COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil 21/11/2009 NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios COMBINACIÓN DE NEGOCIOS “Una transacción u otro suceso en el que una adquiriente obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones que se refieren a veces como verdaderas fusiones o fusiones entre iguales también son combinaciones de negocios en el sentido en que esa expresión se utiliza en esta NIIF” (Apéndice A). Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios ALCANCE La NIIF3 (2008) incluye dentro de su alcance todas las combinaciones de negocios, excepto: • Empresas Joint Venture; • Entidades bajo control común; • Activos o grupo de activos que no cumplen con la definición de negocios. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DEFINICIONES Adquirente: La entidad que obtiene el control de la adquirida. Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios. Control: Poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios NEGOCIO Insumos (inputs), procesos y productos La disposición especifica que un negocio consta de insumos y procesos aplicados a dichos insumos que tienen la capacidad de crear productos. Aunque los productos suelen estar presentes, no son necesarios para que un conjunto integrado de actividades y activos se considere un negocio [NIIF 3 (2008).B7]. Puntos resumidos de la NIIF 3 (2008), B7 – B11: a) Los insumos son recursos económicos: empleados, materiales y activos no corrientes, incluidos los derechos de uso; b) Los procesos son sistemas, normas, protocolos, convenciones o reglas que, cuando se aplican a los insumos, crean productos. Como ejemplos cabe citar la gestión estratégica, las operaciones y la gestión de recursos. Los sistemas de contabilidad, facturación, nóminas y otras áreas administrativas no suelen utilizarse para crear productos; c) Los productos generan un rendimiento en forma de dividendos, costes más reducidos y otros beneficios económicos para los grupos de interés; d) Como resultado de una adquisición, la adquirente puede combinar los insumos y procesos de la adquirida con los suyos propios, con lo cual no será necesario que todos los insumos y procesos previos a la adquisición se mantengan sin variaciones; e) Un negocio puede no generar productos (p. ej., cuando se encuentra en fase de desarrollo); f) Un negocio puede tener o no pasivos; g) Para constatar si un conjunto particular de activos y actividades constituye un negocio es preciso determinar si el conjunto integrado puede ser dirigido y gestionado como un negocio por un agente del mercado – independientemente de que el vendedor haya explotado el conjunto como un negocio o que la adquirente pretenda explotar el conjunto como un negocio. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios NEGOCIO Se puede incluir un conjunto de actividades y activos que no están funcionando como un negocio, siempre que al adquirente sea capaz de lograr que dicho conjunto funcione como un negocio. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN Requisitos (a) identificar a la adquirente; (b) determinar la fecha de adquisición; (c) reconocer y medir los activos adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y (d) reconocer y medir la plusvalía o ganancia por compra en sentido ventajoso. Método de adquisición Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá identificarse como la adquirente que obtiene el control sobre los demás entes contables, y se podría identificar por: el ente de mayor valor razonable transfiere efectivo u otros bien del activo a cambio de las acciones de otro ente contable La capacidad de nombra a los ejecutivos estratégicos de la entidad combinada Ver las guías de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE Control p.13. “Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga: (a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; (b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo; (c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo; (d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE Las entidades A e B poseen el 70% y 30%, respectivamente, de la entidad Y. La empresa A vende el 50% de sus derechos de voto a la empresa D, pero estableciendo en el contrato la adquisición de opciones de compra americana sobre dichas acciones. El Strike es igual a la cotización de las acciones en la fecha del contrato más 4%. ¿Cuál es la entidad que controla? A/70% B/30% Y RESPUESTA A/35% + Opciones B/30% D/35% Y Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

Medición: costo de adquisición NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 Medición: costo de adquisición NIIF 3 Combinación de negocios 1. Si el pago es diferido, ésta debe valorizarse al valor presente 2. Si el ente contable adquirente emite sus propias acciones se deben valorar a la fecha de la transacción del intercambio 3. Otros costos podrían incluir honorarios profesionales (tasadores, contables, consultoría) más no costos de contratación y emisión de capital, por ejemplo. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

Medición: Precio contingente NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 Medición: Precio contingente NIIF 3 Combinación de negocios Se da cuando el precio de adquisición (compra) se ajusta al compás de los resultados de hechos contables futuros probable y fiable. Los ajustes posteriores son calificados como cambios en precios que afectan la plusvalía mercantil. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 Medición: Registro de Activos, pasivos y pasivos contingentes identificable NIIF 3 Combinación de negocios ACTIVOS INTANGIBLES PASIVO ACTIVO PASIVOS CONTINGENTES MARCO CONCEPTUAL (a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Párrafo 83 MCC del IASB Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios MEDICIÓN: Ajustes posteriores 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios MEDICIÓN: Ajustes posteriores El ajuste posterior afectará a la plusvalía mercantil a partir de la fecha de adquisición dentro de los doce (12 meses), de lo contrario se reconocerá como un error contable, aplicando la NIC respectiva. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios MEDICIÓN: Plusvalía Cuando el precio de adquisición es superior a la proporcionalidad del adquiriente de sus activo, pasivos y pasivos contingentes. En el activo la plusvalía se representa a su costo menor la provisión por deterioro. La plusvalía no se amortiza, se deteriora la misma que debe ser valorizado anualmente. Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS POR ABSORCIÓN Luego e los trámites y acuerdos respectivos de cada una de las sociedades las juntas han aprobado que el tipo de canje de los títulos sea de una participación nueva de las sociedad A por dos de la sociedad B. Los acreedores no se han opuesto al acuerdo de fusión. Veamos los balances de la sociedad A y sociedad B Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS Se pide: Calculo de los valores contables de las participaciones de la sociedad A y sociedad B Calcular el número de acciones que debe emitir la sociedad absorbente y absorbida Registrar todas las operaciones realizadas por la sociedad absobida y absorbente Valor contable Sociedad A Patrimonio 44,000.00 2.20 Nº de Acciones 20,000 Valor contable Sociedad B Patrimonio 22,000 1.10 Nº de Acciones 20,000 Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B) Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B) DEBE HABER 501 CAPITAL 20,000.00 581 RESERVA LEGAL 2,000.00 Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL

NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS 21/11/2009 NIIF 3 Combinación de negocios DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS BALANCE ENTE B Valor en libros Valor razonable Activos $280,000.00 $355,080.00 Pasivos $80,000.00 $95,000.00 Patrimonio $200,000.00 $260,080.00 BALANCE ENTE A $480,000.00 $512,000.00 $180,000.00 $220,000.00 $300,000.00 $292,000.00 Mg. RODOLFO VENTO EGOÁVIL