Santiago de Chile, 22 de noviembre de 2017. “REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES EN CASO DE DIVISION:” Autor: Rodrigo Santander Barra Magister en Finanzas Contador Auditor Santiago de Chile, 22 de noviembre de 2017.

Agenda de Presentación COFEE BREAK A.- “PRESENTACIÓN”: Sr. Gonzalo Polanco, Director Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile. B.- “Metodología para determinar los impuestos finales según los regímenes del artículo 14 A) Y 14 B) ” Sr. Hugo Contreras U, Socio CEPET y HCYA. C.- “División de Sociedades, aspectos jurídicos” Sr. Hugo Contreras G., Socio CEPET y HCYA. D.- “Registros de Rentas Empresariales en Divisiones” Sr. Rodrigo Santander B., Socio HCYA. CONCLUSIONES

Estructura Societaria antes de la División al 30/09/17. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Estructura Societaria antes de la División al 30/09/17. In

Saldos FUT y FUNT AL 31/12/16. (Sociedad 3 Ltda.) “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Saldos FUT y FUNT AL 31/12/16. (Sociedad 3 Ltda.) FUT al 31/12/16. FUNT al 31/12/16. 1

Estado Situación Financiera al 30/09/17. (Sociedad 3 Ltda.) “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Estado Situación Financiera al 30/09/17. (Sociedad 3 Ltda.) Activos Pasivos 1.-Explicar situación de los activos en leasing y su valorización financiera, Antiguo BT 22 y actual Nic 17 IFRS, sus efectos en el CPT y en la RLI, considerando ele efecto de la opción de compra. Adicionalmente, mencionar la diferencia que se suscita entre la Dep Normal y la Dep Acelerada DDAN/FUF Si existen activos con DDAN, se deben mantener o traspasar conjuntamente con su registro. 2.- En la fecha de la división se debe considerar como un cierre, determinando la RLI provisoria 1 2

Determinación del Patrimonio Financiero al 30/09/17. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Determinación del Patrimonio Financiero al 30/09/17. 4 1.- División del patrimonio financiero neto 4.- Porcentaje distinto entre el CPT y el PNF 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Estado de Situación Financiera Escindida al 30/09/17.(Sociedad 3 Inversiones Ltda.) Sociedad Nueva Activos Sociedad Nueva Pasivos Solo recibió inversiones en SpA

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Estado de Situación Financiera Escindente al 30/09/17.(Sociedad 3 Ltda.) Sociedad Continuadora Activos Sociedad Continuadora Pasivos

Determinación de CPT al 30/09/17. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Determinación de CPT al 30/09/17. CPT Antes, División. CPT Escindida, Nueva. 1, distribución en función al CPT 2, que pasa si producto de la división existe CPT negativo, no se traspasa ningún registro a la nueva sociedad. 3, art 41 de la LIR, identificar correctamente los activos y pasivos tributarios, afectan la determinación de la RAI 4. Diferencia en la determinación del patrimonio neto financiero y el cpt, diferencias también considerados en el oficio. 1 2 3 4

Renta Líquida Imponible al 30/09/17, antes División. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:”   Rentas Afectas SALDO ACUMULADO DE CREDITOS (SAC) Saldo Total de Detalle Control IGC/IADIC DDAN REX INR DESDE EL 01/01/17 ACUMULADOS AL 31/12/16 Utilidades Tributarias RAI EX FUF Sujeto a Restitución Con Derecho a Devolución STUT 1.- Saldo al 01/01/07 1.680.197.630 212.589.368 417.162.921 266.636.044 179.159.816 783.809.297 Reajuste 22.838.968 2.976.251 - 5.423.118 3.466.269 2.508.237 10.973.330 Subtotal 30/09/17 1.703.036.598 215.565.619 422.586.039 270.102.313 181.668.053 794.782.627 2.- Gastos Rechazados 30-04-2017 Impto Renta 4.2.- Determinación de la RAI = Reverso RAI CPT 932.609.400 -215.565.619 + Div/Dist/Rem Provisorios ( - ) Capital Suscrito y Pagado, incluye Aum o Dis. 96.925.664 Rex Saldo FUR. 835.683.736 RLI -335.333.336 4.3.- Diferencia entre la depreciación acelerada y normal (DDAN) 1 N°s 5 y 5 bis del inscio 4to del artículo 31 de la LIR 2 Dif. De depreciación al momento de enajenación 4.5.- Crédito Impto 1era Cat., propietarios, Comuneros, socios o accionistas, sobre los retiros, remesas, dividendos, afectos al IGC o Adicional. Créditos x IDPC no sujetos a restitución Créditos x IDPC sujetos a la obligación de restitución 5.- Imputación Div/Dist/Rem Prov. Total 30/09/2017 2.323.154.715 1 2 3 4 5

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Principales Declaraciones Juradas asociadas a los Registros de Rentas Empresariales, AT 2018. En el año tributario 2017, existían las DJs N°s 1847, 1925 y 1926 y aún persisten. 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Resolución 84, 31/08/17. Informar en la DJ 1939, la reorganización societaria realizada por la división de la Sociedad. 1

Presentación Antecedentes Administrativos al SII. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Presentación Antecedentes Administrativos al SII. 1.- Presentación en el SII, unidad correspondiente con los antecedentes de rigor. F/3239 informando la división. F/4415 para representantes. JEA protocolizada ante notario, debidamente inscrita en el CBRS y publicada en diario oficial. Poderes asociados para la representación. 1 2

Nueva Estructura Societaria al 30/09/17, Post División “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Nueva Estructura Societaria al 30/09/17, Post División In

CREDITO 100% IGC 35% IDPC 25% CREDITO 65% IGC 44,45% IDPC 27% Regímenes de Tributación: Art.14 a) Renta Atribuida Art.14 b) Renta Semi Integrada CREDITO IDPC CONTRA IGC CREDITO 100% TRIB. MAX. P.NATURAL IGC 35% TRIBUTACIÓN EMPRESA IDPC 25% CREDITO IDPC CONTRA IGC CREDITO 65% TRIB. MAX. P.NATURAL IGC 44,45% TRIBUTACIÓN EMPRESA IDPC 27% Ley 20.780

Estructura Societaria Básica “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Estructura Societaria Básica In

“Ejemplo”: Estructura societaria tradicional, con una persona natural, una sociedad de inversiones y una sociedad operativa. La sociedad XX SpA paga MM$27 de IDPC por pertenecer al régimen de la 14 B. Sin embargo, la propietaria de esta sociedad, que es YY Ltda., recibe un dividendo de MM$73.-, que debe incrementarse acorde a las nuevas normas del art. 33 N°5 de la LIR, quedando una BIDPC de MM$100.-, como dicha sociedad pertenece al régimen del art. 14 A, pagará un 25% de IDPC, descontado sólo un 65% del crédito de IDPC. A nivel del accionista o socio persona natural, declarará la renta atribuida por MM$100.-, generando un pago de IGC de MM$35.-, lo cual descontando su crédito de MM$25.-, pagará un IGC de MM$10.-

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Oficio 2230 del 16/10/17. (Parte I) 1 Explicar que en la JEA se indica acorde al Art.64 del Código Tributario, Que no existe Tasación, cuando la sociedad mantiene el control tributario de su contabilidad.

Oficio 2230 del 16/10/17. (Parte II) “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Oficio 2230 del 16/10/17. (Parte II)

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Art. 41 Ley de la Renta.

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Art. 14 Letra D, N°3

Circular 49 del 14/07/16, (Parte I) “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Circular 49 del 14/07/16, (Parte I) 1 2

Circular 49 del 14/07/16, (Parte II) “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Circular 49 del 14/07/16, (Parte II) 1 3 2

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Resolución 130, 30/12/16. (Parte 1). 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Resolución 130, 30/12/16. (Parte 2). 1

Conformación de los saldos Iniciales al 01/01/17. “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Conformación de los saldos Iniciales al 01/01/17. 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Incorporación de Rentas o cantidades y créditos producto de la reclasificación por cambio de régimen14 a al 14 b. 2

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Incorporación de las rentas o cantidades asignadas producto de la reclasificación por cambio de régimen de la letra A del 14 ter de LIR al 14 b. 3

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Incorporación de las rentas o cantidades y créditos asignados a las nuevas sociedades producto de una conversión, división y/o fusión por creación. 4

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Incorporación de las rentas o cantidades y créditos asignados producto de una fusión por incorporación y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una empresa, en manos de una misma persona, a la fecha de la reorganización, si reajuste. 5

Resolución 82, del 31/08/17, Parte 1 “Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Resolución 82, del 31/08/17, Parte 1 1

“Registro de Rentas Empresariales en Caso de División:” Resolución N°84, 31/08/17. 1