A.R. 2 IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS ALVARO ROMANO Agosto 2007 Rentas correspondientes a la Categoría II.

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2 A.R. 2 IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS ALVARO ROMANO Agosto 2007 Rentas correspondientes a la Categoría II

3 A.R. 3 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

4 A.R. 4 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

5 A.R. 5 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IRPF IMPUESTO ANUAL 1.Configuración al 31/12 de cada año. 2.Fallecimiento del contribuyente 3.Caso particular: 1er. Ejercicio (semestral) Art. 4º Tít. 7

6 A.R. 6 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IRPF PERSONAL Y DIRECTO 1.Atiende situaciones personales del contribuyente 2.Considera la capacidad contributiva Art. 1º Tít. 7

7 A.R. 7 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IRPF FUENTE URUGUAYA 1.Rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. 2.Retribuciones abonadas por el Estado a ciertos funcionarios Art. 3º Tít. 7

8 A.R. 8 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IRPF ASPECTO SUBJETIVO 1.Contribuyentes: Personas físicas residentes 2.Concepto de residencia fiscal Art. 5º y 6º. Tít. 7

9 A.R. 9 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IRPF IMPUESTO DUAL 1.Define dos categorías 2.Compartimentos estancos 3.Categoría I: Rentas de capital: no reconoce MNI. Aplica alícuota proporcional 4.Categoría II: Rentas de trabajo: reconoce MNI. Aplica escala de alícuotas progresivas Art. 9º Tít. 7

10 A.R. 10 CATEGORÍA I (CAPITAL) CATEGORÍA II (TRABAJO) Rendimientos de capital Servicios personales Incrementos patrimoniales Jubilaciones Pensiones InmobiliarioMobiliario Fuera de relación de dependencia En relación de dependencia Subsidios inactividad

11 A.R. 11 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

12 A.R. 12 RENTAS CATEGORÍA II RENTAS DE TRABAJO 1.Prestación de servicios personales dentro de la relación de dependencia 2.Prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia 3.Subsidios de inactividad compensada 4.Jubilaciones y pensiones Art. 30º Tít. 7

13 A.R. 13 RENTAS CATEGORÍA II TRABAJO DEPENDIENTE 1.Toda partida abonada por el empleador al empleado 2.IPD 3.Sueldos reales o fictos de socios 4.Ingresos de cooperativistas 5.Rentas en especie Art. 32º Tít. 7

14 A.R. 14 RENTAS CATEGORÍA II RENTAS EN ESPECIE 1.Situaciones reguladas especialmente 2.Normas de valuación previsionales (Ley Nº16.713 y dec. 113/996) 3.Normas valuación IRAE (Art.73º Dec 150/007) 4.Costo de adquisición o de producción Res. 662/007 Num. 47

15 A.R. 15 RENTAS CATEGORÍA II CONCEPTO DE VIÁTICOS 1.Sumas que se otorguen al empleado, en concepto de gastos de locomoción, alimentación y alojamiento, por el desempeño de sus funciones, fuera de su lugar habitual de residencia 2.Debe incluir el concepto de “pernocte” 3.Prestaciones de alimentación y alojamiento brindadas a los funcionarios militares y policiales que pernocten en cuarteles, comisarías o similares, a los médicos que realicen guardias en el propio establecimiento de salud, a trabajadores que se encuentren embarcados, a los peones rurales y al servicio doméstico Res. 662/007 Num. 48

16 A.R. 16 RENTAS CATEGORÍA II VIÁTICOS 1.Con rendición de cuentas: no gravados 2.Sin rendición de cuentas en el país: gravado 50% 3.Sin rendición de cuentas en el exterior: gravado 25% Res. 662/007 Num. 48

17 A.R. 17 RENTAS CATEGORÍA II UTILIZACIÓN DE VEHÍCULO 1.Utilización para fines particulares 2.2,4% o (dos con cuatro por mil) sobre el valor de costo revaluado al inicio del ejercicio 3.Si el vehículo no es de la empresa: 28,6 (veintiocho con seis por ciento) del costo incurrido por la empresa Res. 662/007 Num. 50

18 A.R. 18 RENTAS CATEGORÍA II ALIMENTACIÓN 1.Renta 100% gravada en todos los casos Res. 662/007 Num. 51

19 A.R. 19 RENTAS CATEGORÍA II VIVIENDA 1.Contratada y pagada directamente por la empresa, o con rendición de cuentas:10 BFC. 2.Si no existe rendición de cuentas partida gravada 100% Res. 662/007 Num. 52

20 A.R. 20 RENTAS CATEGORÍA II VESTIMENTA Y HERRAMIENTAS 1.Las necesarias para el desarrollo de la tarea asignada al trabajador no constituye renta gravada Res. 662/007 Num. 53

21 A.R. 21 RENTAS CATEGORÍA II CAPACITACIÓN 1.No constituye renta gravada si existe rendición de cuentas y nexo causal entre los contenidos del curso y la tarea del trabajador Res. 662/007 Num. 54

22 A.R. 22 RENTAS CATEGORÍA II COBERTURA DE SALUD 1.Correspondientes a la ex DISSE 2.Correspondientes a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales 3.Otras prestaciones de salud Res. 662/007 Num. 55

23 A.R. 23 RENTAS CATEGORÍA II GRATIFICACIONES 1.Se encuentran gravadas en todos los casos Res. 662/007 Num. 56

24 A.R. 24 RENTAS CATEGORÍA II TRABAJO FUERA DE LA RELACIÓN DE DEPENDENCIA TRABAJO FUERA DE LA RELACIÓN DE DEPENDENCIA 1.No alcanzadas por IRAE 2.Deducción de un 30% ficto en concepto de gastos Art. 33 Título 7

25 A.R. 25 RENTAS CATEGORÍA II SUBSIDIOS DE INACTIVIDAD COMPENSADA SUBSIDIOS DE INACTIVIDAD COMPENSADA 1.Se consideran períodos de inactividad compensada a aquellos en los cuales la persona haya percibido subsidios por enfermedad, maternidad, desempleo o por incapacidad 2.Se excluyen: Seguro por desempleo. Seguro por enfermedad. Subsidio por maternidad. Indemnización temporal por accidente Art. 2º Título 7

26 A.R. 26 RENTAS CATEGORÍA II JUBILACIONES Y PENSIONES 1.El importe íntegro de la pasividad es la renta computable Art. 33 Título 7

27 A.R. 27 RENTAS CATEGORÍA II IRPF PRIMARIO 1.Alícuotas progresionales vinculadas a una escala de rentas. 2.La suma de rentas computables se ingresa a la escala Art. 36º Título 7

28 A.R. 28 RENTAS CATEGORÍA II IRPF PRIMARIO Renta Anual $Renta mensual $ Alícuota Hasta 98.160 (60 BPC) Hasta 8.180 (5 BPC) - Más de 98.160 hasta 196.320 (120 BPC) 8.180 - 16.360 (10 BPC) 10% Más de 196.320 hasta 294.480 (180 BPC) 16.360 - 24.540 (15 BPC) 15% Más de 294.480 hasta 981.600 (600 BPC) 24.540 - 81.800 (50 BPC) 20% Más de 981.600 hasta 1.963.200 (1200 BPC) 81.800 - 163.600 (100 BPC) 22% Más de 1.963.200 ( 1200BPC) Más de 163.30025%

29 A.R. 29 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

30 A.R. 30 DEDUCCIONES APORTES JUBILATORIOS 1.Banco de Previsión Social 2.Servicio de Retiros y Pensiones de las FFAA 3.Dirección Nacional de Asistencia Social Policial 4.Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias 5.Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios 6.Caja Notarial de Seguridad Social 7.Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social Artículo 38º, literal A) Tít.4

31 A.R. 31 FORMACIÓN DE LOS FONDOS DE AHORRO PREVISIONAL Formación Capitalización Retiro

32 A.R. 32 FORMACIÓN DE LOS FONDOS DE AHORRO PREVISIONAL FormaciónCapitalización Retiro Exonerado E Gravado EG

33 A.R. 33 DEDUCCIONES OTROS APORTES 1.Fondo de Reconversión Laboral 2.A la ex DISSE 3.Fondo Sistema Notarial de Salud 4.Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales 5.Proyecto de Ley de Rendición de Cuentas agrega nuevas hipótesis Artículo 38º, literal B) Tít.4

34 A.R. 34 DEDUCCIONES OTROS APORTES 1.Funcionarios activos y pasivos del MDN (Decreto – Ley Nº 15.675) 2.Ministerio deI Interior (Artículo 86º Ley Nº13.640) Rendición de Cuentas

35 A.R. 35 DEDUCCIONES OTROS APORTES 1.Fondo de Solidaridad 2.Adicional al Fondo de Solidaridad Artículo 38º, literal C) Tít.4

36 A.R. 36 DEDUCCIONES ATENCIÓN MÉDICA – HIJOS MENORES 1.Ficto de 6,5 BPC anuales por hijo menor 2.Se duplica para hijos (menores o mayores) legalmente declarados incapaces) o que sufran discapacidades graves. 3.Idéntica solución para régimen de tutela o curatela Artículo 38º, literal D) Tít.4

37 A.R. 37 DEDUCCIONES ATENCIÓN MÉDICA – PASIVOS 1.Jubilados y pensionistas deducen ficto de12 BPC anuales Artículo 38º, literal E) Tít.4

38 A.R. 38 DEDUCCIONES CAJA BANCARIA 1.Afiliados activos y pasivos de Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, Ley 17.613 y 17.939 (subsidio por desempleo). Artículo 38º, literal F) Tít.4

39 A.R. 39 DEDUCCIONES CÁLCULO 1.La suma de las deducciones se ingresa en la escala de alícuotas correspondiente Artículo 58º, Dec. 148/007

40 A.R. 40 DEDUCCIONES CÁLCULO Alícuota Desde 0 BPChasta 60 BPC 98.160 (8.180) 10% Más de 60 BPChasta 120 BPC 196.320 (16.360) 15% Más de 120 BPChasta 540 BPC 883.440 (73.620) 20% Más de 540 BPChasta 1.140 BPC 1.865.040 (155.420) 22% Más de 1.140 BPC25%

41 A.R. 41 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

42 A.R. 42 RETENCIONES RESPONSABLES SUSTITUTOS 1.Ámbito BPS 2.Empleadores de afiliados activos al BPS 3.Sociedades y demás entidades cuyos integrantes reciban remuneraciones reales o fictas Artículo 62º, Dec.148/007

43 A.R. 43 RETENCIONES RESPONSABLES SUSTITUTOS 1.Otros ámbitos previsionales (No BPS) 2.Empleadores de afiliados activos Artículo 67º, Dec.148/007

44 A.R. 44 RETENCIONES DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN 1.Mensual 2.A ingresos y deducciones se les aplican las escalas de alícuotas correspondientes mensualizadas 3.Retención de diciembre = ajuste 4.Si es único ingreso del trabajador = se puede considerar definitiva Artículo 63º, Dec.148/007

45 A.R. 45 RETENCIONES COOPERATIVAS 1.Ingresos de todo tipo de los socios cooperativistas 2.Algunos problemas de aplicación 3.Proyecto de Rendición de Cuentas Artículo 66º, Dec.148/007

46 A.R. 46 RETENCIONES AFAPS 1.Se designan agentes de retención por reintegros de aportes en exceso 2.No es renta para el trabajador, representa una menor deducción. Artículo 69º, Dec.148/007

47 A.R. 47 RETENCIONES AFAPS 1.Retención = 20% del importe reintegrado 2.Se efectiviza al mes subsiguiente del mes de cargo original Res. 662/007 Num. 57)

48 A.R. 48 RETENCIONES CONSTRUCCIÓN 1.Retención cuando percibe ingresos de la empresa empleadora 2.Retención cuando percibe los beneficios sociales del BPS (Dec. - Ley 14.411) Artículo 70º Dec. 148/007

49 A.R. 49 RETENCIONES RESPONSABLES SUSTITUTOS 1.Entidades residentes que paguen jubilaciones o pensiones 2.Determinación similar al caso de los activos Artículo 71º Dec. 148/007

50 A.R. 50 RETENCIONES RESPONSABLES POR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TERCEROS RESPONSABLES POR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TERCEROS 1.Contribuyentes del IRAE (Grandes Contribuyentes o CEDE) 2.Estado (sentido amplio) Artículo 73º Dec. 148/007

51 A.R. 51 RETENCIONES 1.Mensual 2.Alícuota = 7% 3.Facturación superior a UI 7.000 Artículo 74º Dec. 148/007 DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN

52 A.R. 52 TEMARIO Características generales del IRPF Rentas de la categoría II Deducciones Retenciones Anticipos

53 A.R. 53 ANTICIPOS RENTAS DE SERVICIOS PERSONALES 1.Obligación de anticipar 2.Cálculo mensual 3.En la misma oportunidad del pago del IVA Artículo 77º Dec. 148/007

54 54 MUCHAS GRACIAS