Anàlisi de les principals novetats del nou Pla General Comptable Terrassa, 30 de març de 2007

El Borrador de PGC: una visión general de los principales cambios Terrasa, 30 de marzo de 2007 Enrique Ortega Carballo Inspector de Hacienda del Estado Excedente Socio de Padrol Munté Asesores

Borrador nuevo PGC, ubicación y estructura: OBJETIVO: sintonizar con la normativa internacional adoptada en Europa DERECHO CONTABLE EUROPEO DERECHO CONTABLE INTERNO Constituirá el desarrollo reglamentario de la futura reforma legal Cinco partes: 1ª. Marco Conceptual 2ª. Normas de Registro y Valoración 3ª. Cuentas anuales 4ª. Definiciones y relaciones contables 5ª Cuentas

1ª MARCO CONCEPTUAL ASPECTOS TRATADOS: 1º. Imagen fiel: “fondo sobre forma” 2º . Requisitos de la información: relevante y fiable (integra y comprable) 3º . Principios (no figura el de adquisición, ni correlación de ingresos y gastos. SE matiza prudencia) 4º . Elementos patrimoniales (activo, pasivo, ingreso, gasto y patrimonio) 5º . Registro: probabilidad . Matiz con ingresos y gastos  correlación 6º . Criterios de valoración: - Histórico o adquisición, - Razonable, - Neto realizable, - Uso y actual, - Amortizado, - Contable y, - Residual

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 2ª y 3ª Inmovilizado material: COSTES DE DESMANTELAMIENTO: mayor valor GASTOS FINANCIEROS: “se incluirán” PERMUTA: Si existe “Carácter comercial”  el inmovilizado recibido se valora a VR del entregado (salvo mejor evidencia) “Carácter comercial”, si: A) Configuración flujos difiere (riesgo, calendario, etc.), o B) Valor actual después de impuestos difiere A) o B) es significativa PRESUNCIÓN NO COMERCIAL: misma naturaleza y uso No comercial o no se puede medir el VR  no existe beneficio

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 2ª y 3ª Inmovilizado material: DETERIORO DE VALOR: en función de valor recuperable: Primero: existencia de indicios Segundo: cálculo del valor recuperable el mayor de: valor razonable menos costes de venta, o uso Elemento a elementos salvo Unidad Generadora de EFECTIVO (UGE) Si recupera valor  ingreso (SALVO Fondo de Comercio)

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 4ª Inversiones inmobiliarias: nuevo epígrafe en Balance  arrendamiento o venta 5ª y 6ª Inmovilizado Intangible: se registra si es identificable, es decir: Separable Surge de derechos legales o contractuales I+D+i POSTERIOR: vida definida o indefinida Indefinida  Fondo de Comercio  TEST DE deterioro en todos los ejercicios: En una Unidad Generadora de Efectivo UGE el grupo mas pequeño de activos que genera flujos Si existe pérdida: 1º al fondo de comercio Luego al resto de elementos de la UGE

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 7ª ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA: Se prevé vender en 1 año Cesa amortización Se valora por valor razonable menos costes venta o el valor contable, el MENOR 8ª ARRENDAMIENTOS: norma específica pero similar al actual PGC

9ª INSTRUMENTOS FINANCIEROS Activos financieros (inversiones y derechos de cobro) Pasivos financieros (deudas) Instrumentos de Patrimonio (capital) Derivados Criterio de registro y valoración depende de la calificación inicial

Registro y valoración 9ª INSTRUMENTOS FINACIEROS “Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo o un instrumento de patrimonio en otra empresa” SE RECONOCEN en cuentas anuales, cuando una empresa se convierte en parte INSTRUMENTOS FINANCIEROS: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Créditos y débitos por operaciones comerciales (Clientes, deudores- Proveedores, acreedores comerciales); y no comerciales (prestamos) X Obligaciones, bonos pagares y otros valores representativos de deudas Acciones, participaciones en el patrimonio de otras empresas Derivados (Futuros, opciones, swaps, etc..) X (favorable) (Desfavorable)

Registro y valoración 9ª INSTRUMENTOS FINACIEROS: ACTIVOS CATEGORIA: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: 1 Prestamos y partidas a cobrar 2 Inversiones mantenidas a vencimiento 3 Mantenidos para negociar 4 Otras a valor razonable a resultados 5 Grupo, multigrupo y asociadas 6 Disponible para la venta - Créditos comerciales (Clientes, deudores); - Créditos no comerciales (prestamos concedidos) SI Debe existir Intención y capacidad Obligaciones, bonos pagares y otros valores representativos de deudas (si no cotizan) Resultados en el corto plazo ? Asimetrías contables, etc.. Acciones, participaciones en el patrimonio de otras empresas Derivados (Futuros, opciones, swaps, etc..) (salvo coberturas)

Pasivos financieros 1.Débitos y partidas a pagar: Comerciales y RESTO Inicio: Valor razonable mas gastos: Posterior coste amortizado salvo comerciales 6 ,meses 2.Pasivos mantenidos para negociar corto plazo Inicio: Valor razonable ; ,los gastos al resultado Posterior: valor razonable a resultados 3.Otros pasivos con valor razonable a resultados Asimetrías y híbridos 4. Pasivos con valor razonable a patrimonio Bajas procedentes de activos disponibles para la venta Inicio: Valor razonable mas gastos Posterior: valor razonable / coste amortizado TOTALIDAD o una de las partes: - obligación directa o indirecta de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorable. TAMBIEN SI OBLIGA A INTERCAMBIAR UN NUMERO NO FIJO DE Instrumentos de patrimonio (si es fijo, es ya un instrumento de patrimonio)

Instrumentos de Patrimonio propio No hay obligación de reembolsar directa ni indirectamente Ejemplo: acciones - Su posible adquisición : No son activos financieros Nuca producen resultado: SIEMPRE patrimonio Gastos de transacción: por la adquisición de estos instrumentos, a patrimonio. CASO ESPECIAL: Gastos de emisión: CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 10ª. EXISTENCIAS: Valoración inventarios: NO LIFO 11ª. MONEDA EXTRANJERA: las diferencias positivas de cambio se imputan al resultado cuando se manifiestan 12ª. TRATAMIENTO IVA – IGIC: igual 13ª. TRATAMIENTO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: similar con un método de calculo distinto. Diferencias temporarias 14ª. VENTAS: siempre análisis de riesgos y ventajas si se transmiten sustancialmente  Venta 15ª. PROVISIONES: mas detalle (pagos al personal, 16ª ) fruto del principio de prudencia 17ª PAGOS EN ACCIONES: similar al criterio mantenido por el ICAC

2ª NORMAS de REGISTRO y VALORACION (NOREVA) 18ª SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS: similar se incorporan al Patrimonio. 19ª COMBINACIONES DE NEGOCIOS: fusiones escisiones o adquisiciones de negocios: siempre a valor razonable lo adquirido:  Fondo de comercio 20ª NEGOCIOS CONNUNTOS: UTES, Comunidades de bienes, etc. 21ª OPERACIONES INTRAGRUPO: siempre a valor razonable 22ª CAMBIO de CRITERIO y ERRORES: efecto en reservas 23ª HECHOS POSTERIORES: mayor información, o nuevos

3ª CUENTAS ANUALES ESTADO DE CAMBIOS en el PATRIMONIO NETO (ECPN) NORMALES Y ABREVIADAS (aumento de empresas que pueden cumplirlas) - BALANCE: PATRIMONIO: agrupa Fondos propios, ajustes de valor razonable y ciertos Ingresos a distribuir. - CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS: No hay extraordinarios: formato “listado” - MEMORIA ESTADO DE CAMBIOS en el PATRIMONIO NETO (ECPN) 1ª Ingresos y gastos 2ª Otras variaciones - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (solo empresas grandes)

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