obra directa y también se toma en cuenta la mano de obra indirecta y por esa suma se multiplica por el porcentaje que den las cargas sociales formada por la cuota patronal y las provisiones, igual se debe hacer para el cálculo de los gastos de administración y los gastos de ventas, solamente que se calculan sobre los salarios pagados en cada uno de ellos y se carga a los gastos de administración y ventas es por el monto de cada uno de ellos.
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Las cargas sociales formadas por la cuota patronal que paga el patrono sobre la planilla es del 26.17% y las provisiones formadas por las vacaciones del 4.16%, para el aguinaldo es el 8.33 % y las prestaciones es por el 5.33%, el total de las provisiones es del 17.99 %, sumados los dos es por el monto del 43.99 %. NOTA: La provisión para prestaciones, según las normas internacionales de contabilidad no se debe provisionar, porque no se liquida, pero si se liquida todos los años es obligación hacer la provisión para prestaciones. En el caso del preaviso ese si no se debe provisionar porque no se sabe cuándo el colaborador va a ser despedido, según la ley de protección del trabajador __________________________________ ///__________________________
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Cuando los costos indirectos de fabricación aplicados son menores que los costos indirectos de fabricación reales, a esa diferencia se le llama sub- aplicación y aumenta el costo del artículo o costo de ventas, por lo tanto, se debe cargar la cuenta del costo de ventas para cerrar dicha diferencia con el siguiente asiento: COSTO DE VENTAS XXXXX SUB APLICACIÓN DE CIF XXXXX __________________ ///___________________
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1. Variación de precio: 2. Variación de eficiencia 3. Variación volumen de producción Se tiene una sobre-aplicación cuando los CIF estimados superan a los CIF reales, en caso contrario existe una sub-aplicación.
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