EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR Operaciones intracomunitarias Importaciones Exportaciones

El ámbito territorial del iva A efectos de IVA, se consideran: Operaciones intracomunitarias Adquisiciones Entregas EXportaciones Importaciones Compras Ventas Dentro del TAC Fuera del TAC

Isla de Helgoland (Alemania) Territorio de Büsingen (Alemania) Ceuta Melilla Livigno (Italia) Campione (Italia) Aguas italianas del Lugano

Tipos impositivos en la UE Tipos de gravamen en la UE Tipos impositivos en la UE El impuesto sobre sociedades (%) IVA (%) Impuesto sobre la renta (%) Austria 25 20/10 20.44-50 Bélgica 33,99 21/12/6 25/30/40/45/50 Bulgaria 10 20 / 7 Chipre 15/8/5 20/25/30 República Checa 20 15 Dinamarca 5.04/6/15 Estonia 21 20 / 9 0 / 21 Finlandia 26 23/13/9 7/18/22/30.5 Francia 33.3 19.6/5.5/2.1 0/5.5/14/30/40 Alemania 29.8 19 / 7 15-45 Grecia 23/11/5.5 0/15/25/35/40 Hungría 21.28 25/18/5 18-36 Irlanda 12.5/25 21/13.5 20/41 Italia 27.5 23/27/38/41/43 Letonia 21/10 23 Lituania 21/9/5 15-20 Luxemburgo 28.59 15/12/6 0-38 Malta 35 18 / 5 0/15/25/35 Países Bajos 25.5 19 / 6 33.5/42/52 Polonia 19 22 / 7 18/32 Portugal 26.5 21/13/6 0.5/13/23.5  34/36.5/40/42 Rumania 16 24 / 9 República Eslovaca 19/10/6 Eslovenia 20/8.5 16/27/41 España 30 18 / 8 15.66/18.27  24.14/27.13 Suecia 26.3 25/12/6 20/25 Reino Unido 21/28 17.5/5/0 22/40/50

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Operación realizada entre dos empresarios o profesionales residentes en países distintos, ambos pertenecientes a la UE. Operaciones: Adquisiciones intracomunitarias de bienes/servicios Entregas intracomunitarias de bienes /servicios

Adquisiciones intracomunitarias de bienes Obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores

Adquisiciones sujetas Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.

Operaciones asimiladas Recepción de ejecuciones de obra Afectación de bienes Recepción de bienes para uso del ejército Lugar de realización Lugar donde se encuentren los bienes en el momento de su recepción por el adquirente-

Exenciones Adquisiciones cuya entrega en España estuviera no sujeta o exenta Adquisiciones cuya importación estuviera exenta. Adquisiciones intracomunitarias triangulares

Operaciones triangulares España Compra exenta Entrega Exenta Alemania Entrega exenta Italia Adquisición sujeta

Viajamos a Francia y adquirimos una caja de Burdeos para regalos. Adquirimos desde España un BMW directamente de la fábrica Vendemos a un francés un camión de bombones belgas Vendemos a un suizo un camión de vino francés Compramos gas natural argelino a una distribuidora francesa. Adquirimos una partida de salchichas de Frankfurt, pagando un anticipo de 30.000 € el 10 de octubre. La mercancía se recibe el 20 de diciembre

El IVA se devenga en DESTINO Norma general El IVA se devenga en DESTINO Entregas intracomunitarias: EXENTAS Adquisiciones intracomunitarias: SUJETAS Número de Operador Intracomunitario Justificación del transporte Autorrepercusión del IVA Declaración recapitulativa de OO.II. (Modelo 349) OBLIGACIONES FORMALES

Contabilización y Gestión del IVA en OOII Caso práctico: La sociedad IMPEX, S.L., dedicada a la compraventa de instrumentos musicales, ha realizado un compra de material a un distribuidor con sede en Alemania, por valor de 8.500 €. Realizar la contabilización de la operación y la anotación en los correspondientes Libros-Registro. Nº AS. Fecha Cuenta Nombre Cuenta Concepto DEBE HABER 154 10/11/2010 600001 Compras de mercaderías Musikhaus Thomann 8.500,00 €   472XX1 IVA sop. OOII 1.530,00 € 400001 Proveedores 477xx1 IVA rep. OOII Libro de Facturas Recibidas Libro de Facturas emitidas

Cuota autorrepercutida Base imponible 8.500 1.530 Cuota autorrepercutida 1.530 1.530 Cuota soportada 1.530

La sociedad PELMA, SA. ha realizado las siguientes operaciones durante el cuarto trimestre de 2.010   Octubre Noviembre Diciembre Ventas sujetas 150.000,00 € 210.000,00 € 300.000,00 € Ventas no sujetas 30.000,00 € 35.000,00 € 40.000,00 € Entregas intracom. 60.000,00 € 75.000,00 € 80.000,00 € Compras 100.000,00 € Compras intracom. 45.000,00 € 50.000,00 € Gastos sujetos 57.000,00 € 85.000,00 € 90.000,00 € Gastos no sujetos Liquidar el modelo 303 del 4º trimestre.

Ventas a distancia El IVA se devenga en origen siempre y cuando el total anual de las entregas no supere las cantidades reflejadas en el cuadro.

Exportaciones y operaciones asimiladas Las exportaciones a terceros países están exentas. El empresario exportador puede deducir las cuotas de IVA soportado en la producción del bien exportado. El IVA se tributa en destino Requisito fundamental de la exención: demostración de la salida efectiva de las mercancías del Territorio de la Unión: es obligatorio conservar facturas, documentos de transporte y aduaneros. También quedan exentos los servicios accesorios

Servicios de transporte Carga y descarga Embalaje y almacenamiento Manipulación en el almacenamiento Servicios frigoríficos Servicios prestados por terminales portuarias Servicios de agentes de aduanas Logística del transporte

Operaciones asimiladas Construcciones, reparaciones y transformaciones de buques y aeronaves Avituallamiento de buques y aeronaves Transporte internacional de viajeros por vía marítima y aérea Bienes exportados en relación a los regímenes diplomático, consular y organismos internacionales Exenciones de la OTAN Entregas de oro al Banco de España

Áreas exentas Concepto: espacios en los que se considera que las mercancías introducidas no han entrado en territorio aduanero a efectos tributarios. Dos tipos: Zonas Francas Depósitos francos Obligatoriedad de la contabilidad de mercancías Estancia limitada

Exenciones relativas a regímenes económicos Justificación: razones económicas; mercancías que entran para volver a salir. Depósito Aduanero Perfeccionamiento activo: Transformación bajo control aduanero Importación temporal Perfeccionamiento pasivo En suspensión En reintegro Regímenes

Devolución mensual del IVA a exportadores Requisitos: Inscripción en el Registro de Exportadores y otros Operadores económicos (Declaración censal) Volumen de operaciones superior a 120.202,42 €

IMPORTACIONES DE BIENES Tendrá la consideración de importación de bienes la entrada en el interior del país de un bien procedente de un país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla. Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador”. A diferencia de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, al importador no se le exige la condición de empresario o profesional, pudiendo un particular realizar este hecho imponible.

Hecho imponible: entrada definitiva o temporal de mercancía en territorio aduanero, sean cuales sean el fin al que se destinan y la figura del importador. Operaciones asimiladas: aquellas en las que la mercancía abandona áreas exentas o regímenes suspensivos. Se trata siempre de bienes procedentes de la UE. También los aprovisionamientos y pertrechos a buques de navegación internacional y a representaciones diplomáticas, consulares, de organismos internacionales y de la OTAN. Base imponible: importe de la mercancía más los gastos accesorios del área exenta. Modelo: 380 Deducibilidad del IVA asimilado a importaciones: sólo cuando se demuestre que se ha satisfecho.

Base imponible: Valor en aduana + derechos arancelarios Exenciones: Devengo: se produce en el momento en que la mercancía entra en el territorio aduanero. Base imponible: Valor en aduana + derechos arancelarios Exenciones: Sangre y otros elementos del cuerpo humano Buques y sus componentes Aeronaves y sus componentes Billetes de banco de curso legal Títulos-valores Oro importado por el B.E. Bienes destinados a plataformas marítimas de extracción Bienes personales Productos de la pesca

Operación Declara Modelo 303 Modelo 349 Modelo 390 Modelo 380 Op. Interiores Sí Adquis. Intracom. Entregas Intracom. No Exportaciones Importaciones