Información Financiera sin deformación fiscal

Presentación del tema: "Información Financiera sin deformación fiscal"— Transcripción de la presentación:

1 Información Financiera sin deformación fiscal
EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Información Financiera sin deformación fiscal

2 Impuesto a la Renta Empresarial Ejercicio Gravable 2012
Diferencias de Cambio Impuesto a la Renta Empresarial Ejercicio Gravable 2012

3 Finalidad del Ajuste por DF
La imputación de las DC como ganancias o pérdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la MN en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un periodo. RTF Nº DIFERENCIAS DE CAMBIO

4 Naturaleza económica de las DC Informe 234-2009-SUNAT/4B0000
Aún cuando la DC está vinculada con la realización de las operaciones, ella tiene su origen en la fluctuación del valor de la MN respecto al valor de la moneda en la cual han sido realizada las operaciones. El resultado correspondiente a la DC tiene una naturaleza distinta al resultado de la operación con la cual se encuentra vinculada dicha DC. DIFERENCIAS DE CAMBIO

5 Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas
DC Computables LIR, 61°, p.1 Originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas DIFERENCIAS DE CAMBIO

6 Habitualidad: Operaciones continuas RTF 974-5-2012 y 5712-5-2012
Las DC (resultado obtenido por una empresa en marcha que de manera regular y continua realiza actividades gravadas), generan un resultado computable para efectos del IR. La referencia a la habitualidad, es en un sentido general a la realización continua de la actividad gravada y no a cada transacción específica. DIFERENCIAS DE CAMBIO

7 INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de octubre de 2012
La Conclusión Nº 3 deja sin efecto los criterios establecidos en: Informe SUNAT/2B0000 Primera Conclusión Informe SUNAT/2B0000 Literal a) de las Conclusiones “A fin de determinar la BI del IR, no deben computarse las DC que se encuentren relacionadas con operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como finalidad el desarrollo de la actividad gravada. “ “No deberán incluirse aquellos resultados por DC que se encuentren vinculados con operaciones o con los créditos obtenidos para financiarlas que no tengan relación con el desarrollo de la actividad gravada del contribuyente.” DIFERENCIAS DE CAMBIO CRITERIOS DE LA SUNAT

8 INFORME 234-2009-SUNAT/2B0000 4 de Septiembre de 2009
Para fines del IR, las PJ deberán considerar cualquier pérdida por DC sin importar la operación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, sea que esta genere renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e incluso si dicha operación no fuese realizada de manera frecuente o no corresponda al giro principal del negocio. DIFERENCIAS DE CAMBIO CRITERIOS DE LA SUNAT

9 INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de Octubre de 2012
Las DC generadas con ocasión del depósito de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Perú de una empresa constituida en el exterior, que realiza actividades gravadas con el IR, constituye resultados computables a efectos de la determinación de su RN3. (…) DIFERENCIAS DE CAMBIO CRITERIOS DE LA SUNAT

10 INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000 23 de Octubre de 2012
(…) Las DC vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar dividendos a los accionistas constituye resultados computables a efectos de la determinación de la RN, debiendo verificarse que se trate de una empresa que realice actividades gravadas con el IR. DIFERENCIAS DE CAMBIO CRITERIOS DE LA SUNAT

11 Normas aplicables hasta el 31.12.2012 LIR, 61°, p.2
TC vigente a la fecha de la operación Canje, ME x MN: Ganancia o Pérdida DC por pagos o cobranzas Expresión en MN de saldos en ME (BG) DC capitalizables: Inventarios DC capitalizables: AF Inversiones Permanentes: TC Adquisición DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

12 DC capitalizables: Inventarios LIR, 61°, e): VIGENTE HASTA EL 31. 21
Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del BG, deberán afectar el VN de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en ME, la DC deberá afectar los resultados del ejercicio.  DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

13 DC Capitalizables: AF LIR, 61°, f): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012
Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con AF existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del BG, deberán afectar el costo del activo. Norma aplicable en los casos en que la DC esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por DC, se hará en cuotas proporcionales al N° de años que falten para depreciarlos totalmente.  DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

14 DC Capitalizables: AF TRATAMIENTO HASTA EL 31.12.2012
DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

15 Deróguense a partir del 01.01.2013:
DC: Tratamiento a partir del LIR, 61°, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD Única. Deróguense a partir del : Los incisos e) y f) del artículo 61º de la LIR: Capitalización de las Diferencias de Cambio (DC) LIR, 61°, e): En el costo de los Inventarios LIR, 61°, f): En el costo de los AF y permanentes El inciso c) del artículo 63º de la Ley. Diferimiento de resultados: Actividad de Construcción DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

16 DC: Resultado Computable LIR, 61°, e) y f) – DL 1112, DCF 5ta
Las DC referidas en los incisos e) y f) del artículo 61º de la Ley Capitalización de las DC en el costo de los inventarios, activos fijos y permanentes Derogados por la Única DCD, del DL 1112 Generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo ( ) Se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61º de la LIR. DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

17 DC Computables por Inventarios y AF LIR, 61°, d), aplicable a partir del 01.01.2013
Para los efectos de la determinación del IRE, por operaciones en ME, las DC que resulten de expresar en MN los saldos de ME correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la RNI del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

18 DC 2012, por Inventarios y AF DL 1112, DCT 3ra
Aplicación de las DC generadas antes de la entrada en vigencia del DL 1112 Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art. 61º de la LIR, generadas hasta antes de la derogación ( ) de los referidos incisos por el presente D.Leg., continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

19 DC Capitalizables: AF (2) TRATAMIENTO A PARTIR DEL 01.01.2013
DIFERENCIAS DE CAMBIO NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

20 DC: ¿Base de cálculo de los PC del IR3?
“Las ganancias generadas por las DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3”. (LIR, 85°). JOO RTF DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

21 RTF CONTROVERSIA BI de los PC Coeficientes ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN mensuales (base de cálculo) de los PC del IR3? ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN, determinantes del coeficiente anual (IN / IR3) para calcular los PC mensuales? DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

22 Inclusión de las DC en la BI de los PC RTF 2760-5-2006 - DOS INTERPRETACIONES
Las ganancias por DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3 (Art.85°, D.Leg. 774, modificado por la Ley 27034) Al constituir IG de acuerdo con el Art. 85°, deben considerarse para la determinación de los PC Excepción Reexpresión en MN de saldos en ME, de activos y pasivos, Dicha reexpresión debe efectuarse a la fecha del BG, Sin embargo En caso que la reexpresión corresponda a los BG a enero o junio, para modificar el coeficiente o % aplicable, la ganancia por DC deberá considerarse en el cálculo de los PC de dichos meses (Inc.f, Art.34°, RIR) DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

23 Acta de Reunión de Sala Plena 2006-14 24 de abril de 2006
“… las ganancias por DC comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se generen por la devaluación o revaluación de la MN frente a la ME, … … lo que reafirma que tales DC deban computarse al final del EG para efectos de la determinación del IR (tributo de periodicidad anual).” DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

24 IN obtenidos en el mes LIR, 85°, 3p
Ingresos devengados en cada mes, es decir ingresos mensuales sobre los cuales se tiene derecho a obtenerlos, es decir una acreencia sobre ellos. Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. es decir neto de aquello que responde a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con terceros y por las cuales obtienen un ingreso gravable. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

25 Exclusión de la Ganancia por DC ARSP 2006-14
La definición de IN no puede comprender la ganancia por DC producto de las operaciones (incisos b) al f), Art.61°, LIR), en tanto constituyen un ajuste contable y no un ingreso (Art.85°, LIR), la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio una DC neta. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

26 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal
En efecto, bajo lo señalado en las NIC, las DC no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestación de servicios, el uso por terceros de los activos de la empresa que generen intereses, regalías y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposición de activos como: IME (NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser usualmente determinado por un acuerdo entre la empresa y el comprador o usuario. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

27 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2)
“Las DC provenientes de la cancelación de partidas monetarias o de la información de tales partidas a TC diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en EF anteriores, deben reconocerse como ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen; y por ende tales DC pueden tener como resultado ingresos o gastos, (…)” NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15 DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

28 Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2.1)
(…) la naturaleza de la DC responde al de un ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o pérdida no puede preveerse o cuantificarse al momento de celebrar una operación en ME pues hasta el momento del pago de la misma el TC pudo haber variado. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

29 Acuerdo de Sala Plena EXCLUSIÓN DE LAS GANANCIAS POR DC
Acta de Reunión de Sala Plena N° 24 de Abril de 2006 Por las consideraciones antes expuestas, se concluye que las ganancias por DC no forman parte de la base de calculo de los PC del IR (Art. 85°, LIR). DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

30 ¿Y las ganancias por DC realizadas?
Derechos cobrados Pactados en una fecha en la que el TC, es menor al de la fecha de su cobranza, antes del cierre del EG. Obligaciones pagadas Pactados en una fecha en la que el TC, es mayor al de la fecha de su liquidación o pago, antes del cierre del EG. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

31 Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME
PASIVO US$ 1,000,000 Constitución: TC S/.2.676 Registro Inicial S/. 2,676,000 Cancelación: TC S/.2.601 Registro Final S/. 2,601,000 Ganancia por DC S/. 75,000 DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

32 Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME (2)
DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC PARA LOS PC DEL IR

33 Coeficientes: LIR, 85°, a) DC DETERMINANTES
Resultante de dividir el monto del IR calculado correspondiente al EG anterior entre el total de los IN del mismo ejercicio. Ingresos Netos Total de los IG3 devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a la costumbre de la plaza. DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES

34 Determinación de los Coeficientes
DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES

35 Determinación de los Coeficientes (2)
DIFERENCIAS DE CAMBIO GANANCIAS POR DC DETERMINANTES DE LOS COEFICIENTES

36 CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN
EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN ¡Gracias por su atención!

37 Abreviaturas utilizadas
AF : Activo Fijo ARSP : Acta de Reunión de Sala Plena AT : Administración Tributaria ATD : Activo Tributario Diferido BEF : Beneficios Económicos Futuros BF : Base Fiscal BG : Balance General BV : Boleta de Venta CC : Costo computable CNC : Consejo Normativo de Contabilidad CP : Comprobante de Pago CT : Código Tributario

38 Abreviaturas utilizadas (2)
DA : Depreciación Acumulada DC : Diferencia de Cambio DJ : Declaración Jurada DOEP : Diario Oficial “El Peruano” DT : Diferencia Temporal DTD : DT Deducible DTG : DT Gravable EF : Estados Financieros EG : Ejercicio Gravable ER : Estado de Resultados ESF : Estado de Situación Financiera GB : Ganancia Bruta

39 Abreviaturas utilizadas (3)
GC : Gasto corriente GD : Gasto Diferido GEA : Gastos de ejercicios anteriores IFD : Instrumentos Financieros Derivados IG3 : Ingresos Gravables de la Tercera Categoría IGV : Impuesto General a las Ventas IM : Interés Moratorio IME : Inmuebles, Maquinaria y Equipo IN : Ingresos Netos IRE : Impuesto a la Renta Empresarial JOO : Jurisprudencia de Observancia Obligatoria LGSF : Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica

40 Abreviaturas utilizadas (4)
LIR : Ley del Impuesto a la Renta LP : Largo plazo MC : Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los EF ME : Moneda Extranjera MN : Moneda Nacional NIC : Norma Internacional de Contabilidad NIIF : Norma Internacional de Información Financiera OT : Obligación tributaria PC : Pagos a cuenta del IR PCC : Procedimiento de Cobranza Coactiva PCGE : Plan Contable General Empresarial PDT : Programa de Declaración Telemática

41 Abreviaturas utilizadas (5)
PTD : Pasivo Tributario Diferido PTU : Participación de los Trabajadores en las Utilidades TUO : Texto Único Ordenado R3 : Rentas de Tercera Categoría RB : Renta Bruta RLIR : Reglamento de la LIR RNI : Renta Neta Imponible RS : Resolución de Superintendencia RTF : Resolución del Tribunal Fiscal RC : Registro de Compras RV : Registro de Ventas TC : Tasa o Tipo de Cambio

42 Abreviaturas utilizadas (6)
TF : Tribunal Fiscal SBS : Superintendencia de Banca y Seguros SF : Sistema Financiero SUNAT : Superintendencia Nacional de Administración Tributaria VL : Valor en Libros o Importe en Libros VM : Valor de Mercado VN : Valor Neto

43 Tipos de Cambio Promedio Ponderado Fuente: SUNAT
FECHA COMPRA VENTA 31.DIC.2012 2.549 2.551 29.SEP.2012 2.597 2.598 30.JUN.2012 2.670 2.671 31.MAR.2012 2.666 2.668 30.DIC.2011 2.695 2.697 31.DIC.2010 2.808 2.809 31.DIC.2009 2.888 2.891 31.DIC.2008 3.137 3.140 29.DIC.2007 2.992 2.994