Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I – Cátedra “B” Año 2016

MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. SUJETOS QUE LLEVEN LIBROS CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año Resultado Neto Contable (+) Gastos no Deducibles (+) Gastos no Deducibles (-) Ganancias No Alcanzadas (-) Ganancias No Alcanzadas (+/-) Otros ajustes Impositivos (+/-) Otros ajustes Impositivos Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto Sujetos Artículo 69 Ley Otros Sujetos Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35% Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los socios Art. 69 DR.

MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. SUJETOS QUE NO LLEVAN LIBROS CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año Art. 70 DR. Ventas (-) Costos de Venta (-) Gastos y otras deducciones (+/-) Otros ajustes Impositivos Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto Sujetos Artículo 69 Ley Otros Sujetos Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35% Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los socios Existencia Inicial + Compras - Existencia Final Existencia Inicial + Compras - Existencia Final

Balance Impositivo y Balance Contable: Concepto y Diferencias Balance Fiscal(Impositivo): Es aquel balance que se confecciona a los fines de la liquidación del tributo (Impuesto a las Ganancias). 4 BALANCE IMPOSITIVOBALANCE CONTABLE FIN: Determinar el Resultado Impositivo. FIN: Determinar el Resultado Contable y los Estados Contables obligatorios. NORMA: Ley, DR, Resoluciones, Circulares, Notas Externas. NORMA: Resoluciones Técnicas. Normas Contables Profesionales. Se parte del Balance Contable y se realizan los ajustes (+/-.) Se confecciona en base al giro de la empresa. CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. CONCEPTOS DEDUCIBLES. 5 Gastos admitidos: son los necesarios para OBTENER MANTENERCONSERVAR GANANCIAS GRAVADAS En la medida que estén debidamente documentados y sean imputables al período fiscal Art. 80 L. CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. CONCEPTOS DEDUCIBLES. 6 Art. 80 L. Si existen gastos afectados a rentas gravadas, exentas o no gravadas, los mismos se afectarán PRORRATEO: GASTOS x GANANCIA GRAVADA _ GCIA GRAVADA + EXENTA + NO GRAVADA En la parte que corresponda, cuando se conozca la imputación específica Mediante prorrateo cuando se desconozca CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. 7 a)Gastos y erogaciones inherentes al giro del negocio b)Castigos y previsiones contra los malos créditos c)Gastos de organización d)Reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso, de Cía Seguro e)Comisiones y Gastos incurridos en el extranjero g) Gastos realizados a favor del personal h)Aportes a planes de seguro de retiro privado i)Gastos de representación j)Honorarios directores, síndicos … CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016 Art. 87 L.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS DE ORGANIZACIÓN, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO 8 Gastos de Organización – Opción Deducción íntegra en el ejercicio en que se incurren ó Amortizar hasta en un plazo de 5 años Gastos de investigación y desarrollo destinados a la obtención de intangibles - Opción Deducción íntegra en el ejercicio en que se devengan ó Amortizar hasta en un plazo de 5 años Art. 87 inc. c) L. Art. 140 DR CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS Y CONTRIBUCIONES A FAVOR DEL PERSONAL 9 Asistencia sanitaria, ayuda escolar, subsidios a clubes deportivos, etc. Gratificaciones Pago dentro del plazo Vto. DDJJ:Deducción ejercicio por el cual se paga Pago después de vto. DDJJ:Deducción ejercicio de pago Beneficios Sociales Gravado p/ Empleado art. 100 LÍMITE: la parte que excede a lo usual por tales servicios, según la labor desarrollada, la importancia de la empresa y demás factores que puedan influir en el monto de las retribuciones –inciso g), art. 87 LIG- puede ser impugnada por la AFIP Art. 87 inc. g) L. Art. 139 DR CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS DE REPRESENTACIÓN 10 Resultan deducibles: Efectivamente realizados Debidamente acreditados Límite 1,5 % del monto total de las remuneraciones:  pagadas al personal en relación de dependencia en el ejercicio fiscal  sin incluir gratificaciones ni remuneraciones extraordinarias INCLUYE: Representación fuera del ámbito de la empresa Encaminada a mantener o mejorar la posición en el mercado Viajes, agasajos y obsequiosEXCLUYE: Gastos propaganda, viáticos y movilidad. Gastos de “el o los acompañantes” Art. 87 inc. i) L. Art. 141 DR CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. HONORARIOS DE DIRECTORES. 11 Los importes que destinen al pago de honorarios a: Directores Síndicos Miembros del Consejo de vigilancia Socios Administradores Asignación Individual: Antes vencimiento DDJJ: Ejercicio por el cual se paga Después del Vencimiento: Ejercicio de asignación $ por cada uno de los perceptores o el monto el honorario asignado, el menor 25% de las utilidades contables del ejercicio, luego de detraer el Impuesto a las Ganancias DETERMINADO del ejercicio que se liquida. EL MAYOR DE LÍMITE (NO APLICABLE A SÍNDICO Y MIEMBROS CONSEJO VIGILANCIA) CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016 Art. 87 inc. j) L. Art. 142 DR

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. HONORARIOS DE DIRECTORES. 12 CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

HONORARIOS DE DIRECTORES. TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR 13 NO COMPUTABLES NO ORIGINA PRORRATEO El impuesto determinado por la sociedad en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios Honorarios excedentes X 35% > = CONDICIÓN CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016 Art. 87 inc. j) L. Art DR

HONORARIOS DE DIRECTORES. TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR 14 Cuando la sociedad distribuye honorarios por encima del limite del 25%, se debe determinar cuál es el monto de honorario excedente asignado a cada uno. » Si todos reciben el mismo monto no hay inconvenientes puesto que será en igual proporciones. » Si a cada director le asignaron un monto distinto No existen normas al respecto. ASIGNACIÓN A CADA DIRECTOR DEL EXCEDENTE NO DEDUCIDO CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. OTRAS RETRIBUCIONES A DIRECTORES 15 Art. 142 DR Conceptos incluidos:  SUELDOS  HONORARIOS PROFESIONALES  REMUNERACIONES EN EFECTIVO O ESPECIE  ETC. Requisitos para la deducción:  Efectiva prestación  Magnitud del honorario guarde relación con las tareas desarrolladas  Cumplimiento de las obligaciones previsionales CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES 16 OPERACIONES RECURRENTES: Sin tope. OPERACIONES NO RECURRENTES: Limitación a la deducción de las operaciones no recurrentes del ejercicio fiscal, que son las iguales o inferiores a: 23 en el caso de compras. 9 en el caso de locaciones o prestaciones de servicios. TOPE GENERAL: El límite es el 8% del total de compras (sin considerar productos naturales de explotaciones agropecuarias), locaciones y prestaciones realizadas en el ejercicio, TOPE INDIVIDUAL: hasta un 2% respecto de un mismo proveedor. Art. 43 Dto.N°1/2010 y Art.36 RG 2746 CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. SALIDAS NO DOCUMENTADAS 17 Art. 37 L. CUANDO  No existan comprobantes respaldatorios, y  No se pruebe por otros medios, que por su naturaleza han debido ser efectuadas para obtener ganancias gravadas. APLICA CONCEPTO: “SALIDA NO DOCUMENTADA”  La operación tributa al 35%  Gasto no deducible CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. SALIDAS NO DOCUMENTADAS. EXCEPCIONES: 18 Art. 38 L. y 55 DR CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS. 19 Art. 88 L.  Gastos personales y de sustento  Intereses del capital invertido y retiros del dueño o socios  Remuneraciones del cónyuge o parientes  Impuesto a las ganancias, baldíos o inmuebles inexplotados  Amortización de llaves, marcas y similares  Amortizaciones y gastos de automóviles que excedan los límites  Salidas no documentadas  Erogaciones que no sufrieron retenciones CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS. 20 Art. 73 L. Art. 103 DR Efectuados por sujetos comprendidos en el artículo 69 de la L.I.G. Excepto entregas a los socios por parte de:  S.R.L.  En comandita simple  En comandita por acciones en la parte de socios comanditados Que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa  Entregados en calidad de préstamo  No sea consideradas propias del giro de la empresa  No deban considerarse generadoras de beneficios gravados CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS. 21 Art. 73 L. Art. 103 DR  Presunción legal. Sin admitir prueba en contrario  Ganancia gravada equivalente a: Interés c/ capitalización anual para descuentos comerciales fijado por B.N.A.; ó Actualización IPMNG + intereses del 8 % anual El mayor de ambos CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS. 22 Art. 73 L. Art. 103 DR EXCLUSIONES Sumas anticipadas a: Directores Síndicos Miembros de consejos de vigilancia En concepto de honorarios En la medida que: No excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantan; y Se encuentren individualizados y registrados contablemente CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

VENCIMIENTOS.  PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS SIN PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJRERCICIO EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE ABRIL DE CADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DE CUIT  PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS CON PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJRERCICIO EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE MAYO DE CADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DE CUIT  PERSONAS JURIDICAS: 7 AL 11 DEL QUINTO MES INMEDIATO SIGUIENTE AL CIERRE DE EJERCICIO, SEGÚN TERMINACIÓN DE N° DE CUIT. 23 CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

ANTICIPOS. MECÁNICA DE CÁLCULO IMPUESTO DETERMINADO EJERCICIO ANTERIOR MENOS RETENCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTO PERCEPCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTO PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA BASE DE CÁLCULO PARA ANTICIPOS FORMA DE PAGO PERSONAS FÍSICAS: 5 ANTICIPOS DEL 20% CADA UNO CON VENCIMIENTO EN JUNIO, AGOSTO, OCTUBRE, DICIEMBRE Y FEBRERO PERSONAS JURÍDICAS: 10 ANTICIPOS, EL PRIMERO DEL 25% Y LOS RESTANTES DEL 8,33%. SON MENSUALES, VENCIENDO EL PRIMERO EN EL MES INMEDIATO SIGUIENTE AL DE PRESENTAR LA DDJJ 24 CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

ATRIBUCIÓN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS. 25 Art. 50 L. Resultado Impositivo de Empresas Unipersonales Sociedades inciso “b” artículo 49 Se considera íntegramente distribuido: Aún cuando no se hubiere acreditado Socio imputa en la DDJJ del “año fiscal” en el cual termine el ejercicio en el cual se han devengado Excepto quebrantos por venta de acciones, los cuales deben ser “compensados dentro” por la sociedad por rentas similares Las retenciones a cuenta del I.G. son asignadas a los socios de acuerdo a su participación (Art. 73 DR) SOCIEDADES DE PERSONA DEL PAIS CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

RETIROS DE SOCIOS. 26 Art. 57 L. Aplicable a: Empresas Unipersonales Sociedades inciso “b” artículo 49 Condiciones: Retiro de mercaderías del negocio Para uso particular o de su familia ó Actividades no alcanzadas por el I.G.: Recreo, donaciones COMPUTO: AL PRECIO DE VENTA DE DICHA MERCADERÍA SOCIEDADES DE PERSONA DEL PAIS CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

SUELDO E INTERESES DE SOCIOS. 27 Art. 88 inc. b) L. y 144 DR No serán deducibles en sociedad de persona montos retirados en concepto de: Intereses de capital invertido. Sumas a cuenta de las ganancias. Sumas a cuenta de sueldos. Todos otro concepto que signifique un retiro a cuenta de utilidades. Deberán adicionarse a la participación del dueño o socio CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

IMPUESTO DE IGUALACIÓN. 28 Art L. DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS > GANANCIAS DETERMINADAS S/ I.G. RETENER CARÁCTER PAGO UNICO Y DEFINITIVO 35% S/ EXEDENTE DISTRIBUIDO Ganancia para el cálculo del límite: Ganancia determinada s/ L.I.G. Ganancia exenta por leyes especiales Dividendos o Utilidades de otras Soc. consideradas NO COMPUT. Impuesto pagado en el per. fiscal de la ganancia que se distribuye CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016

IMPUESTO DE IGUALACIÓN. Art L. CONCEPTO Rdo. Cble 31/12/x1 DDJJ x1 Determ. Base Retención 1. Utilidad Cble. S.A. (antes IG) 2. (+) Ajustes deudores incobrables 3. (-) Valuación Bienes de Cambio 4. (-) Dividendos 5. Base Imponible 6. Impuesto a las Ganancias (35% s/ 5.) 7. Utilidad Neta Contable (1. – 6.) 8. Ganancia Base para determ. Retención 9. Diferencia sujeta a retención (7. – 8.) 10. Monto de la Retención (35% s/9.) ( ) ( ) ( ) ( ) Obs: El monto a distribuir de utilidades para este ej. es la Utilidad Neta Contable 29 CAPÍTULO XI. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2016