2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 1 Luis Henry Moya Moreno Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) Presentación de Estados Financieros Mayo 10 de 2016 Luís Henry Moya Moreno Contador Público Especialista en Auditoria Tributaria Maestrante en Finanzas Corporativas Certificado ACCA Consejero del Consejo Técnico de la Contaduría Pública - CTCP Celular

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 2 Luis Henry Moya Moreno ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO - ESAL Presentación de Estados Financieros

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 3 Luis Henry Moya Moreno AGENDA  Estados Financieros  Contabilidad de Fondos  Generalidades de las ESAL  Método del diferido

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 4 Luis Henry Moya Moreno Ley 1314 de 2009 Grupo N° 1 Decreto 2784/12 Grupo N° 2 Decreto 3022/13 Grupo N° 3 Decreto 2706/12 Decreto 1851/13 Decreto 3019/13 Decreto 3023/13 Decreto 3024/13 Decreto 2129/14 Decreto 2267/14 Contaduría General Resolución 743 de 2013 Resolución 414 de 2014 Resolución 533 de 2015 Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023) Contabilidad Fiscal Decreto 2548/14 Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 Decreto 2496 de 2015 (*) Modifica al Decreto 2420 de 2015 Decreto 302/15 ANTECEDENTES

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 5 Luis Henry Moya Moreno ESAL Asociaciones Fundaciones Cooperativas Religiosas Corporaciones Salud Educación Fondos de empleados 715 Clubes Otras Según información publicada por el diario El Tiempo (24 de agosto de 2015) ESTADÍSTICAS DE LAS ESAL

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 6 Luis Henry Moya Moreno PIB ESAL 15% ESTADÍSTICAS DE LAS ESAL

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 7 Luis Henry Moya Moreno CLASIFICACIÓN DE LAS ESAL SEGÚN ICNPO Grupo 12 No clasificado en otra parte Grupo 11 Asociaciones profesionales y de negocios, sindicatos Grupo 10 Religión Grupo 9 Internacional Grupo 8 Intermediarios filantrópicos y promoción de voluntariado Grupo 7 Ley, defensa y política Grupo 6 Desarrollo y vivienda (incluye copropiedades) Grupo 5 Medio Ambiente Grupo 4 Servicios Sociales (incluye algunas organizaciones solidarias) Grupo 3 Salud Grupo 2 Educación e investigación Grupo 1 Cultura y recreación (incluye clubes sociales y deportivos)

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 8 Luis Henry Moya Moreno REGULACIÓN SOBRE ESAL EN COLOMBIA “Es permitido formar compañías, asociaciones y fundaciones que no sean contrarias a la moral o al orden legal. Las asociaciones y fundaciones pueden obtener su reconocimiento como personas jurídicas. Las asociaciones religiosas deberán presentar a la autoridad civil, para que puedan quedar bajo la protección de las leyes, autorización expedida por la respectiva superioridad eclesiástica.” Constitución de 1886 Artículo 44

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 9 Luis Henry Moya Moreno USUARIOS DonantesAfiliadosUsuariosAportantes ESTADOS FINANCIEROS

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 10 Luis Henry Moya Moreno ESAL Grupo 3 – Microe mpresa s Grupo 2 – NIIF para las PYMES Grupo 1 – NIIF Plenas GRUPOS APLICABLES A LAS ESAL

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 11 Luis Henry Moya Moreno TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS EN LAS ESAL Entidades sin ánimo de lucro Estado de Situación Financiera Estado de Actividades (ERI) Estado de Cambios en el Activo Neto (ECP) Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Activos, Patrimonio, Pasivos Ingresos y Gastos Todos los Cambios en el Patrimonio Resumen de entradas y salidas importantes de Efectivo Políticas Contables Significativas y notas

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 12 Luis Henry Moya Moreno Estado de Situación Financiera (ESF) Estado de Actividades - EA (equivalente al Estado del Resultado Integral) Estado de Cambios en el Activo Neto - ECAN (equivalente al Estado de Cambios en el Patrimonio) Estado de Flujos de Efectivo (EFE) Grupo 2 Si la ESAL no ha tenido movimientos en aportes o partidas de Otro Resultado Integral (ORI), alternativamente puede obviar el ECAN y presentar un Estado de Actividades y Excedentes Acumulados (EAyEA) GRUPOS APLICABLES A LAS ESAL

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 13 Luis Henry Moya Moreno Estado de Situación Financiera Modelo de ESF Para entes Sin ánimo de Lucro

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 14 Luis Henry Moya Moreno Estado de Cambios en el Activo Neto

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 15 Luis Henry Moya Moreno Estado de Actividades

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 16 Luis Henry Moya Moreno Tipos de contribuciones Sin restricciones Condicionadas Perm. Restringidas Temp. restringidas No condicionadas Perm. restringidas Temp. restringidas Con restricciones Condicionadas Perm. restringidas Temp. restringidas No condicionadas Perm. Restringidas Temp. Restringidas La Contabilidad de Entidades sin ánimo de lucro Tipos de Contribuciones

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 17 Luis Henry Moya Moreno ESTRUCTURA DE LOS INFORMES FINANCIEROS Métodos utilizados cuando la copropiedad no utiliza la contabilidad de fondos Método del Diferido Métodos utilizados cuando la copropiedad utiliza la contabilidad de fondos Método del Diferido Método de los fondos restringidos Estructura de los informes financieros La Contabilidad de Entidades sin ánimo de lucro

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 18 Luis Henry Moya Moreno Aportes Permanentes Se reconocen como un incremento directo en los activos netos Contribuciones restringidas Para gastos del período corriente Se reconocen como ingresos ordinarios Para gastos de períodos futuros Se difiere y reconoce como ingresos ordinarios en la medida en que los gastos son reconocidos Para la compra de bienes de capital (activos fijos) Se difieren y reconocen como ingresos ordinarios sobre la misma base de amortización del gasto Para el prepago de deuda El reconocimiento está basado en el propósito de la deuda Contribuciones no restringidas Se reconocen como ingresos ordinarios Estructura de los Estados financieros La Contabilidad de Fondos – El método del diferido

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 19 Luis Henry Moya Moreno Aportes Permanentes Se reconocen como ingresos ordinarios en el fondo permanente Contribuciones restringidas Para las cuales existe un fondo restringido Se reconocen como ingresos ordinarios del fondo restringido Para las cuales no existe un fondo restringido Se reconocen en el fondo general de acuerdo con el método del diferido Contribuciones no restringidas Se reconocen como ingresos ordinarios en el fondo general Estructura de los estados financieros La Contabilidad de Fondos – El método de los fondos restringidos

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 20 Luis Henry Moya Moreno Para identificar cuál es el mejor método se debe: a. Identificar quiénes serán los usuarios de los estados financieros; b. Establecer cuáles son sus necesidades, y c. Analizar cuál método suministra información más relevante y fiable para esos usuarios. Para una ESAL que recibe de forma permanente contribuciones restringidas, el método de los fondos restringidos puede proporcionar a los donantes una información más sencilla y más relevante sobre la forma en que se utilizaron sus donaciones. El método del diferido puede ser más difícil de comprender por los usuarios, en especial cuando las contribuciones de futuros períodos son diferidas y estas no se reportan en el resultado sino hasta la fecha en que son utilizadas. 20 Estructura de los estados financieros ¿Cuál es el mejor método?

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 21 Luis Henry Moya Moreno Principales diferencias con las entidades lucrativas los activos netos usualmente corresponden a partidas no reembolsables a la liquidación y obedecen a aportes iniciales, aportes posteriores, donaciones o contribuciones con características especiales. De ahí la clasificación del FAS 117 en activo neto sin restricciones, temporalmente restringido o permanentemente restringido. en el caso de ESAL donde hay derechos reembolsables a afiliados o asociados se generan pasivos de una naturaleza particular, lo cual obliga a modificar el formato de presentación, tal como lo ilustramos arriba. el pasivo incorpora partidas que pueden corresponder a ingresos diferidos, dadas las circunstancias en las que se han recibido los fondos respectivos, bien sea por condiciones o por restricciones que impiden que puedan reconocerse directamente en el patrimonio o como ingresos es normal que el activo incorpore inmuebles, obras de arte, otros bienes culturales o históricos, equipos y otras partidas que no provienen de adquisiciones efectuadas por la entidad. pueden presentarse cuentas por cobrar cuando hay compromisos para aportar que puedan ser exigibles legalmente. Los fondos y valores mantenidos en el activo frecuentemente presentan restricciones, particularmente cuando provienen de donaciones, subvenciones u otro tipo de ayudas.

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 22 Luis Henry Moya Moreno IGLESIAS Y COMUNIDADES RELIGIOSAS  Estas ESAL presentan entre otros dos inconvenientes principales en la práctica contable seguida hasta ahora: usan mayoritariamente una contabilidad de caja y no tienen registrados todos sus activos. Medición? Valor Histórico Valor Razonable

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 23 Luis Henry Moya Moreno DONACIONES  Ejemplo: La Entidad ha recibido una donación para la adquisición de vehículo para la comunidad: COMPROBANTE DE CONTABILIDAD CuentasDÉBITOCREDITO Bancos Ingresos Diferidos (Pasivo) Total Reconocimiento Inicial

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 24 Luis Henry Moya Moreno DONACIONES  Ejemplo: La Entidad ha recibido una donación para la adquisición de vehículo para la comunidad: COMPROBANTE DE CONTABILIDAD CuentasDÉBITOCREDITO Gastos depreciación Depreciación Acumulada Total Medición Posterior Depreciación a 5 años Ingresos Diferidos (Pasivo) Ingresos por donaciones

2016 Normas Internacionales de Información (ESAL) Fuente: Presentación del CTCP ( 25 Luis Henry Moya Moreno Gracias!!!