Capítulo 2: Principios y Normas Contables

1. Contabilidad Financiera Recordemos que el objetivo de la contabilidad financiera es preparar información para agentes externos a la organización, que den cuenta de la situación económica y financiera de ésta. Esa información se resume en los denominados Estados Financieros: (1) Balance General, (2) Estado de Resultados y (3) Estado de Flujo de Efectivo Cualquiera sea la organización de la que se trate, los estados financieros debe ser elaborados siguiendo los mismos criterios y principios.

2. ¿Qué son los Principios y las Normas Contables? Principios: Son el conjunto de convenciones, reglas y conceptos esenciales adoptados por la contabilidad financiera. Se habla de Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) Ejemplo: frente a dos o más alternativas de registrar un mismo hecho, se debe escoger la más prudente (principio prudencial)

2. ¿Qué son los Principios y las Normas Contables? Normas: Procedimientos específicos que se deben seguir para la preparación de estados financieros y que se basan en los principios contables. Ejemplo: La inversión en acciones con presencia bursátil, que formen parte de los valores negociables, se deben contabilizar al mínimo entre su costo de adquisición y el precio de mercado (lo más prudente).

3. ¿Quiénes fijan o emiten los principios y normas? En cada país existen una o más entidades (privadas o públicas) encargadas de fijar los principios y emitir las normas contables. En Chile, es el Colegio de Contadores de Chile. Las normas se emiten a través de los Boletines Técnicos (BT). El BT N° 1 establece los principios;

3. ¿Quiénes fijan o emiten los principios y normas? En EE.UU., es el Financial Accounting Standards Board (FASB) y la Securities and Exchange Commission (SEC). El FASB desarrolló un “marco conceptual” que contienen los principios (SFAC número 1 al 7) En general, los principios son similares en todas las jurisdicciones. Sin embargo, hay diferencias a nivel de normas.

4. Principios y Normas Internacionales de Contabilidad A nivel internacional existe el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting Standards Board). El objetivo del IASB es: “trabajar en la consecución de un único conjunto de normas globales de alta calidad para la preparación de la información financiera, desarrolladas de acuerdo a los principios de transparencia, claridad y globalidad”.

4. Principios y Normas Internacionales de Contabilidad Las normas emitidas por el IASB son conocidas como NIC (normas internacionales de contabilidad) y NIIF (normas internacionales de información financiera), o IAS-IFRS en inglés. Los principios que guían la emisión de las NIC-NIIF están en el “Marco Conceptual” del IASB.

4. Principios y Normas Internacionales de Contabilidad Estas normas están vigentes en la Unión Europea desde 2005, para todas las empresas que emiten valores de oferta pública, y muchos otros países están efectuando procesos de convergencia (Australia, Canadá, China, Noruega, Suiza, Rusia y casi todos los países de América Latina). Chile se encuentra en un proceso de adopción de las normas internacionales de contabilidad, emitidas por el IASB.

4. Principios y Normas Internacionales de Contabilidad El Colegio de Contadores de Chile está desarrollando el plan de convergencia, al término del cual las actuales normas contables habrán sido reemplazadas por las internacionales. También el IASB llegó a un acuerdo con el FASB de EE.UU., órgano emisor de las normas contables estadounidenses (US GAAP), para alcanzar una convergencia en el año 2010.

5. PCGA En adelante, hablaremos de PCGA para referirnos a los principios locales (en particular los US GAAP), en contraposición a IFRS o NIC-NIIF, que se refieren a las normas internacionales de contabilidad.

a) Principio de la Entidad Una entidad contable es una organización, o una parte de ella, que constituye una unidad económica distintiva. La contabilidad se prepara para una entidad específica, cuyos límites deben ser bien definidos, evitando confundir los acontecimientos que la afectan con aquellos que afectan a otras entidades relacionadas. Por ejemplo, la contabilidad de una persona jurídica es distinta de la contabilidad de sus socios. Así también, la contabilidad de una empresa individual es distinta de la contabilidad personal de su dueño.

b) Principio de la Moneda como Común Denominador La contabilidad registra sólo los acontecimientos que pueden medirse en términos monetarios. Permite sumar bienes y recursos de distinta naturaleza. Muchos acontecimientos relevantes para una empresa no quedarán reflejados en la contabilidad al no poder ser medidos en términos monetarios. Bienes con igual valor monetario pueden tener distinto valor económico por asociarse a tiempos distintos (salvo que se aplique corrección monetaria).

c) Principio del Período Contable La actividad económica de una empresa puede dividirse en períodos de tiempo artificiales. Es decir, la contabilidad procesa información para preparar informes referidos a un período determinado, que normalmente es un año. Este período se denomina también ejercicio contable.

d) Principio de la Empresa en Marcha La contabilidad supone que la empresa seguirá operando en forma indefinida, por lo que las cifras presentadas no reflejan necesariamente los valores de realización. SIEMPRE QUE NO EXISTAN PRUEBAS DE LO CONTRARIO SE SUPONDRA LA INDEFINIDA MARCHA DE LA EMPRESA.

e) Principio de Objetividad Los registros e informes contables se deben basar en los datos mas objetivos que se tengan. La información debe ser confiable y su exactitud susceptible de verificación.

f) Principio de Factibilidad Todo cambio en la forma de operar debe significar beneficios, en el peor de los casos, iguales a los costos adicionales de reunir e interpretar la correspondiente información.

g) Principio de Valoración al Costo Los recursos o activos económicos de una empresa se valoran a su costo histórico o valor de adquisición. El costo histórico es un valor confiable y verificable (criterio de objetividad). Sin embargo, el valor contable de un bien físico no se mantiene inalterable, puesto se reconoce un desgaste mediante la depreciación. EL VALOR CONTABLE NO NECESARIAMENTE COINCIDE CON EL VALOR DE MERCADO DE UN DETERMINADO BIEN.

h) Principio de Dualidad Plantea la Igualdad del Inventario o Ecuación Fundamental de la Contabilidad: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Activos: Conjunto de bienes y derechos de propiedad de una empresa. Uso o destino que se da a los recursos

h) Principio de Dualidad Pasivos: Conjunto de obligaciones de una empresa con terceros Fuente u origen de los recursos que provienen de Terceros Patrimonio: Derechos de los propietarios sobre la empresa Origen o fuente de recursos provenientes de los propietarios de la empresa.

h) Principio de Dualidad EJEMPLO:

h) Principio de Dualidad EJEMPLO:

h) Principio de Dualidad PATRIMONIO = CAPITAL + RESULTADOS RESULTADO = INGRESOS - GASTOS RESULTADO MAYOR QUE CERO UTILIDAD RESULTADO MENOR QUE CERO PERDIDA INGRESOS : Son aumentos de activos, o disminuciones de pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la generación de utilidades, y que producen flujos de efectivo positivos. GASTOS : Son disminuciones de activos, o aumentos de pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la generación de utilidades, y que producen flujos de efectivo negativos.

Variaciones de Patrimonio Los aumentos de patrimonio serán consecuencia de: Aportes de Capital Utilidades Provenientes de las Operaciones del negocio Las disminuciones de patrimonio serán consecuencia de: Retiros de Capital Pago de dividendos (o retiros de utilidades) Pérdidas Provenientes de las Operaciones del Negocio

h) Principio de Dualidad Considerando los elementos que explican la variación del valor del patrimonio contable, podemos escribir la “igualdad del inventario” de la siguiente forma: Activost = Pasivost + Patrimoniot-1 + (Ingresost-1,t - Gastost-1,t) + (Aportes de capitalt-1,t – Retiros de capitalt-1,t) – Dividendost-1,t Patrimoniot = Patrimoniot-1 + (It-1,t - Gt-1,t) + (ACt-1,t – RCt-1,t) – Dt-1,t

Transacción: Se denomina así a todo acontecimiento que afecta la posición económica y financiera de la empresa y que puede ser medido objetivamente en unidades monetarias. Toda transacción se puede expresar en términos de su efecto en la ecuación del inventario. Toda transacción debe estar compensada en términos de la ecuación del inventario. Por ejemplo, un incremento de un activo debe estar compensado ya sea con una disminución de otro activo, con un aumento de un pasivo o un aumento del patrimonio

Ejemplo de registro de transacciones en la ecuación del inventario 1. El 1 de diciembre el ingeniero Julio González crea una sociedad con su esposa, JG Gestión SA, mediante la cual se dedicará a prestar asesorías en control de gestión. Cada uno aportó $20 millones en efectivo.

2. El 3 de diciembre compra en $60 millones un piso de un edificio, pagando el 20% al contado. La diferencia la financia con un crédito hipotecario. La propiedad fue tasada por el SII en $45 millones, siendo un 10% de ese valor atribuible al terreno.

3. El 9 de diciembre compra computadores y muebles de oficina por un valor total de $7 millones, pagándose el 40% en efectivo y el resto a 60 días.

4. El 13 de diciembre se adquieren suministros de oficina (CDs, papeles, etc.) para ser usados durante los 4 próximos meses. El monto invertido es de $500 mil y se paga al contado.

5. El 20 de diciembre la consultora recibe su primer ingreso, por $2,5 millones en efectivo, producto de una capacitación prestada a la Cía. APZ S.A. Se recauda el 40% al contado y el resto a 30 días.

6. El 25 de diciembre se firma un contrato de consultoría con el Ministerio de Economía por un valor total de $47 millones, el cual será ejecutado en un plazo de 6 meses. Se recibe un anticipo de $10 millones y el resto se irá cobrando en función del avance.

7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por $6,5 millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.

8. El 31 de diciembre el Sr. González retira $100 mil para uso personal.

i) Principio del Devengado “La determinación del resultado y posición financiera de la empresa debe considerar todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto de que los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.”

i) Principio del Devengado Se logra asociar el registro del Ingreso con el momento en que se proveen efectivamente los bienes o servicios, y el Gasto con el momento en que efectivamente se consumen los recursos. ES DECIR........................

i) Principio del Devengado Los ingresos se reconocen a medida que estos son ganados y los gastos mientras se incurra en ellos, independiente del momento en que se produzcan los flujos de dinero. Este principio se conoce también como Base de Causación. Los dos principios siguientes profundizan en el reconocimiento de ingresos y gastos, respectivamente.

j) Principio de Realización ¿ CUANDO EL INGRESO SE CONSIDERA GANADO ? Existe un compromiso comercial que define precios, cantidades y forma de pago del bien. Los bienes han sido entregados o los servicios prestados. La recaudación respectiva está razonablemente asegurada.

j) Principio de Realización No siempre las cuentas por cobrar se recuperan, lo que se reconoce por: Castigo: Cuando existe certeza de irrecuperabilidad. Estimación de incobrables: Cuando existe la probabilidad de irrecuperabilidad.

k) Principio de Correspondencia ¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ? Para determinar la utilidad de un período se debe descontar de los ingresos todos los gastos que han sido necesarios para producir ese ingreso. Algunos gastos pueden relacionarse con ingresos específicos del período (costo de venta, comisiones por venta). Otros gastos se vinculan con las actividades del período, aunque no se puedan asociar a un ingreso específico (consumos básicos, remuneraciones fijas).

k) Principio de Correspondencia ¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ? Gastos que benefician más de un período contable. A veces es fácil asignar en forma exacta el gasto a cada período (por ejemplo, una póliza de seguro) Otras veces, se hace una estimación. Por ejemplo, el costo de una máquina se distribuirá en el número de períodos que se estime como su vida útil. Otros gastos –como capacitación del personal, publicidad o investigación y desarrollo– no pueden vincularse objetivamente con ingresos futuros, por lo que se rebajan inmediatamente como gastos (principio “conservador”).

l) Principio Conservador o Prudencial Cuando existen dos o más formas de registrar un determinado acontecimiento se debe optar por el más prudente, es decir, el que signifique un menor valor del activo o patrimonio.

m) Principio de Uniformidad o Consistencia Cuando se elige un método para registrar determinados acontecimientos, se debe aplicar el mismo método en todo acontecimiento futuro.

n) Principio de Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente al que se refieren. NO SE DEBE OCULTAR NADA

o) La esencia sobre la forma Los estados financieros deben reflejar la realidad económica o el fondo económico de las transacciones, el que debe prevalecer sobre la forma legal de las mismas. Para profundizar: Horngren et al (2003), capítulo 1 Meigs et al (2000), capítulo 2 IASB, Marco Conceptual (o adaptación CONTACH)