1 Aníbal Oscar Bertea Federalismo Fiscal Distribución de la Renta Federal Coordinación Vertical Coordinación Horizontal Organismos de Aplicación.

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1 1 Aníbal Oscar Bertea Federalismo Fiscal Distribución de la Renta Federal Coordinación Vertical Coordinación Horizontal Organismos de Aplicación

2 ESTADO FEDERAL: ESTADO MULTINIVEL 1. GOBIERNO NACIONAL 2. PROVINCIAS 3. MUNICIPALIDADES 4. CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES (?) Distribución de la Renta Federal Aníbal Oscar Bertea 2

3 3

4 4

5 5 Potestades Tributarias CN 1994

6 Aníbal Oscar Bertea 6

7 7 Competencias: NACIÓN PROVINCIAS MUNICIPIOS COMPETENCIAS ESTILO TORTA MARMOLADA

8 Aníbal Oscar Bertea 8

9 9

10 $ 120 Millones $ 20 Millones $ 440 Millones CoparticipaciónBrutaCoparticipaciónBruta A.T.N. Provincias Previsión Social Nacional Nacional 20% Hasta $M 650/año 10% 4% Provincias sin Buenos Aires Provincias sin Buenos Aires ExcedenteExcedente 10% Ganancias $M 440/año Detracción $M 580/año Detracción $M 580/año $M 20/año 66% 64% 2% Detracción Suma Fija Anual $ 580 Millones (proporcionada mensualmente) Detracción Suma Fija Anual $ 580 Millones (proporcionada mensualmente) $M 120/año Provincia Buenos Aires Provincia Ex – Fondo Conurbano Ex – Fondo Conurbano Hasta $ 650 millones/año Aníbal Oscar Bertea 10

11 Aníbal Oscar Bertea 11 Soberanías de Imposición

12 Aníbal Oscar Bertea 12

13 Distribución Diaria, Automática y Gratuita Aníbal Oscar Bertea 13

14 LEY 23.548 – RÉGIMEN ACTUAL Aníbal Oscar Bertea 14

15 Coparticipación - Antecedentes Ley de Impuestos Internos Numerosas leyes de coparticipación Anteproyecto de Dino Jarach Ley 20.221 - Período del vacío legal Ley 23.548 - Pactos Fiscales I y II Constitución Nacional, 1994 Leyes tributarias Compromisos Federales Algunos anteproyectos recientes 15 Aníbal Oscar Bertea

16 Ley 23.548 Régimen Transitorio Ley 23.549 Porcentajes fijos Banco de la Nación Acreditaciones Automáticas Diarias Gratuitas Ley-Convenio Formación Modificación Regímenes especiales FONAVI Vialidades provinciales Energía eléctrica Bienes Personales Monotributo Ganancias: NBI Ganancias: suma fija Asignación específica Cheque Cigarrillos Internos sobre seguros Aníbal Oscar Bertea 16

17 Aníbal Oscar Bertea 17

18 Obligaciones de la Ley 23.548 No analogía: Provincias y Municipios Hecho o base imponibles Función económica del tributo Tasas: efectiva prestación del servicio Incumplimiento: retención en Bº Nación Provincias: Ingresos Brutos Sellos Ley de coparticipación municipal Criterios objetivos de distribución Transferencia quincenal Cumplir con el Convenio Multilateral 18 Aníbal Oscar Bertea

19 Constitución Nacional Aníbal Oscar Bertea 19

20 Coparticipación - Elementos Acuerdos previos Adhesión Masa coparticipable Distribución primaria Distribución secundaria Ciudad Autónoma de Buenos Aires Organismo fiscal federal Regímenes especiales Asignaciones específicas 20 Aníbal Oscar Bertea

21 Acuerdos Previos Cláusula Romero:...sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias... Cámara de origen: Senado Ciudad Autónoma de Buenos Aires Convocatoria del Gobierno Nacional 21 Aníbal Oscar Bertea

22 Adhesión Legislaturas locales Sin reservas ni condicionamientos Ley-convenio: imposible reglamentación Ley 12.139: denuncia de ley-convenio No adhesión de alguna jurisdicción potestad tributaria irrenunciable en la práctica, denuncia de todo el régimen Provincia de Corrientes en 1951 Ley 20.221 – plazo máximo: 120 días 22 Aníbal Oscar Bertea

23 Masa Coparticipable Sistemas: enumeración taxativa y cláusula futura enumeración taxativa de las excepciones Intangibilidad de la masa coparticipable Integración: incisos 2º y 3º - art. 75 CN Asignaciones específicas Detracciones de la masa coparticipable Cómputo de pagos a cuenta 23 Aníbal Oscar Bertea

24 Distribución Primaria Rufino Varela, 1907 Competencias, servicios y funciones Distribución del marginal Ley 20.221: 48,5% Nación / 48,5% Provincias / 3% FDR Ley 23.548: 42,34% N / 54,66% P / 2% Recupero / 1% FATN Sucesivas modificaciones Compromisos Federales – Acuerdo del 2002 24 Aníbal Oscar Bertea

25 Distribución Secundaria Criterios devolutivos y redistributivos Ley 20.221: 65% población (directamente proporcional) 25% brecha desarrollo con área más desarrollada 10% inversa a la densidad de población Ley 23.548: porcentajes fijos y corregidos Ciudad de Buenos Aires y Tierra del Fuego Pactos Fiscales: juicio de Santa Fé 25 Aníbal Oscar Bertea

26 Ciudad Autónoma de Buenos Aires Acuerdos previos de la C.N. Participa en la distribución Participa en el organismo fiscal federal 2003: 1,4% - transferencia automática 26 Aníbal Oscar Bertea

27 Organismo Fiscal Federal Contralor del régimen de coparticipación Actual Comisión Federal de Impuestos Integración y funciones Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal 27 Aníbal Oscar Bertea

28 Regímenes Especiales Concepto ¿Uno o varios regímenes? Posición mayoritaria: una ley-convenio Vialidad, viviendas, energía, etc. Organismo de contralor 28 Aníbal Oscar Bertea

29 Asignaciones Específicas Concepto: Exclusión de la masa coparticipable Requisitos: Especificidad del destino Ley especial Tiempo determinado Mayoría absoluta Ejemplos actuales Prórroga de impuestos con asignación específica Opinión de la Procuración de la CSJN Anteproyecto Comisión Federal de Impuestos 29 Aníbal Oscar Bertea

30 CoparticipaciónBrutaCoparticipaciónBruta ATN Provincias ANSESANSES Nación Fondo Desequilibrios Fondo Desequilibrios C.A.B.A. CoparticipaciónNetaCoparticipaciónNeta $ 45,8/mes 15 % 1 % 57,36 % Incluye Tierra del Fuego Incluye Tierra del Fuego Emergencias Desequilibrios Emergencias Desequilibrios 41,64 % 1,4 % $ 45,8 millones 15 % 57,36 % 41,64 % 1 % 57,99 % 1,32 % 40,69 % Aníbal Oscar Bertea

31 31 Programas Federales Aníbal Oscar Bertea FONAVI – Fondo Nacional de la Vivienda Ministerio de Planificación Federal: de Construcción de Viviendas de Construcción de Viviendas – II Etapa de Mejoramiento de Vivienda – MEJOR VIVIR de Fortalecimiento y Optimización Recupero Cuota FONAVI de Reactivación de Obras del FONAVI de Emergencia Habitacional de Mejoramiento Habitacional y de Infraestructura Básica para la Recuperación de Zonas Afectadas por Inundaciones

32 Aníbal Oscar Bertea

33 33 Transferencias Condicionadas

34 34 Fiscal Capacity of Provinces 1960

35 35 Fiscal Capacity 2004

36 Constitución Nacional Aníbal Oscar Bertea 36 ARTÍCULO 75: INCISO 1º: COMERCIO EXTERIOR INCISO 2º: COPARTICIPACIÓN INCISO 3º: ASIGNACIONES ESPECÍFICAS DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEXTA

37 Artículo 75, inciso 1º Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación. 37 Aníbal Oscar Bertea

38 Artículo 75, inciso 2º - 1º párrafo Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación especifica, son coparticipables. 38 Aníbal Oscar Bertea

39 Artículo 75, inciso 2º - 2º párrafo Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos. 39 Aníbal Oscar Bertea

40 Artículo 75, inciso 2º - 3º párrafo La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. 40 Aníbal Oscar Bertea

41 Artículo 75, inciso 2º - 4º párrafo La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente, ni reglamentada y será aprobada por las provincias. 41 Aníbal Oscar Bertea

42 Artículo 75, inciso 2º - 5º párrafo No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso. 42 Aníbal Oscar Bertea

43 Artículo 75, inciso 2º - 6º párrafo Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires en su composición. 43 Aníbal Oscar Bertea

44 Artículo 75, inciso 3º Establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara. 44 Aníbal Oscar Bertea

45 Cláusula Transitoria Sexta Un régimen de coparticipación conforme a lo dispuesto en el inc. 2 del art. 75 y la reglamentación del organismo fiscal federal, serán establecidos antes de la finalización del año 1996;… …tampoco podrá modificarse en desmedro de las provincias la distribución de recursos vigente a la sanción de esta reforma y en ambos casos hasta el dictado del mencionado régimen de coparticipación 45 Aníbal Oscar Bertea

46 46 Aníbal Oscar Bertea Coordinación Financiera Análisis Teórico Sistemas Exposición de Casos

47 Separación de las Fuentes Concepto Cada nivel de gobierno: fuentes tributarias distintas Ejemplo Aduanas por el Gobierno Federal Impuestos al consumo por gobiernos estaduales 47 Aníbal Oscar Bertea

48 Concurrencia de las Fuentes Concepto Ambos niveles de gobierno, las mismas fuentes Formas Sin coordinación: 1891 hasta 1935 Con coordinación: desde régimen de coparticipación 48 Aníbal Oscar Bertea

49 Concurrencia sin Coordinación Concepto Cada nivel establece sus impuestos en forma independiente Ejemplo Argentina: 1891 / 1894 - Impuestos Internos 49 Aníbal Oscar Bertea

50 Regulación Uniforme o Armonizada Concepto Aunque sea mínima: hechos y bases imponibles Ejemplos Ingresos Brutos y Sellos Pacto Fiscal II: Inmobiliario / Automotor 50 Aníbal Oscar Bertea

51 Crédito Fiscal Concepto Deducción del monto a pagar a un gobierno, el monto pagado a otro gobierno Ejemplo Estados Unidos: Impuesto a la Herencia Tasa Municipal e Ingresos Brutos: Santa Fé 51 Aníbal Oscar Bertea

52 Alícuotas Adicionales Concepto Adiciona la alícuota a la de otro gobierno Debe tratarse del mismo tipo de impuesto Ejemplo IVA mochila de 1999 para reemplazar a IIBrutos 52 Aníbal Oscar Bertea

53 Participación en los Ingresos Concepto Distribución de la recaudación de uno o más impuestos establecidos por un gobierno Ejemplos Coparticipación Federal de Impuestos Coparticipación Municipal EE.UU.: proyecto sobre Renta de Empresas 53 Aníbal Oscar Bertea

54 Colaboración Administrativa Concepto Colaboración mutua - interadministrativa Información y fiscalización 54 Aníbal Oscar Bertea

55 Transferencias Globales Concepto Fondos no afectados: libre disponibilidad Ejemplos Subsidios del Tesoro Nacional (CN, 75, 9º) Aportes del Tesoro Nacional (ATN): Ley 23.548 55 Aníbal Oscar Bertea

56 Transferencias Condicionadas Concepto Fondos afectados a determinados fines Ejemplos Programas federales Educación, salud, vivienda, etcétera 56 Aníbal Oscar Bertea

57 ADHESIÓN EXPRESA ANALOGÍA TRIBUTOS EXCLUIDOS DE LA ANALOGÍA ARMONIZACIÓN HORIZONTAL Ingresos Brutos Sellos COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL CONVENIO MULTILATERAL DEROGACIÓN IMPUESTOS EN PUGNA SUSPENSIÓN COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL Obligaciones Emergentes del Régimen de Coparticipación Aníbal Oscar Bertea 57

58 ADHESIÓN EXPRESA Por ley en sentido formal Sin reservas ni limitaciones ¿Es obligatoria la adhesión? ¿Qué sucede si no adhiere? Una vez adherida, es posible la denuncia ¿Cómo se efectúa la denuncia? Aníbal Oscar Bertea 58

59 ANALOGÍA No establecer / aplicar impuestos análogos Con impuestos nacionales coparticipables Homogeneidad hecho y/o base imponibles Función económica del tributo (Alemania) Impuestos provinciales Tributos municipales Tasas o Derechos: desnaturalización Textura abierta del hecho imponible Aníbal Oscar Bertea 59

60 TRIBUTOS EXCLUIDOS DE LA ANALOGÍA Ingresos Brutos Sellos Automotores Inmobiliario Transmisión Gratuita de Bienes Ejemplo Provincia de Buenos Aires Tasas retributivas de servicios efectivamente prestados Aníbal Oscar Bertea 60

61 INGRESOS BRUTOS Ingresos provenientes del ejercicio de actividad… Relación de dependencia / Funcionarios públicos Determinación sobre base cierta Actividades conexas a las exportaciones Lugares de interés público o utilidad nacional Contribuyente multilateral: pago en sede única Aníbal Oscar Bertea 61

62 SELLOS Actos, contratos y operaciones Onerosos Instrumentados Caracteres exteriores de título jurídico Exigible Autosuficiente Celebración / Efectos en distintas jurisdicciones Evitación de la doble imposición interna Aníbal Oscar Bertea 62

63 COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL De ingresos de la coparticipación federal Criterios objetivos de distribución Automaticidad en la transferencia de fondos Mínimo: cada 15 días ¿Con qué conceptos se integra? Deudas previsionales con la Provincia: Córdoba Asignaciones específicas y regímenes especiales Aníbal Oscar Bertea 63

64 CONVENIO MULTILATERAL 18 de agosto de 1977 Modificación por unanimidad Aplicación del Convenio y Resoluciones de los órganos CFI: Resolución General Interpretativa 30 Aníbal Oscar Bertea 64

65 DEROGACIÓN DE IMPUESTOS EN PUGNA Provinciales y Municipales Suspensión de la aplicación: 10 días corridos Aníbal Oscar Bertea 65

66 SUSPENSIÓN DE COPARTICIPACIÓN Provincia suspenderá toda coparticipación municipal Ingresos de la coparticipación federal Ingresos propios de la Provincia Aníbal Oscar Bertea 66

67 Aníbal Oscar Bertea 67 Aníbal Oscar Bertea aobertea@cfi.gov.ar