TEMA 5. EL MÉTODO DE COSTES COMPLETOS Transparencia nº 1

TEMA 5. EL MÉTODO DE COSTES COMPLETOS ESTRUCTURA DEL TEMA: Situación de partida del proceso contable analítico. Estructura general del proceso contable analítico en base al modelo de costes completos. 2.1. Las existencias de productos y su control de inventarios. 2.2. El cálculo del coste de producción especial referencia a la valoración de la producción en curso. 2.3. El coste de distribución y coste final del producto. 2.4. Resultado analítico de explotación. El método de costes completos, utilidades y limitaciones. Tema 5. El método de costes completos Transparencia nº 2

5.1. Situación de partida del proceso contable analítico. MÉTODOS DE CÁLCULO DE COSTES MÉTODO DE COSTES COMPLETOS MÉT ODO DE IMPUTACIÓN RACIONAL MÉTODO DE COSTES VARIABLES ESTÁNDARES Objetivo es el coste del producto y la valoración de existencias Objetivo es ayudar a la toma de decisiones sobre planificación del beneficio a corto plazo Objetivo es el control de la gestión Tema 5. El método de costes completos

5.1. Situación de partida del proceso contable analítico. Si n os centramos en el procesamiento de los datos y queremos establecer un sistema de representación contable interno Es necesario fijar criterios de coordinación entre las cuentas PROBLEMA Qué método de relación utilizamos entre el ámbito interno y el exte rno Monista Dualista Monista Monista Dualista Dualista radical moderado puro moderado Tema 5. El método de costes completos

5.1. Situación de partida del proceso contable analítico. SISTEMA MONISTA Utilización de un plan de cuentas común para el desarrollo de los dos ámbitos Monismo radical Monismo moderado Partida doble Sistema común de cuentas que registra, absolutamente todo el proceso contable La representación contable del MIV se realiza de forma muy simplificada, sin cuentas de secciones Inserta la contabilidad de costes dentro del proceso de contabilidad general y sometida a sus mismos principios Lo importante ya no es el resultado en sí, sino cómo, dónde y porqué se ha obtenido Tema 5. El método de costes completos

5.1. Situación de partida del proceso contable analítico. SISTEMA DUALISTA Separación de los dos ámbitos, cada uno con su propio sistema de cuentas, utilizando ambos la partida doble Dualismo puro Dualismo moderado Utilización de cuentas de enlace o reflejas para conectar los dos ámbitos y conciliar sus resultados Independencia total sin posibilidad de coordinación CASO FRANCÉS CASO ESPAÑOL NORMALIZACIÓN Permiten la realización de análisis independientes y la utilización de la información de costes para la toma de decisiones de gestión, a la vez que para la valoración de existencias Tema 5. El método de costes completos

5.2. Estructura general del proceso contable analítico en base al modelo de costes completos. COMPRAS Materias Primas FABRICACIÓN DISTRIBUCIÓN Prod. Terminado Mat. Prima Entrada a coste de compra Salida por consumo según cláusula Prod. Terminado a coste de producción Tema 5. El método de costes completos

5. Determinación del Coste de Compra: 5.2. Estructura general del proceso contable analítico en base al modelo de costes completos. ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES (DIRECTOS E INDIRECTOS) A LOS PRODUCTOS Recepción de la información procedente de la Contabilidad Financiera: Valor de las existencias iniciales y gastos por naturaleza. 2. Reclasificación de las cargas: Incorporables: directas e indirectas; No incorporables. 3. Localización de los costes indirectos en las distintas secciones (principales y auxiliares): “Reparto Primario”. 4. Redistribución de los costes indirectos de las secciones auxiliares: “Reparto Secundario o Subreparto”. 5. Determinación del Coste de Compra: a) Elementos de coste directo: valor facturado (contabilidad financiera). b) Elementos de coste indirecto: imputación de los costes indirectos acumulados en la sección de compras. 6. Entrada de las compras en el almacén a coste de compra. Tema 5. El método de costes completos

7. Determinación del Coste de Producción: 5.2. Estructura general del proceso contable analítico en base al modelo de costes completos. 7. Determinación del Coste de Producción: a) Afectación de los elementos de coste directo. b) Imputación de los costes indirectos acumulados en la sección de producción. Entrada en almacén de los productos terminados a coste de producción. Determinación del Coste Final o de Ventas: b) Imputación de los costes indirectos acumulados en la sección de distribución. 10. Cálculo de márgenes y resultados. Tema 5. El método de costes completos

COSTES INDIRECTOS TOTALES DE LAS SECCIONES PRINCIPALES (REPARTO 2º) Sección de Compras Sección de Fabricación Sección de Distribución C. IND. S. Compras + C. DIRECTO: Nº uds. x Prec. adquisición = C. DE COMPRA (5.a) (5.b.) C. IND. S. Fabricación + C. DIRECTO: Consumo de M.P. (según cláusula) Mano de Obra Directa = C. DE PRODUCCIÓN (7.b.) C. IND. S. Distribución + = COSTE FINAL C. DIRECTO: Uds. vendidas x Coste prod. (según cláusula) Mano de Obra Directa (9.b.) Salida por venta a coste según cláusula (9.a.) Salida por consumo a coste según cláusula (7.a.) Mat. Prima Entrada a coste de compra (6) Prod. Terminado Entrada a coste de producción (8) COMPRAS MATERIAS PRIMAS FABRICACIÓN DISTRIBUCIÓN PROD. TERMINADO Imputación Afectación Tema 5. El método de costes completos

1. CÁLCULO DEL COSTE DE COMPRA: ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES (DIRECTOS E INDIRECTOS) A LOS PRODUCTOS 1. CÁLCULO DEL COSTE DE COMPRA: MP “A” MP “B” Elementos de Coste directo: Nº de uds x coste unidad M.O.D. Elementos de coste indirecto: Otros C.I. De compras C.I. Sección de compras Coste Total de Compras Unidades compradas Coste unitario Elementos de Coste

2. CÁLCULO DEL COSTE DE FABRICACIÓN: ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES (DIRECTOS E INDIRECTOS) A LOS PRODUCTOS 2. CÁLCULO DEL COSTE DE FABRICACIÓN: 2. A) Sin producción en curso: Elementos de Coste PST “X” PT “S” PST “Y” PT “R” Elementos de Coste directo: Consumo de Materia Prima M.O.D. Elementos de coste indirecto: C.I. Sección de Fabricación Costes de la producción terminada Costes del periodo Unidades de producto terminadas Coste unitario

2. CÁLCULO DEL COSTE DE FABRICACIÓN: 2. B) Con producción en curso: ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES (DIRECTOS E INDIRECTOS) A LOS PRODUCTOS 2. CÁLCULO DEL COSTE DE FABRICACIÓN: 2. B) Con producción en curso: Elementos de Coste PST “X” PT “S” PST “Y” PT “R” Elementos de Coste directo: Consumo de Materia Prima M.O.D. Elementos de coste indirecto: C.I. Sección de Fabricación Costes de producción del Período + Ei producción en curso - Ef producción en curso Coste de la producción terminada Unidades de productos terminados Coste producción unitario

3. CÁLCULO DEL COSTE FINAL: Elementos de Coste PT “S” PT “R” ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES (DIRECTOS E INDIRECTOS) A LOS PRODUCTOS 3. CÁLCULO DEL COSTE FINAL: Elementos de Coste PT “S” PT “R” Elementos de Coste directo: Uds vendida x coste producción M.O.D. Elementos de coste indirecto: C.I. Sección de Distribución Coste Final Total Unidades vendidas Coste final unitario

TIPOS DE EXISTENCIAS INVENTARIO PERMANENTE DE PRODUCTOS 5.2.1. Las existencias de productos y su control de inventarios TIPOS DE EXISTENCIAS COMPRAS Materias primas Productos terminados Productos en curso Productos semiterminados T - 3 T - 2 T - 1 INVENTARIO PERMANENTE DE PRODUCTOS Existencias Iniciales Entradas (Coste de Producción) Salidas (Consumo o coste de la producción vendida) Existencias finales Tema 5. El método de costes completos

Efc = EfR Efc > EfR Efc < EfR 5.2.1. Las existencias de productos y su control de inventarios INVENTARIO PERMANENTE DE PRODUCTOS Coste de Producción Coste de Producción vendida + Merma Consumo + Merma Productos deteriorados Coste de Producción siguiente producto Coste Final Inventario permanente de productos deteriorados Diferencia de inventario (+) Diferencia de inventario (-) Resultado del período Existencias Iniciales Efc = EfR No hay diferencias de inventario Efc > EfR La diferencias de inventario es negativa (afecta negativamente al resultado Efc < EfR La diferencias de inventario es positiva (afecta positivamente al resultado Tema 5. El método de costes completos

... FABRICACIÓN 5.2.2. El coste de producción TALLER A TALLER B PST-2 Salida por consumo según cláusula Entrada a coste de producción PEc MP Y PST-2 ... TALLER A TALLER B PST-3 PST-1 PST-3 MP X Entrada a coste de producción Salida por consumo según cláusula PST-1 Entrada a coste de producción Salida por consumo según cláusula Tema 5. El método de costes completos

PROCESO DE PRODUCCIÓN EN SERIE PUESTA EN EQUIVALENCIA 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso PROCESO DE PRODUCCIÓN EN SERIE PRODUCCIÓN EN CURSO PROBLEMA Su valoración, si tenemos en cuenta que, al poseer un grado de adelanto diferente las unidades terminadas y en curso, no podemos calcular por falta de homogeneidad, el coste unitario. Coste total producción Cu = Número unidades Unidades terminadas (100%) + Unidades pendientes de completar (x%) PUESTA EN EQUIVALENCIA SOLUCIÓN Tema 5. El método de costes completos

X X - 1 = C. DIRECTOS DEL PERÍODO + C. INDIRECTOS DEL PERÍODO 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso COSTE PRODUCCIÓN TERMINADA X - 1 X Ef curso Ei curso (x-1) (x) Producción iniciada (x-1) y terminada (x) PRODUCCIÓN TERMINADA Producción iniciada y terminada Producción iniciada y no terminada Ef curso C. DIRECTOS DEL PERÍODO + C. INDIRECTOS DEL PERÍODO = COSTE DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO Tema 5. El método de costes completos

CÁLCULO DEL COSTE DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA + Elementos de Coste Directos: Consumo de Materia Prima: Consumo de m. p. por lo que falta por incorporar a las Eicurso Consumo de m.p. por la producción iniciada y terminada Consumo de m.p. por lo que se ha incorporado a las Ef curso. ¿Cómo valoramos las existencias en curso? M.O.D.: Destinada a terminar las Ei curso Consumida por la producción iniciada y terminada en el período Destinada a la fabricación de las Ef curso + Elementos de Coste Indirectos: Coste Indirecto de la sección de producción: Necesarios para terminar las Ei curso Originados por la producción iniciada y terminada Los ocasionados por la producción en curso final = COSTE DE LA PRODUCCIÓN TOTAL DEL PERÍODO Consumo de m.p. incorporado a las Ef curso M.O.D. Incorporada a las Ef curso C. Indirecto incorporado a las Ef curso. + Ei curso (Valor incorporado en X-1) - Ef curso (Valor incorporado en X) = COSTE DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA Tema 5. El método de costes completos

Coste indirecto de fabricación 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso 1. SOLUCIÓN BASADA EN LA APLICACIÓN DEL CRITERIO DE VALORACIÓN FIFO Cálculo del número de unidades de equivalencia Materia Prima M.O.D. Coste indirecto de fabricación Uds Terminadas (incluye las Ei en curso terminadas en X) + Ef en curso Nº uds x 100% Nº uds x (%) Total fabricación -Ei en curso (incorporado en X-1) [nº uds x (%)] Uds procesadas en X u.e. (MP) u.e. (MOD) u.e. (CIF) Cálculo del coste medio de la unidad equivalente Costes del periodo Uds. equivalentes Coste u.e. Materia Prima Uds (MP) M.O.D. Uds (MOD) C.I.Fabricación Uds (CIF) Tema 5. El método de costes completos

Valoración de las existencias finales de producción en curso 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso Valoración de las existencias finales de producción en curso Coste u.e. Número de Ef % de acabado Valoración COSTES DIRECTOS Materia prima MOD COSTES INDIRECTOS C.I.Fabricación Valoración de las Ef de producción en curso Tema 5. El método de costes completos

Valoración de las Ef en curso 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso 2. SOLUCIÓN BASADA EN LA APLICACIÓN DEL CRITERIO COSTE MEDIO PONDERADO Materia prima M.O.D. C.I.Fabricación Valor Ei pto en curso (1) Costes del periodo (2) Total de costes (3) = (1+ 2) Unidades terminadas (4) Unidades en curso (5) Nº uds x 100% Nº uds x (%) Unidades equivalentes (6) = (4 + 5) Coste medio unitario (7) = (3):(6) Coste producción terminada Nº uds x 100% x (7) Coste producción en curso Nº uds x (%) x (7) Valoración de las Ef en curso Tema 5. El método de costes completos

Datos de producción del periodo 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso EJEMPLO DE APLICACIÓN COSTES U.M. Costes del periodo 11.000.000 Coste de materiales 5.000.000 Costes de transformación 6.000.000 Existencias iniciales de producción en curso 297.250 160.000 137.250 Datos de producción del periodo Unidades físicas Existencias iniciales de P. En curso Unidades comenzadas en el periodo 6.000 80.000 Total de unidades trabajadas durante el periodo Unidades terminadas 86.000 81.000 Existencias finales de P. En curso 5.000 Tema 5. El método de costes completos

Costes de transformación 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso Número de unidades GRADO DE ADELANTO (%) Materiales Costes de transformación Existencias iniciales de producción en curso 6.000 75 % 40% Existencias finales de Producción en curso 5.000 100 % 50 % Tema 5. El método de costes completos

Total de unidades fabricadas en (X) 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso Período X Ei curso (X) Ef curso (X-1) 75% M.P. 40% C.T. 75% M.P. 40% C.T. 25% M.P. 60% C.T. 6.000 uds. M.P.  4.500 u.e. C.T.  2.400 u.e. 6.000 uds. M.P.  1.500 u.e. C.T.  3.600 u.e. Uds. Terminadas (X) 81.000 uds. 100 % M.P. 100 % C.T. Producción Iniciada y Terminada 75.000 uds. M.P.  75.000 u.e. C.T.  75.000 u.e. Uds. iniciadas (X) 80.000 uds. Ef curso (X) Producción Iniciada No Terminada 100% M.P. 50% C.T. 5.000 uds. M.P.  5.000 u.e. C.T.  2.500 u.e. Total de unidades fabricadas en (X) 86.000 uds. Tema 5. El método de costes completos

UNIDADES EQUIVALENTES Costes de transformación 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso SOLUCIÓN BASADA EN LA APLICACIÓN DEL CRITERIO FIFO 1. CÁLCULO DE LAS U. EQUIVALENTES Número de unidades UNIDADES EQUIVALENTES Coste de Materiales Costes de transformación Unidades terminadas + Ef de producción en curso 81.000 5.000 5.000 (100%) 2.500 (50%) Total unidades fabricadas - Ei de producción en curso 86.000 6.000 4.500 (75%) 83.500 2.400 (40%) Unidades nuevas procesadas 80.000 81.500 81.100 Tema 5. El método de costes completos

UNIDADES EQUIVALENTES Costes de transformación 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso SOLUCIÓN BASADA EN LA APLICACIÓN DEL CRITERIO FIFO 1. CÁLCULO DE LAS U. EQUIVALENTES Número de unidades UNIDADES EQUIVALENTES Materiales Costes de transformación Ei de producción en curso + Producción iniciada y terminada en el periodo 6.000 75.000 1.500 (25%) 3.600 (60%) Producción terminada en el periodo + Ef de producción en curso 81.000 5.000 76.500 5.000 (100%) 78.600 2.500 (50%) Total unidades producidas 86.000 81.500 81.100 Tema 5. El método de costes completos

Unidades Equivalentes Valoración de las Ef de producción en curso 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso 2. CÁLCULO DEL COSTE MEDIO DE LA UNIDAD EQUIVALENTE. Unidades monetarias Unidades Equivalentes Coste medio unitario Coste de materiales 5.000.000 81.500 61,34969325 Costes de transformación 6.000.000 81.100 73,98273736 TOTAL 11.000.000 ---- 135,332 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCCIÓN EN CURSO. Coste u.e. Nº de Ef % de acabado Valoración Costes de materiales 61,349 5.000 100 % 306.748,46 C.I.Transformación 73,982 50% 184.956,84 Valoración de las Ef de producción en curso 491.705,3 Tema 5. El método de costes completos

Costes de transformación 5.2.2. El coste de producción: especial referencia a la producción en curso SOLUCIÓN BASADA EN EL CRITERIO DEL COSTE MEDIO Coste de materiales Costes de transformación COSTE TOTAL Ei de productos en curso Costes del periodo 160.000 5.000.000 137.250 6.000.000 297.250 11.000.000 TOTAL DE COSTES 5.160.000 6.137.250 11.297.250 Unidades terminadas Unidades en curso 81.000 (100%) 5.000 (100%) 5.000 (50%) Unidades equivalentes 86.000 83.500 Coste medio unitario 60 73,5 Coste de la producción terminada 81.000 x 60 = = 4.860.000 81.000 x 73,5 = = 5.953.500 81.000 x 133,5 = = 10.813.500 Producción en curso 5.000 x 60 = = 300.000 2.500 x 73,5 = = 183.750 5.000 x 96,75 = = 483.750 Tema 5. El método de costes completos

Magnitudes que intervienen RESULTADO ANALÍTICO DE LA EXPLOTACIÓN 5.2.4. Resultado analítico de explotación. RESULTADO ANALÍTICO Magnitudes que intervienen Uds monetarias Ingresos por ventas (-) Coste final XXXXXX Coste de la producción vendida Coste de compras (+) Variación de existencias de materia primas (+) Coste de mano de obra directa (+) Coste indirecto de producción (+) Variación de existencias de productos semiterminados (+) Variación de existencias productos en curso (+) Variación de existencias de productos terminados (+) Coste de distribución XXXXX XXX RESULTADO ANALÍTICO DE LA EXPLOTACIÓN Tema 5. El método de costes completos