Standardele Internaționale de Raportare Financiară 1 SIRF pentru IMM-uri Fundația SIRF-Banca Mondială 18–20 octombrie 2011 Sarajevo, Bosnia și Herțegovina Copyright © 2010 IFRS Foundation. All rights reserved. 1

Liam Coughlan Subiectul 3.1(a) Secțiunea 21 Provizioane și Contingențe SIRF pentru IMM-uri Subiectul 3.1(a) Secțiunea 21 Provizioane și Contingențe Secțiunea 28 Beneficii ale angajaților Liam Coughlan

Provizioane și contingențe SIRF pentru IMM-uri 3 Secțiunea 21 Provizioane și contingențe 3

Secțiunea 21 – Domeniul de aplicare 4 Secțiunea 21 se referă la evidența contabilă și raportarea provizioanelor, datoriilor contingente și activelor contingente cu excepția acelor provizioane care sunt reglementate de alte secțiuni, inclusiv: Leasingul (Secțiunea 20). Secțiunea 21 reglementează leasingul operațional cu titlu oneros Contractele de construcție (Secțiunea 23) Datoriile aferente beneficiilor pentru angajați (Secțiunea 28) Impozitul pe profit (Secțiunea 29) 4

Secțiunea 21 – Provizioane 5 Provizioanele reprezintă datorii cu perioade sau valori incerte. O datorie reprezintă o obligație curentă … O obligație curentă poate fi –legală (derivă dintr-un contract obligatoriu sau cerință statutară) –constructivă (derivă din acțiunile entității, iar entitatea nu dispune de nici o alternativă realistă pentru a soluționa această obligație) 5

Secțiunea 21 – Exemple de provizioane 6 Ex 1*: Deșeurile deversate de uzina entității A au contaminat apele subterane. Proces judiciar: comunitatea locală cere compensații pentru prejudiciul cauzat sănătății publice. Entitatea A își recunoaște vina. Instanța de judecată trebuie să decidă asupra mărimii compensației. Avocații așteaptă ca curtea să pronunțe decizia peste 2 ani iar compensația să fie în jur de CU1,000,000 - CU30,000,000. * A se vedea exemplul 1 din Modulul 21 al materialelor de instruire elaborate de Fundația IFRS 6

Secțiunea 21 – Exemple de provizioane continuare 7 Ex 2*: Deșeurile deversate de uzina entității A au contaminat apele subterane. Entitatea A, este obligată prin lege să întreprindă măsuri pentru a restabili mediul ambiant. Costurile estimative ale acestor măsuri variază între 1,000,000 și 15,000,000. Entitatea A nu cunoaște cu precizie perioada necesară pentru finalizarea acțiunilor de restabilire a mediului. Ex 3*: Un producător oferă garanții clienților care cumpără produsele sale. Garanție = producătorul va satisface reclamațiile, prin repararea sau înlocuirea defectele de fabricație care au devenit evidente în termen de 3 ani de la data vânzării. * A se vedea același exemplu din Modulul 21 al materialelor de instruire elaborate de Fundația IFRS 7

Secțiunea 21 – Exemple de elemente care nu reprezintă provizioane 8 Ex 4*: ‘provizion’ pentru auto-asigurare Ex 5*: Un operator dintr-o stațiune de ski are o afacere foarte ciclică, cu ‘ani buni’ și ‘ani nefavorabili’, ceea ce depinde în primul rând de condițiile climaterice. Pentru a reduce volatilitatea câștigurilor, operatorul recunoaște ‘provizioane’ în ‘anii buni’ pentru a compensa pentru ‘anii nefavorabili’. Ex a: ‘provizion’ pentru amortizare Ex b: ‘provizion’ pentru creanțe dubioase * A se vedea același exemplu din Modulul 21 al materialelor de instruire elaborate de Fundația IFRS 8

Secțiunea 21 –Exemplu de obligație constructivă 9 Ex 12*: Deșeurile deversate de uzina entității A au contaminat apele subterane. Potrivit legislației, entitatea A nu este obligată să întreprindă măsuri de restabilire a mediului ambiant și nici nu se intentează un proces judiciar. Cu toate acestea, în perioada de raportare, entitatea anunță public că va întreprinde măsuri în următoarele 12 luni, care vor duce la restabilirea mediului ambiant. A se vedea exemplul 12 din Modulul 21 al materialelor de instruire elaborate de Fundația IFRS 9

Secțiunea 21 – Recunoașterea provizioanelor 10 Recunoașteți provizionul atunci când: Entitatea are o obligație la data de raportare, ca urmare a unui eveniment din trecut; Există probabilitatea (adică e mai mult decât probabil) ca entitatea să fie obligată să transfere beneficii economice pentru stingerea obligației; și Valoarea obligației poate fi estimată în mod credibil. Utilizarea estimărilor reprezintă o parte esențială a procesului de întocmire a rapoartelor financiare și nu subminează autenticitatea lor. 10

Secțiunea 21 – Evaluarea provizioanelor 11 Evaluați provizionul folosind cea mai bună estimare a sumei necesare pentru stingerea obligației la data de raportare = suma pe care, în mod rațional, entitatea ar trebui s-o achite pentru a stinge obligația la sfârșitul perioadei de raportare sau s-o transfere unui terț la acea perioadă. Revizuiți provizioanele la fiecare dată de raportare și ajustați-le pentru a reflecta cele mai bune estimări curente la data de raportare. orice schimbare în rata de actualizare reprezintă un cost financiar 11

Secțiunea 21 – Cea mai bună estimare 12 În cazul existenței unui număr mare de obligațiuni, cea mai bună estimare va reflecta ponderea probabilă a tuturor rezultatelor posibile. În cazul unei obligații singulare, cea mai bună estimare = rezultatul individual ajustat cu cea mai mare probabilitate Valoarea actualizată obținută prin aplicarea ratei (ratelor) de actualizare înainte de impozitare, care reflectă evaluările curente de piață a valorii-timp a banilor (și riscurile specifice obligației, dacă acestea nu au fost deja reflectate în fluxurile de numerar estimate). 12

Secțiunea 21 – Exemple de evaluare 13 Ex 14*: Entitatea A a vândut 1,000 unități de produs, sub garanție activă (adică entitatea A se angajează să repare defectele constatate în termen de până la 6 luni după vânzare). Probabilitățile și costul de reparație: defecte majore = probabilitate de 5% cu costul de reparație de CU400; defecte minore = probabilitate de 20% cu costul de reparație de CU100; probabilitate de 75% că nu vor fi constatate defecte. Cea mai bună estimare (valoarea anticipată) = CU40,000 Calcul: (75% x 1,000 unități x zero) + (20% x 1,000 unități x CU100) + (5% x 1,000 unități x CU400) * A se vedea exemplul 14 în modulul 21 din materialele de instruire a Fundației IFRS 13

Secțiunea 21 – Exemple de evaluare 14 Ex 15*: Clientul intentează proces judiciar pentru cauzarea de prejudiciu personal. Avocații estimează că probabilitatea de achitare a unei compensații în sumă de = CU2,000,000 este egală cu 30% și 70% probabilitate că suma compensației va fi de = CU300,000. Instanța urmează să pronunțe decizia peste 2 ani. Rata de actualizare = 4% anual (adică randamentul la obligațiile guvernamentale pe termen de doi ani = 5% minus 1% riscul aferent datoriei). Rezultatul individual cu cea mai mare probabilitate = CU300,000. Deoarece probabilitatea producerii și celuilalt rezultat este mare, cea mai bună estimare pentru a stinge datoria la 31/12/20X1 va fi mai mare decât VA a celui mai probabil rezultat CU300,000, ex. VA a sumei de CU810,000 la 4% = ±CU748,890 * A se vedea exemplul 15 în modulul 21 din materialele de instruire a Fundației IFRS 14

Secțiunea 21 – Exemplu de re-evaluare 15 Ex 25*: Provizion pentru proces judiciar = CU40,000 la 31/12/20X1 și re-evaluat cu CU90,000 la 31/12/20X2. Suma de CU3,000 din majorare = se datorează modificării ratei de actualizare iar restul este valoarea informațiilor mai bune obținute recent. Majorarea de CU50,000 va fi recunoscută ca o cheltuială la stabilirea profitului sau pierderii înregistrate de entitate pentru anul încheiat la 31/12/20X2 CU3,000 = costul financiar CU47,000 = modificare în estimare * A se vedea exemplul 25 din Modulul 21 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 15

Secțiunea 21 – Dezvăluiri privind provizionului 16 Pentru fiecare clasă de provizion, fără comparative Reconcilierea care arată valoarea contabilă (CA) de început și sfârșit Completări, inclusiv ajustări în evaluare Contabilizat la provizion pentru perioadă Sumele neutilizate inversate pentru perioadă Caracterul plăților anticipate (suma și plasarea în timp) Mențiuni privind incertitudinile (sama sau plasarea în timp) Valoarea oricărei rambursări anticipate și valoarea recunoscută ca activ 16

Secțiunea 21 – Datorii contingente 17 O datorie contingentă reprezintă: (i) o obligație posibilă dar incertă; sau (ii) o obligație prezentă care nu este recunoscută deoarece nu întrunește criteriile de recunoaștere prevăzute în punctul 21.4. 17

Secțiunea 21 – Datorii contingente 18 Nu recunoașteți o datorie contingentă ca datorie (cu excepția datoriilor contingente ale unui dobânditor într-o combinație de întreprinderi). Datoriile contingente vor fi dezvăluite, cu excepția cazului când există posibilitatea minimă a unei ieșiri de resurse. Atunci când entitatea poartă răspundere comună și individuală pentru o obligație, porțiunea obligației care va fi îndeplinită de alte părți va fi tratată ca datorie contingentă. 18

Secțiunea 21 – Exemplu de datorie contingentă 19 Ex 29*: Comunitatea solicită despăgubiri de la entitatea A pentru prejudicii cauzate sănătății, în rezultatul contaminării, care se crede că a fost produsă de uzina entității A. Totuși, există dubii că anume entitatea A este sursa contaminării, deoarece –multe alte entități activează în aceeași zonă și produc deșeuri similare, și nu se cunoaște cu exactitate care din ele este sursa scurgerii – Entitatea A a întreprins măsuri preventive pentru a evita careva scurgeri și acum își apără poziția cu fermitate. * A se vedea exemplul 29 din Modulul 21 din materialele de instruire a Fundației IFRS 19

Secțiunea 21 – Exemplu de datorie contingentă 20 Ex 29 continuare: Cu toate acestea, nu este clar nici dacă entitatea A nu a provocat scurgerile de deșeuri, iar autorul real al acelor scurgeri va deveni cunoscut în urma unor testări complexe. Avocatul entității A, se așteaptă ca curtea să se pronunțe asupra cazului peste aproximativ 2 ani. Dacă A pierde procesul, suma despăgubirilor va fi probabil în jur de CU1,000,000 - CU30,000,000. 20

Secțiunea 21 – Exemplu de datorie contingentă Ex 29 continuare: Este incert faptul dacă entitatea A are sau nu o obligație curentă —acest lucru va fi stabilit de instanța de judecată. Ținând cont de toate dovezile disponibile, este probabil ca entitatea A se va apăra cu succes în judecată, și atunci entitatea va avea o obligație posibilă, de aici și datoria contingentă. 21

Secțiunea 21 – Dezvăluiri privind datoria contingentă 22 Pentru fiecare clasă de datorii contingente, cu excepția cazului când există posibilitate minimă de ieșiri, dezvăluiți, prin prezentarea succintă de informații referitoare la natura datoriei contingente și, atunci când este posibil: Estimarea efectului financiar al acesteia (evaluat ca provizion); Informații despre incertitudinile legate de valoare și perioadă; și posibilitatea unei rambursări. Dacă, din punct de vedere practic, astfel de dezvăluiri nu sunt posibile, acest fapt trebuie constatat. 22

Secțiunea 21 – Activ contingent 23 Nu recunoașteți un activ contingent ca activ. Dezvăluiți activul contingent atunci când există o probabilitate de obținere a unor beneficii economice. Totuși, când obținerea de beneficii este aproape sigură, atunci activul asociat nu mai reprezentă un activ contingent, și atunci recunoașterea lui este necesară. 23

Secțiunea 21 – Dezvăluiri privind activul contingent 24 Dacă obținerea de beneficii economice este probabilă (probabilitate mai mare de 50%) însă nu sigură, dezvăluiți: Descrierea tipului de active contingente, la sfârșitul perioadei de raportare, și Atunci când este posibil fără costuri și eforturi nejustificate, estimarea efectului financiar al acestora (evaluat în baza principiilor prevăzute pentru evaluarea provizioanelor). Dacă o astfel de dezvăluire nu este posibilă, din punct de vedere practic, acest fapt trebuie constatat. 24

Secțiunea 21 – Dezvăluiri prejudiciabile 25 În cazuri extrem de rare, dezvăluirea unor sau tuturor informațiilor cerute la punctul 21.14–21.16 ar putea prejudicia grav poziția entității într-un litigiu cu alte părți referitor la provizioane, datorii C sau active C. În astfel de cazuri, nu trebuie să dezvăluiți informația, însă trebuie să prezentați informații generale cu privire la natura litigiului, împreună cu constatarea faptului și motivelor pentru care informația nu a fost dezvăluită. Notă: Pentru provizioane, nu se aplică scutiri de la prevederile privind recunoașterea și evaluarea. 25

Beneficii ale angajaților SIRF pentru IMM-uri 26 Secțiunea 28 Beneficii ale angajaților 26

Secțiunea 28 – Domeniul de aplicare 27 Beneficiile pentru angajați (EB) reprezintă toate formele de contraprestații acordate de o entitate angajaților săi, în schimbul unui serviciu prestat de aceștia, inclusiv directorii și personalul din conducere. Secțiunea 28 se aplică tuturor EB, cu excepția tranzacțiilor cu plata în bază de acțiuni, care sunt reglementate de Secțiunea 26 Plata în bază de acțiuni. *Nota translatorului. – Pentru a evita orice confuzie, acronimele din paranteze sunt din limba Engleza. 27

Section 28 – Tipurile de beneficii 4 tipuri de beneficii pentru angajații: Beneficii pe termen scurt Beneficii post-angajare Alte beneficii pe termen lung Beneficii la încetarea/rezilierea contractului de muncă Și compensația sub formă de capital propriu (a se vedea Secțiunea 26) 28

Secțiunea 28 – Criterii generale de recunoaștere 29 Recunoașteți costul beneficiilor ce trebuie acordate cu titlu de drept angajaților, în schimbul serviciului prestat de către aceștia entității, în perioada de raportare Datorie, după deducerea sumelor care au fost achitate. Activ, dacă beneficiile reprezintă cheltuială achitată în avans. Cheltuială, cu excepția cazului când potrivit unei altei secțiuni, costul trebuie inclus în activ (de exemplu stocurile sau imobilizările corporale (PP&E) 29

Secțiunea 28 – Beneficii pe termen scurt 30 Beneficiile pe termen scurt pentru angajați (S/TEB) trebuie achitate în totalitate în termen de 12 luni după încheierea perioadei în care angajații au prestat serviciile respective (în continuare denumită perioada limită de 12 luni). Dar se exclud beneficiile acordate la încetarea/rezilierea contractului de muncă. 30

Secțiunea 28 – Beneficii pe termen scurt 31 Exemple de beneficii pe termen scurt: Îndemnizații, salarii și contribuții sociale; Absențe compensate (concediul anual plătit și concediul medical) pentru termenul limită de 12 luni; Repartiții din profit și prime ce urmează a fi achitate în termenul limită de 12 luni; și Beneficii non-monetare (cum ar fi asistența medicală, locuințe, automobile și bunuri sau servicii gratuite sau subvenționate) pentru angajații actuali. 31

Secțiunea 28 – Evaluarea beneficiilor pe termen scurt 32 Evaluați beneficiile pe termen scurt care îndeplinesc criteriile generale de recunoaștere (mai sus) La valoarea neactualizată așteptată să fie plătită 32

Secțiunea 28 – Exemple de beneficii pe termen scurt 33 Ex 10*: Un angajat are dreptul la cinci zile de concediu medical plătit pe an. Concediul medical neutilizat se reportează pentru 1 an calendaristic. Acesta este alocat în baza FIFO. Nici un concediu medical nu va rămâne neachitat. Angajatul 1 câștigă 400 unități pentru ziua de lucru. Informație privind concediul medical: 4.5 zile acumulate la 1/1/20X1; 2 zile luate în 20X1. Creșterea salarială = 5% începând cu 1/1/20X2. datoria la 31/12/20X1 = CU2,100 (adică CU400 rata salariului × 1.05 majorarea × 5 (max) zile datorate la 31/12/20X1 și preconizate a fi luate în 20X2. * a se vedea exemplul 10 din Modulul 28 din materialele de instruire ale IFRS 33

Secțiunea 28 – Exemple de beneficii pe termen scurt 34 Ex 13*: Aceeași situație ca și în Ex 10 cu excepția faptului că concediul medical nu poate fi reportat pentru următorul an calendaristic și nu se mai achită (adică nu se mai plătește în numerar). La 31/12/20X1 nici o datorie (nici o obligație). Ex 10a: Aceeași situația ca în Ex 10 și Ex 13 cu excepția faptului că concediul medical este plătit în numerar în ianuarie din fondul de salarizare pentru 20X2 la rata salarială din 20X1. datoria la 31/12/20X1 = CU1,200 (adică CU400 rata salarială × 3 (5 câștigat minus 2 luate) zile datorate până la 31/12/20X1 și achitate din fondul 20X2. * a se vedea exemplul 13 din Modulul 28 din materialele de instruire ale IFRS 34

Secțiunea 28 –Exemple de beneficii pe termen scurt 35 Ex 17*: Entitatea A achită 3% din profitul anual (înainte de repartiția profitului) angajaților care au activat pe parcursul anului curent și care își vor continua activitatea pe tot parcursul anului viitor. Entitatea A anticipează economisiri de 10% cauzate de fluctuația de cadre. Prima va fi achitată la 31/12/20X2. Profitul pentru 20X1 înainte de repartiția profitului = CU1,000,000. Datorie la 31/12/20X1 și cheltuială = CU27,000 (adică 3% × CU1,000,000 × 90%) * a se vedea exemplul 17 din Modulul 28 din materialele de instruire ale IFRS 35

Secțiunea 28 – Beneficii post-angajare 36 Beneficiile post-angajare (PEB) reprezintă beneficiile (în afară de beneficiile acordate la încetarea /rezilierea contractului de muncă) pe care entitatea le achită angajaților după finalizarea contractului de muncă Exemple de PEB: Îndemnizații de pensionare, cum ar fi pensiile Alte PEB, cum ar fi asigurarea de viață și asigurarea medicală post-angajare 36

Secțiunea 28 – Beneficii post-angajare 37 Acordurile prin intermediul cărora entitatea acordă beneficii post-angajare se numesc Planuri de acordare PEB. Există 2 tipuri de planuri de acordare PEB: Planuri cu contribuții stabilite (entitatea plătește contribuții fixe pe numele unei entități separate (un fond) și nu mai are obligații suplimentare, adică riscuri aferente angajaților). Planuri cu beneficii stabilite (riscul actuarial și investițional (dacă se finanțează) revine entității). 37

Secțiunea 28 – Contribuția stabilită pentru PEB 38 Recunoașteți contribuția ce trebuie plătită pentru o perioadă ca cheltuială, cu excepția cazului când potrivit altei secțiuni costul trebuie recunoscut ca parte din activ (ex. stocurile sau imobilizările corporale). Ex 18*: Pe data de 8/1/20X2 un comerciant cu amănuntul a plătit o contribuție de 100 în contul unui plan cu contribuții stabilite, în schimbul unor servicii prestate de angajatul entității în luna decembrie 20X1. La 31/12/20X1 recunoașteți datorie de CU100 (angajament de achitare a beneficiului post angajare) și CU100 cheltuială la profit sau pierdere. * modificat după exemplul 18 din Modulul 28 din materialele de instruire IFRS 38

Secțiunea 28 – Planuri cu beneficii stabilite pentru BPA 39 Aplicați principiul general de recunoaștere, recunoașteți: O datorie - pentru obligațiile care îi revin entității în temeiul planurilor cu beneficii stabilite, fără activele din plan—‘datoria aferentă beneficiului stabilit’ (a se vedea punctele 28.15–28.23). Schimbarea netă a acelei datorii pe parcursul perioadei se va recunoaște ca cost al planurilor cu beneficii stabilite, pentru acea perioadă (a se vedea punctele 28.24–28.27). 39

Secțiunea 28 – Datorie aferentă beneficiului stabilit 40 Evaluați datoria aferentă beneficiului stabilit ca valoarea netă fără: VA a obligației aferente beneficiului stabilit (DBO) VJ a activelor din plan (dacă există) din care vor fi acoperite direct obligațiile Punctele 11.27–11.32 oferă îndrumări privind evaluarea valorii juste). Dacă VA a DBO < VJ a activelor din plan, planul are un excedent. Recunoașteți excedentul ca activ doar în măsura în care acesta poate fi recuperat prin reducerea contribuțiilor viitoare sau prin restituiri din plan. 40

Secțiunea 28 –Obligație aferentă beneficiului stabilit (DBO) 41 VA a obligației aferentă beneficiului stabilit reflectă valoarea estimată a beneficiului pe care angajații l-au câștigat în schimbul serviciului prestat în perioada curentă și perioadele anterioare Inclusiv beneficiile care încă nu sunt spre achitare Inclusiv efectele aplicării unor formule, care oferă beneficii mai mari angajaților pentru ultimii ani de activitate (ex. salariul final). Raționamente semnificative la evaluarea DBO includ și supozițiile actuariale. 41

Secțiunea 28 – Supozițiile actuariale aferente DBO 42 Supozițiile actuariale includ: Supoziții demografice, ex: (i) rata mortalității în timpul și după angajare; (ii) fluctuația angajaților, dezabilitățile și pensionarea anticipată; (iii) numărul de membri incluși în plan care au persoane la întreținere (dependenți) și care vor fi eligibili să primească beneficiile; & (iv) numărul de adresări în cadrul planurilor medicale; Supoziții financiare, ex: (i) rata de actualizare; (ii) salariul viitor și nivelul beneficiului; (iii) pentru beneficiile medicale —costurile medicale viitoare, inclusiv costul de administrare a cererilor și plății beneficiilor. 42

Secțiunea 28 – Metoda de evaluare DBO 43 Evaluați DBO folosind metoda factorului de credit prognozat (PUC). Totuși, dacă aplicarea acestei metode implică costuri și eforturi nejustificate, folosiți calculul simplificat Potrivit calcului simplificat: Ignorați majorările salariale viitoare estimate; Ignorați serviciile viitoare prestate de angajații actuali (adică, reieșiți din ipoteza că planul va fi închis atât pentru angajații existenți cât și pentru cei noi); și Ignorați orice caz de deces în timpul serviciului în rândul angajaților actuali (totuși, luați în considerație mortalitatea după încheierea serviciului (adică speranța de viață)). 43

Secțiunea 28 – Metoda de evaluare a factorului de credit aferent beneficiului stabilit 44 Ex 30*: Beneficiu achitat în sumă globală la momentul pensionării = 1% din salariul final pentru fiecare an de activitate. Salariul în anul 1 = 10,000 (majorare de 7% anual). Rata de actualizare = 10% anual. Angajatul urmează să se pensioneze la finele anului 5. Să vedem cum se acumulează obligația: Dacă presupunem că nu sunt schimbări în supozițiile actuariale. Pentru simplitate, în acest exemplu vom presupune că salariatul va rămâne angajat până la finele anului 5. * a se vedea exemplul 30 din Modulul 28 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 44

Secțiunea 28 – Metoda de evaluare a factorului de credit aferent beneficiului stabilit 45 Anul 1 2 3 4 5 Atribuit : – anilor precedenți - 131 262 393 524 – anului curent (1% din salariul final) – anul curent și cei precedenți 655 Obligație inițială 89 196 324 476 Dobânda 10% 9 20 33 48 Costul pentru serviciul curent 98 108 119 Obligație finală 45

Note cu privire la calcularea factorului de credit: Secțiunea 28 – Metoda de evaluare a factorului de credit aferent beneficiului stabilit 46 Note cu privire la calcularea factorului de credit: Costul pentru serviciul curent reprezintă valoarea actualizată a beneficiului atribuit anului curent, de exemplu A1—CU131 × 1/(1.1)4 = CU131 ÷ 0.683013 = CU89.47 Obligația finală reprezintă valoarea actualizată a beneficiului atribuit anului curent și celor precedenți. 46

Secțiunea 28 – Metoda simplificată de calcul a obligației aferente beneficiului stabilit 47 Ex 33*: Aceeași situație ca și în Ex 30, cu excepția faptului că se utilizează metoda de calcul simplificată. * A se vedea exemplul 33 din Modulul 28 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 47

Secțiunea 28 – Metoda simplificată de calculare a obligației aferente beneficiului stabilit 48 Anul 1 2 3 4 5 1% din salariul curent (majorare de 7% anual) 100 107 114 123 131 Ani de serviciu la sfârșitul anului VJ a obligației 214 343 490 655 Coeficientul de actualizare (10%) 0.6830 0.7513 0.8264 0.9091 VA a obligației 68 161 284 445 Obligație inițială – Dobânda (10%) 7 16 28 45 Costul pentru serviciul curent 80 95 111 Câștigul sau pierderea actuarial/ă (cifra bilanțieră) 12 22 34 Obligație finală 48

Note cu privire la metoda de calcul simplificată Secțiunea 28 – Metoda simplificată de calcul a obligației aferente beneficiului stabilit 49 Note cu privire la metoda de calcul simplificată Costul serviciului curent = VA a beneficiului atribuit anului curent Calcul A1: CU100 salariu × 1/(1.1)4 = CU68.30 Obligație finală = VA a beneficiului atribuit anului curent și celor precedenți Calcul A1: CU100 × 1 an de serviciu ÷ 1/(1.1)4 = CU68.30 49

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit 50 Recunoașteți schimbarea netă în datoria aferentă beneficiului stabilit pentru perioadă (în afară de beneficiile plătite angajaților sau contribuțiile din partea angajatorului) ca cost al planului cu beneficii stabilite pentru această perioadă. Recunoașteți costul (politica de contabilitate) Ca cheltuială inclusă în întregime în profit sau pierdere, sau Parțial inclus în profit sau pierdere și parțial ca articol din Alte Venituri Globale (OCI) (doar câștigurile și pierderile actuariale pot fi incluse în OCI) cu excepția cazului când este o parte din costul unui activ (ex. a se vedea Secțiunea 17 PP&E). 50

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit – Exemplu 51 Ex 39*: Entitatea A recunoaște câștigurile și pierderile actuariale în profit sau pierdere. Angajaților li s-a promis o pensie egală cu 0.2% din salariul final pentru fiecare an de activitate /serviciu. Pensia se plătește începând cu vârsta de 65 ani. Planul este nefinanțat. La data de 31/12/20X1, valoarea contabilă a obligației din plan = CU1,000 (20X0: CU900). În 20X1 entitatea A a plătit pensii de CU40 foștilor săi angajați. * A se vedea exemplul 39 din Modulul 28 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 51

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit – Exemplu 52 Obligația din plan aferentă beneficiului stabilit (datorie) – Evidența   1/1/20X1 Bilanț inițial 900 20X1 Pensii achitate 40 31/12/20X1 Bilanț final 1,000 Profit sau pierdere 140 1,040 1/1/20X2 52

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit – Exemplu 53 Ex 42*: Aceeași situație ca și în Ex 39 cu excepția faptului că toate câștigurile și pierderile actuariale se recunosc în OCI. (alte venituri globale) CU50 din costul planului cu beneficii stabilite pentru 20X1 se datorează pierderilor actuariale. Recunoașteți cheltuiala de CU140 pentru 20X1 în felul următor: CU50 în OCI (adică câștiguri și pierderi actuariale) CU90 (restul) în profit sau pierdere. * A se vedea exemplul 42 din modulul 28 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 53

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit – Exemplu 54 Ex 40*: Aceeași situație ca și în Ex 39 cu excepția faptului că planul este finanțat În 20X1 din fond s-au plătit pensii în valoare de CU40 foștilor angajați iar entitatea a contribuit cu suma de CU110 la fond. La 31/12/20X1 VJ a activelor din plan = CU980 (20X0: CU890). * A se vedea exemplul 40 din modulul 28 din materialele de instruire ale Fundației IFRS 54

Secțiunea 28 – Cheltuială aferentă beneficiului stabilit – Exemplu 55 Plan finanțat cu beneficii stabilite (datorie) –Evidența   1/1/20X1 Bilanț inițial 10(a) 20X1 Finanțare majorată 110 31/12/20X1 Bilanț final 20(b) Profit sau pierdere 120(c) 130 1/1/20X2 20 (a) CU900 obligația minus activele din plan CU890 (b) CU1,000 obligația minus activele din plan CU980 (c) Cifra bilanțieră 55

Secțiunea 28 – Alte beneficii pe termen lung pentru angajați 56 Alte beneficii pe termen lung (OL/TEB) reprezintă beneficiile acordate angajaților (în afară de beneficiile post-angajare și beneficiile aferente rezilierii contractului de muncă) care nu devin în totalitate scadente în decurs de 12 luni de la sfârșitul perioadei în care angajații au prestat serviciul. 56

Secțiunea 28 – Alte beneficii pe termen lung 57 Exemple de astfel de beneficii: Absențe compensate pe termen lung, ex. concediu pentru vechime în muncă sau concediul sabatic Îndemnizații pentru vechime Alocații de invaliditate pe termen lung Repartiții de profit și prime plătite într-o perioadă mai mare de 12 luni de la sfârșitul perioadei în care angajații au prestat serviciul compensația amânată achitată într-o perioadă mai mare de 12 luni de la încheierea perioadei în care aceasta a fost câștigată 57

Secțiunea 28 – Alte beneficii pe termen lung 58 Recunoașteți o datorie pentru OL/TEB evaluată la valoarea netă fără: VA a obligației aferente beneficiului VJ a activelor din plan (dacă există) din care vor fi achitate direct obligațiile. Cheltuiala este recunoscută în același mod ca și în cazul planului cu beneficii stabilite post-angajare Puteți alege să recunoașteți câștigurile și pierderile actuariale în OCI) 58

Secțiunea 28 – Beneficii aferente încetării /rezilierii contractului de muncă 59 Beneficiile aferente încetării/rezilierii contractului de muncă, reprezintă beneficiile datorate angajaților în cazul în care: Entitatea decide să rezilieze contractul de muncă cu angajatul înainte de perioada normală de pensionare, sau Angajatul decide să accepte disponibilizarea voluntară în schimbul acelor beneficii. 59

Secțiunea 28 – Beneficii aferente încetării /rezilierii contractului de muncă 60 Beneficiile aferente încetării /rezilierii contractului de muncă includ angajamentele prevăzute de legislație, acordurile contractuale precum și alte acorduri încheiate cu angajații sau reprezentanții acestora sau o obligație constructivă care decurge dintr-o practică comercială, obicei sau dorință de a acționa în mod echitabil, de a efectua plăți (sau de a oferi alte beneficii) angajaților la încetarea /rezilierea contractului de muncă. 60

Secțiunea 28 – Recunoașterea și evaluarea 61 Recunoașteți beneficiul aferent rezilierii unui contract de muncă în calitate de datorie și o cheltuială doar atunci când entitatea în mod evident s-a angajat: Să rezilieze contractul de angajare cu un angajat înainte de perioada normală de pensionare, sau Să ofere beneficii în legătură cu existența unei oferte ferme de a accepta disponibilizarea voluntară. Evaluați reieșind din cea mai bună estimare a cheltuielilor care vor fi necesare pentru stingerea obligației la data de raportare (VA dacă > 12 luni). 61

Secțiunea 28 – Dezvăluiri privind beneficiile pentru angajați 62 În cazul beneficiilor post-angajare (PEB) se aplică dezvăluirile extinse. Secțiunea 28 privind beneficiile pe termen scurt nu specifică careva dezvăluiri Pentru fiecare categorie de beneficii pe termen lung și beneficii aferente rezilierii contractului de muncă: dezvăluiți natura beneficiului, valoarea obligației și gradul de finanțare la data de raportare. 62

Întrebări sau comentarii? Exprimarea opiniilor individuale de către membrii IASB și personalul acestuia este încurajată. Opiniile exprimate în această prezentare aparțin prezentatorului. Poziția oficială a IASB în materie de contabilitate se stabilește doar în urma unui proces extensiv de examinări, consultări și discuții. © 2010 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

64 Această prezentare poate fi periodic modificată. Cea mai recentă versiune poate fi descărcată de la adresa: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm Cerințele contabile aplicabile entităților mici și mijlocii (ÎMM) sunt prevăzute în Standardul Internațional de Raportare Financiară (SIRF) pentru IMM, care a fost emis de IASB în luna iulie 2009. Fundația IFRS, autorii, prezentatorii și editorii nu-și asumă careva responsabilitate pentru pierderile cauzate oricărei persoane care acționează sau se abține de la careva acțiuni bazându-se pe materialul din această prezentare PowerPoint, indiferent dacă această pierdere este cauzată de neglijență sau în alt mod. 64