Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria Mayo, 2011 ¡Un caso de estudio práctico en Venezuela! Método del Precio de Reventa.

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1 Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria Mayo, 2011 ¡Un caso de estudio práctico en Venezuela! Método del Precio de Reventa Adriana C García M

2 Precios de Transferencia en la Legislación Tributaria Venezolana Introducida en el año 1999, modificada en el 2001 y 2006. Ley de Impuesto sobre la Renta: artículos 111 al 170 Providencia Administrativa Nº 2424 de fecha 26/12/2003, publicada en la Gaceta Oficial Nº 37.879 del 13/02/2003. Providencia Administrativa Nº SNAT/2010/0090 de fecha 20 de Diciembre del 2010, publicada en Gaceta Oficial N° 39.577 el 20 de diciembre del 2010. Norma complementaria: Directrices OCDE. (Articulo 115)

3 División de Beneficios Margen Neto Transaccional Métodos para la determinación de precios de transferencia Precios Comparable no Controlado Precio de Reventa Costo Adicionado Métodos Transaccionales o Tradicionales (Art. 136 al 139) Métodos basados en los beneficios (Art. 140 al 142)

4 Selección y análisis de comparables, obteniendo los EEFF DE FUENTES PUBLICAS O PRIVADAS Evaluación de la factibilidad de aplicación de cada uno de los métodos (Artículos 135 a 141) Determinación de Índices Financieros tanto de la empresa estudiada como de las comparables Análisis de las funciones realizadas por la compañía Estudiada. Visita a plantas, Aplicación de cuestionarios (Artículos 122-134) Ajustes a las razones financieras Selección del MMNT o MDF (UTILIDAD OPERATIVA) Selección del MCUP /MCA/ MPR (UTILIDAD BRUTA) Búsqueda de productos o servicios comparables Determinación de diferencias en precios y ajustes Calculo de diferencia en ISLR declarado Procedimiento de Fiscalización

5 Articulo 137 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: “Se basa en el precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los riegos asumidos.” Métodos Transaccionales o Tradicionales Método del precio de reventa :

6 Métodos Transaccionales o Tradicionales Precios de Reventa: ManufacturaDistribuidor Tercero Cliente PT Parte en Prueba Precio de venta a tercero (Determinado por comparables ) Calcular el margen bruto para distribuidor/revendedor Si no se adiciona valor sustancia al producto es el más fácil de aplicar El punto de referencia es el margen de utilidad bruta (descuento) comparable.(arm`s length). Se enfoca en la función

7 Caso de Estudio: Brismy Venezuela, C.A Circunstancias Económicas : – Año 2008, Venezuela. –Resultados Económicos: Crecimiento del PIB: 4,8 % con respecto al 2007 Tasa de Inflación: 31,9% Tipo de cambio promedio: 2,15 Bs./USD. Reservas internacionales netas aumentaron a USD 42.350 millones. De Brismy Venezuela, C.A… Fabrica y comercializa productos farmacéuticos, así como alimentos de suplemento nutricionales. Compra a las Vinculadas en principalmente en Latinoamérica y distribuye en Venezuela. Posee el 36,22% del mercado local en la parte nutricional. Activos, funciones y riesgo propias de la actividad que desarrolla VAR produce las medicinas para Brismy Venezuela de acuerdo a especificaciones de la compañía.

8 De la transacción de Brismy Venezuela Análisis: Características de los bienes Funcional: Activo, funciones y riesgos Circunstancias económicas Estrategias de negocio Condiciones contractuales Método Precio de Reventa Comparables Independientes Semi terminados y terminados Brismy Holding P A R T I C I P A Directamente en 100% Administración Control Capital Países Bajo Brismy Venezuela Venezuela Mercado Venezolano Productos semi terminados Productos terminados VAR (Embasado)

9 De la transacción de Brismy Venezuela ManufacturaBV Distribuidor Tercero Cliente PT Parte en Prueba Precio de venta a tercero Productos Semi terminados Panamá (74,04%) Puerto Rico (25,96%) Productos Terminados México (48,76%) Panamá (26,41%) Ecuador (24,83%) VAR (Embasado) Mercado Venezolano

10 De la segmentación de los Estados Financieros de Brismy Venezuela BV Productos Semi terminados MPR Fiscalización Productos terminados Por país: Panamá: -2% Puerto Rico: -4% Por país: Mexico: 10% Panamá: 23% Ecuador: 18% Empresas comparables del sector farmacéutica seccionadas por BV Empresas comparables del Sector farmacéuticas Distribuidoras Ajustes a la declaración de Impuesto sobre la renta VS Análisis de BV: Aplica Precio de Renta para ambas operaciones con una sola búsqueda de comparables MNT Fiscalización

11 De la búsqueda de las comparables de Brismy Venezuela Revisión de los criterios utilizados por BV: –Información financiera no disponible –Actividades significativamente diferentes –Compañías que se dedican a la prestación de servicio –Compañías controladas –Empresas fusionadas –Cese de operaciones en el mercado –Desplazamiento de las compañías hacia otros sector. Se descartaron 2 empresa por actividad significativamente diferentes ( No concuerda con el análisis funcional) Se descarto la empresa por cese de operaciones en el mercado Resultado de la revisión

12 Fin de ejercicio de BM Ejercicio de las comparables del rango 31/12/2008 01/01/2008 01/1272008 01/01/2007 31/12/2007 01/01/2006 31/12/2006 De la Selección del Periodo Articulo 1 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley” Brismy Venezuela estableció lo siguiente: “…La utilización de información de mas de un año en el análisis, permite obtener una amplia compresión del comportamiento de las circunstancia económicas.. ”

13 Compañía Indicadores (Promedio 2002 -2003) 1. PSS INC 30,22% 2. MCK CORP 75 % 3. MWI INC 14,64% 4. GCS CV 11,06% 5. ANI INC 19,33% 6. AME CORP 8,13% 7. AB CORP 3,25% De la comparables de Brismy Venezuela Seleccionadas por BV y aceptadas por la fiscalización Cálculo del rango por la Administración Cuartil Inferior 9,59% Mediana 14,64% Cuartil Superior 24,77% Índices de BV para el sector Panamá2% Puerto Rico4% Indicador utilizado Margen Bruto Utilidad Bruta Ventas Se afecta el costo de venta disminuyéndolo. Partida de conciliación

14 De los ajustes realizados Cálculo del rango por la Administración Cuartil Inferior 9,59% Mediana 14,64% Cuartil Superior 24,77% Rango calculado y verificado por la Administración sin ajustes: Rango calculado por la Brismy Venezuela con ajustes: Cálculo del rango por la Administración Cuartil Inferior 10,32% Mediana 14,88% Cuartil Superior 23,16% No se comprueba el efectos de los ajustes

15 De los ajustes realizados a. Incrementar la comparabilidad - Ajuste de inventario obsoletos b. Ajustes por diferencia en costos de capital 1. Ajuste por diferencia en los términos de financiamiento - Ajustes de cuentas por cobrar - Ajustes de cuentas por pagar - Ajustes de inventario 2. Ajustes por diferencia de mercados - Activos Monetarios - Activos no monetarios 3. Ajustes por Diferencia en los términos de financiamiento y por diferencia de mercado Articulo 121 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: “Una transacción no vinculada en comparable a una transacción vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1.Ninguna de las diferencias(…) 2.Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.” BV no demostró que eliminara los efectos materiales de la diferencia

16 ¡Gracias por su atención! Adriana Carolina García Martínez acgarcim@seniat.gob.ve