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ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010 ___________________________________________________________________ Luis Francisco Rondón Gutiérrez Bogotá D.C., Enero 29.

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1 ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010 ___________________________________________________________________ Luis Francisco Rondón Gutiérrez Bogotá D.C., Enero 29 de 2010

2 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL (CDI´s) CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 EFECTOS TRIBUTARIOS EN COLOMBIA Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio

3 AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________

4 AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________

5 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ PRINCIPIO DE LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO Economías de Mercado promueven la Libre Iniciativa para el establecimiento de inversiones, procurando igualdad de condiciones tanto económicas como jurídicas para nacionales y extranjeros ( Principio de Reciprocidad )

6 Actos de comercio Empresario Extranjero Extranjero Persona Jurídica o Ente Jurídico Persona Natural o Física - Documento notariado - Inscripción en Registro Mercantil - Residencia o - Permiso de trabajo I. CONSIDERACIONES PREVIAS CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

7 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 1.- Formas jurídicas para el establecimiento de la inversión en el exterior 1.1. Societarias 1.2. No societarias 1.3. Contractuales 1.4. Inversión de K 1.5. Inversión inmobiliaria

8 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 1.1. Societarias Sucursal 1.1. Societarias Sucursal - Establecimientos industriales o comerciales - Carácter independiente - Sin personería jurídica Filial Filial 1. Creación de nueva sociedad (constitución según la normativa del Estado de localización); o 2. Adquisición de sociedad ya existente: (i) acciones o participaciones en una proporción mayor al 50%; o (ii) absorción -fusión- De K De Personas * Casa principal del exterior se reserva el control ( Transparencia fiscal) (influencia directa o indirecta en la gestión social)

9 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 1.2. No Societarias Fundación 1.2. No Societarias Fundación - Personería jurídica - Derecho civil Fondo de inversión Sin Personería Jca. Establecimiento permanente (sedes, oficinas, fábricas, talleres, agente dependiente, etc.)

10 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 1.3. Contractuales 1.3. Contractuales Asociación de K local con extranjero sin la creación (Internacionales) (Internacionales) de un nuevo ente con personería jurídica - Consorcio - Unión Temporal - Cuentas en Participación * Contratos de Colaboración * Contratos de Colaboración - Joint Venture Empresarial Empresarial - Mandato - Maquila - Franquia - Outsourcing - Financieros Factoring Underwrinting Leasing Fideicomiso / Trust

11 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ - Representación - Comisión * Contratos de Intermediación Comercial Comercial - Agencia - Concesión - Distribución

12 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ * Contratos de Transferencia de Tecnología - Enajenación o licenciamiento de todas las formas de propiedad industrial - Comunicación del Know-How y del conocimiento de técnicas específicas Características - Vinculación de conocimientos técnicos, estrategias Características comerciales y experiencias en organización para la dirección y funcionamiento de empresas y marketing - Transmisión de tecnología necesaria para la constitución y explotación de una empresa - Comunicación de conocimientos tecnológicos para la instalación y utilización de maquinaria

13 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Aporte social participación en el K social Aporte empresarial de intangibles participación en beneficios mediante retribución pactada en $ o en especie Contratos cuyo objeto principal Modalidades Modalidades es la transmisión de tecnologías - Asistencia técnica y management - Cesión Licencias Patentes Know how - Organización empresarial Contratos cuyo objeto es la transferencia de técnicas - Formación de personal - Contratos llave en mano - Contratos de montaje de bienes de equipo

14 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 1.4. Inversiones de K (Take-over)Adquisición de acciones o participaciones en una sociedad existente sin que implique influencia en la gestión social No debe confundirse con el control de una empresa a partir de la adquisición de acciones o títulos en las bolsas de valores Inversiones inmobiliarias Adquisición directa de inmuebles Participación en procesos de titularización inmobiliaria

15 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Instrumentos de inversión Adecuan canales para el establecimiento de flujos económicos transnacionales a partir de la implementación de estructuras corporativas que obedecen a las características inherentes del mercado objetivo 1.Agente 2.Representante 3.Sucursal propia 4.Filial Localización de la inversión en una jurisdicción exterior

16 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 2.- Flujos económicos 2.1. Transferencia de K 2.1. Transferencia de K Formas jurídicas de inversión 2.2. Transferencia de Tecnología Modalidades jurídico-económicas 2.3. Transferencia de Rentas CONTRATOS

17 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 2.1. Transferencia de K Inversión Inversión - Directa (I.E.D.) - De portafolio Fondos de Inversión de K Extranjero Créditos o préstamos internacionales Créditos o préstamos internacionales %´s (Desinversión / deslocalización de la inversión)

18 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Aporte de tecnología al K social 2.2. Transferencia de tecnología Aporte de intangibles a la actividad empresarial Participación directa o indirecta en los beneficios empresariales

19 I. CONSIDERACIONES PREVIAS ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 2.3. Transferencia de rentas ActivasRentasPasivas - Dividendos / participaciones - Intereses - Regalías / cánones - Beneficios inmobiliarios - Ganancias de K - Utilidades o beneficios empresariales - Servicios dependientes / independientes - Utilidades o beneficios especiales

20 3. Factores a evaluar en un proceso de inversión en el exterior 3.1. Cuestiones preliminares a. País destino - Ordenamiento aplicable - Forma jurídica más favorable para la inversión - Costos administrativos de constitución y de mantenimiento - Existencia o no de la libertad de inversión y de control de cambios - Carga impositiva de ámbito nacional, territorial y local ( carga impositiva sobre los diferentes flujos económicos) b. País origen - Ordenamiento aplicable - Posibles incentivos fiscales aplicables a la internacionalización de las empresas - Mecanismos de diferimiento impositivo por inversión en el exterior I. CONSIDERACIONES PREVIAS CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

21 3.2. Forma de inversión: Sucursal o Filial ? SUCURSALFILIAL Personería No implica una personalidad jurídica independiente de su matriz Persona jurídica independiente Responsabilidad Responsabilidad solidaria con la matriz frente a la inversión realizada Responsabilidad limitada frente a la inversión Temporalidad Instrumento de inversión con carácter temporal, primordialmente Instrumento para inversiones con vocación de permanencia I. CONSIDERACIONES PREVIAS CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

22 SUCURSALFILIAL Contabilización de Beneficios Resultados se integran en las cuentas de la matriz Tributa en el Estado de la fuente, y los resultados no se integran hasta tanto se repatríen Pérdidas Pérdidas se integran en las cuentas de la matriz Pérdidas se asumen en el Estado de la fuente Limitaciones Pueden existir limitaciones: - Gravámenes a la repatriación de beneficios - Restricciones a la deducibilidad de gastos Sujeción impositiva referida a la renta mundial en el Estado de Fuente Sobreimposición Aplicación del mismo método para evitar la sobre imposición fiscal internacional que la matriz Potencialidad para generar sobreimposición fiscal internacional de tipo económico CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS

23 3.3. Inversión a través de sociedad holding? Ventajas económicas: a. En el país destino: - Entrada de socios locales en el proyecto de inversión; - No mejora la tributación, pero permite un diferimiento impositivo en el Estado de la residencia; y - Permite crear un grupo de consolidación en el país destino de la inversión. b. En el país de residencia: - Ventaja de carácter organizativo o de negocio, a nivel de grupo. CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS

24 c. En un tercer país: - Puede disminuir la tributación en el país destino de la inversión Ej.: Existencia de un CDI entre el tercer país y el país destino de la inversión con un tratamiento impositivo más favorable. - Reducción de la carga fiscal en el Estado de la residencia; y - Diferimiento de impuestos en el Estado de la residencia CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS

25 3.4. Establecimiento sociedad financiera intragrupo? * * Sociedad o sucursal que presta servicios financieros al grupo * Se debe tomar en cuenta la tributación en la distribución de dividendos y sobre intereses, tanto en el Estado de la Residencia como en el Estado de la Fuente * Financiación: fondos propios o endeudamiento? CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS

26 3.5. Establecimiento de una sociedad royaltie? * Sociedades que gestionan intangibles del grupo Factores a tomar en cuenta en la localización: - Existencia y posibilidad de aplicación de un régimen especial de tributación frente a las rentas pasivas Ej.: Tributación de ingresos por cesión de uso de la propiedad intelectual - Existencia de un sistema de amortización favorable de la propiedad industrial o intelectual Ej.: Holanda, Irlanda, Hungría, Filipinas. CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS

27 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.6. Reglas sobre precios de transferencia (transfer pricing) 3.7. Reglas sobre subcapitalización (thin capitalization) 3.8. Normativa sobre fraude fiscal

28 FISCALIDAD FISCALIDADINTERNACIONAL Propósito - Evitar o atenuar la sobreimposición Propósito fiscal internacional - Prevenir la evasión fiscal internacional FLUJOS ECONÓMICOS FLUJOS ECONÓMICOS I. CONSIDERACIONES PREVIAS CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 Transferencias de K Transferencias de tecnologías Transferencias de Rentas CDI´s (DTT)

29 AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________

30 Fiscalidad Internacional Directa * Impuesto sobre la Renta (Direct Tax) - Pnas. Físicas (Income Tax) - Pnas. Jurídicas (Corporate Income Tax)Imposición * Impuesto al Patrimonio / K (Capital Tax) Indirecta * I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.) consumption tax) II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

31 1. Principio de Representación Reserva de Ley (Const. Pol. Art. 338) 2. Fuentes formales de la Fiscalidad Internacional 2.1. Normas Nacionales - Territoriales propiamente dichas - Territoriales con vocación extraterritorial Medidas Unilaterales II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

32 II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 2.2. Normas Internacionales Tratados o Convenios en materia fiscal Bilaterales Multilaterales CDI´s Medidas Convencionales = CDI´s

33 4. Ámbito General 4. Ámbito General Flujo económico Flujo económicoEspecial 5. Beneficios 5. Beneficios - Mayor Comercio Tradicionales Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión - Adecuada Seguridad – Tributaria - Calidad de la Política Económica - Estabilidad en las Reglas de Juego No tradicionales No tradicionales - Certidumbre Jurídica - Transparencia - Profesionalismo en la gestión pública II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

34 II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ 6. Función Modular el reparto de competencia impositiva entre los Estados contratantes - Eliminar o atenuar lasobreimposición - Cooperación entre administraciones fiscales para combatir la Evasión Fiscal Internacional 7. Objetivos - Seguridad jurídica y fiscal para atraer Ks y Co. 7. Objetivos - Seguridad jurídica y fiscal para atraer Ks y Co. - Eliminación de tributación discriminatoria - Justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados

35 8. Estructura modelo (MC-OCDE) CAPITULO I Ámbito de Aplicación Art. 1º. Personas comprendidas Art. 2º. Impuestos comprendidos CAPÍTULO II Definiciones Art. 3º. Definiciones generales Art. 4º. Residencia Art. 5º. Establecimiento permanente II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010

36 II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CAPITULO III Imposición de las rentas Art. 6º. Rentas inmobiliarias Art. 7º. Beneficios empresariales Art. 8º. Transporte marítimo y aéreo Art. 9º. Empresas asociadas Art. 10º. Dividendos Art. 11º. Intereses Art. 12º. Cánones o regalías Art. 13º. Ganancias de capital Art. 14º. Servicios personales independientes Art. 15º. Servicios personales dependientes Art. 16º. Participación de directores Art. 17º. Artistas y deportistas Art. 18º. Pensiones Art. 19º. Funciones públicas Art. 20º. Estudiantes Art. 21º. Otras rentas

37 II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CAPÍTULO IV Imposición al patrimonio Art. 22º. Patrimonio CAPÍTULO V Métodos para evitar la Doble Imposición Art. 23º. Eliminación de la doble imposición

38 II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CAPÍTULO VI Disposiciones especiales Art. 24º. Principio de no discriminación Art. 25º. Procedimiento amistoso Art. 26º. Intercambio de información Art. 27º. Asistencia en la recaudación Art. 28º. Miembros de misiones diplomáticas y de oficinas consulares CAPITULO VII Disposiciones finales Art. 29º. Vigencia Art. 30º. Denuncia

39 AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________

40 1. CDI´s (DTT´s) vigentes en América Latina * 1. CDI´s (DTT´s) vigentes en América Latina * * Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007 ** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI) ESTADO CDI´s VIGENTES Colombia 2 ** Paraguay 4 Costa Rica 4 Perú 5 Uruguay 6 Bolivia 7 Ecuador 9 Chile 16 Venezuela 24 Brasil 37 México 39 Argentina 46 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

41 2. CDI´s (DTT´s) Vigentes en Colombia 2. CDI´s (DTT´s) Vigentes en Colombia VIGENTESSUSCRITOS EN NEGOCIACIÓN PROYECTADOS Especial: (Transporte aéreo/marítimo) - Alemania - Argentina - Brasil - Chile - Francia - Italia - Panamá - USA - Venezuela General: - España - Chile - CAN (No es un CDI) General: - Suiza (en trámite legislativo) - Canadá (a trámite legislativo) - México (a trámite legislativo) General: - Alemania - Países Bajos - Venezuela (suspendidas) General: - Austria - Bélgica - China - Costa Rica - Dinamarca - Francia - Italia - Japón - Suecia - Reino Unido - USA - CAN (actualización Des. 578/2004) CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

42 3. Sistema fiscal corporativo para los no residentes en los 3. Sistema fiscal corporativo para los no residentes en los Estados contratantes Estados contratantes CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

43 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

44 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de Flujos económicos en los CDI´s vigentes 4. Flujos económicos en los CDI´s vigentes

45 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

46 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

47 CDI´s ___________________________________________________________________ III. CONTEXTO ACTUAL Enero de Principales flujos económicos en los CDI´s suscritos 5. Principales flujos económicos en los CDI´s suscritos

48 AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 CDI´s CDI´s ___________________________________________________________________

49 CDI´s IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de 2010

50 CDI´s ___________________________________________________________________ IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de Modelo de esquema de planeación sobre dividendos 1. Modelo de esquema de planeación sobre dividendos U.I. - ZF E.T.V.E. Hold. Co. Filial Colombia España Unión Europea Wtx = 0% Tx = 15% CDI CDI Tx = 0% Tx = 30%

51 CDI´s ___________________________________________________________________ IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de Modelo de esquema de planeación sobre intereses 2. Modelo de esquema de planeación sobre intereses Filial Col. Banco Hold. Co. Colombia España Unión Europea 1. Préstamo = CDI CDI 2. Préstamo = Intereses = Wtx = 0% Intereses = Wtx = 0% Consorcio Bolivia 3. Aporte =

52 CDI´s ___________________________________________________________________ IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de Modelo de esquema de planeación sobre regalías 3. Modelo de esquema de planeación sobre regalías Filial Col. Colombia España Unión Europea 1. Regalía = Wtx = 10% = 150 CDI CDI Tx = 0% Sucursal Esp. Hold. Co. Filial Esp. Suiza 1. Licenciamiento = Sublicenciamiento = Regalía = Wtx = 0% - 10% Utilidad = Tx = 0%

53 CDI´s ___________________________________________________________________ IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de Pronunciamientos doctrinarios de la DIAN (CDI España) 4. Pronunciamientos doctrinarios de la DIAN (CDI España) * Concepto N° de Diciembre 01 de 2008 Aplicación a partir de su vigencia (Oct. 23/2008)Afecta Renta 2008 * Concepto N° de Junio 11 de 2009 Reconoce expresamente la vigencia del término Establecimiento Permanente * Concepto N° de Julio 03 de 2009 Parágrafo 1° Art. 879 del E.T. no aplica para Convenios Internacionales que no tengan por objeto el GMF

54 AGENDA I. BALANCE COMERCIAL – COLOMBIA II. INTEGRACIÓN ECONÓMICA III. TRATADOS INTERNACIONALES IV. TRATADOS INTERNACIONALES EN COLOMBIA COLOMBIA V. CONSIDERACIONES FINALES TRATADOSINTERNACIONALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010

55 1. - Los CDI´s ofrecen seguridad jurídica y estabilidad tributaria al inversionista trasnacional 2. - Son normas jurídicas vinculantes y de aplicación directa en cada uno de los Estados Contratantes 3. - Constituyen una herramienta necesaria de Planeación Fiscal Internacional en la internacionalización de las empresas 4. - En un mundo globalizado no deben generarse estructuras corporativas trasnacionales sin tomar en cuenta la red de CDI´s vigentes 4. - En un mundo globalizado no deben generarse estructuras corporativas trasnacionales sin tomar en cuenta la red de CDI´s vigentes 5.- Los CDI´s implican un orden impositivo globalizado para nuestro país, un reto apremiante de cara a su interrelación económica con el resto del mundo TRATADOSINTERNACIONALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010 V. CONSIDERACIONES FINALES

56 G R A C I A S. TRATADOSINTERNACIONALES ___________________________________________________________________ Enero de 2010


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