EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino1 ESTIMACIÓN DE OFICIO DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino.

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2 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino1 ESTIMACIÓN DE OFICIO DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino

3 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino2 PRESUNCIONES  CONCEPTO: HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS VINCULADAS CON EL HECHO IMPONIBLE QUE POSIBILITAN EN CASOS PARTICULARES INDUCIR LA EXISTENCIA Y MEDIDA DEL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE UNA OPERACIÓN LÓGICA.  REQUISITOS PARA SU VALIDEZ: HECHO BASE DEBIDAMENTE PROBADO, RELACIONADO CON EL HECHO PRESUNTO MEDIANTE CONEXIÓN CARACTERIZADA POR: A) SERIEDAD DEL NEXO DE UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y SUS EFECTOS; B) PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO Y C) POR LA CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS. (DALLERA PEDRO E, TFN, SALA A, 14/4/72;RESERO SA, TFN, SALA A, 17/9/03).

4 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino3 PRESUNCIONES  CARGA DE LA PRUEBA: LAS ESTIMACIONES PRACTICADAS POR EL FISCO GOZAN EN PRINCIPIO DE LEGITIMIDAD Y CORRESPONDE A QUIEN LAS IMPUGNE LA DEMOSTRACIÓN IRREBATIBLE DE LOS HECHOS.  INDICIOS:  PROCEDENCIA: CUANDO LA MATERIA GRAVABLE NO PUEDA DETERMINARSE CLARA Y FEHACIENTEMENTE. LA CARENCIA DE CONTABILIDAD O DE COMPROBANTE FEHACIENTES DE LAS OPERACIONES PRODUCIRÁ UNA INVERSIÓN DE LA CARGA PROBATORIA, DEBIÉNDOSE FUNDAR EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CORRECTOS.

5 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino4 PRESUNCIONES  ELECCIÓN: DEBE RESPETAR PAUTAS DE LEGALIDAD Y RAZONABILIDAD (DICTAMEN 82/77 DATJ), CONSIDERÁNDOSE LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE CADA CONTRIBUYENTE. ASIMISMO, LA ELECCIÓN DEBE RECAER SOBRE PRESUNCIONES QUE RESGUARDEN LA SEGURIDAD JURÍDICA DE LOS SUJETOS PASIVOS. (DEBEN SER GRAVES, PRECISAS Y CONCORDANTES). PUEDEN SER MODIFICADOS, COMPLEMENTADOS, SUSTITUTOS POR OTROS QUE, TENGAN VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO.  ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES: CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN

6 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino5 PRESUNCIONES  ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES (ASERRADERO MARINO CANDELA E HIJOS SRL, CNFCA, SALA III, 26/4/88):  CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN  FLUCTUACIONES PATRIMONIALES  VOLUMEN TRANSACCIONES  UTILIDADES OTROS PERIODOS FISCALES  MONTOS COMPRAS O VENTAS  RENDIMIENTO NORMAL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN O EMPRESAS SIMILARES  GASTOS GENERALES NEGOCIOS O EXPLOTACIÓN

7 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino6 PRESUNCIONES  SALARIOS  ALQUILER NEGOCIO Y CASA HABITACIÓN  NIVEL VIDA CONTRIBUYENTE  PROMEDIOS Y COEFICIENTES GENERALES ESTABLECIDOS POR AFIP-DGI CON RELACIÓN EXPLOTACIONES MISMO GENERO  MECANISMO ESTIMACIÓN GLOBAL  OTROS ELEMENTOS JUICIO EN PODER AFIP-DGI

8 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino7 PRESUNCIONES  OTROS SEGÚN LEY 24.073  ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA: APLICACIÓN PROYECTANDO DATOS DEL CONTRIBUYENTE DE EJERCICIOS ANTERIORES O DE TERCEROS QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD SIMILAR.  CONSUMO DE GAS O ENERGÍA ELÉCTRICA  ADQUISICIÓN DE MATERIAS PRIMAS O ENVASES.  PAGO DE SALARIOS  SERVICIO DE TRANSPORTE UTILIZADO  TOTAL DEL ACTIVO PROPIO O AJENO O DE ALGUNA PARTE DEL MISMO  ÍNDICES COMBINADOS Y/O PROYECTADOS

9 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino8 PRESUNCIONES  PRESUNCIONES: LA JURISPRUDENCIA HA ENTENDIDO QUE ANTE LA AUSENCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES Y/O DOCUMENTACIÓN EL ORGANISMO FISCAL PUEDE DETERMINAR LA MATERIA IMPONIBLE BASÁNDOSE EN PRESUNCIONES LEGALES:  PILAR NOVO DE NOVO Y OTROS, CNFCA, 29/10/47.  FELIX SOLA Y OTROS, CNFCA, 12/11/63.  BALESTRITTI HNOS SRL, CNFCA, 17/3/66.  MARTA E DADEA, CNFCA, SALA IV, 30/8/94.  JAIME ATI E HIJOS, CNFCA, 30/8/48.

10 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino9 PRESUNCIONES  EMPLEO INDIVIDUAL O CONJUNTO  JURIS TANTUM  PRESUNCIONES ESPECIFICAS (ART.18, 3º PÁRRAFO, L.P. T.O. 1998)  ALQUILES PERSONAS EXISTENCIA VISIBLE (INC. A) )  PRECIOS INMUEBLES (INC. B))  DIFERENCIAS DE INVENTARIO (INC. C))  PUNTO FIJO (INC. D))  OPERACIONES MARGINALES (INC. D´))  INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS  NO APLICABLES CONJUNTAMENTE PARA UN MISMO GRAVAMEN POR UN MISMO PERIODO FISCAL

11 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino10 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO A) LPT  ALQUILERES  GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS  EQUIVALEN POR LO MENOS 3 VECES ALQUILER PAGADO CASA HABITACIÓN EN EL RESPECTIVO PERIODO FISCAL

12 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino11 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO B) LPT  CUANDO EL VALOR DE LAS ESCRITURA DE LOS INMUEBLES SEAN:  NOTORIAMENTE INFERIORES A LOS VIGENTES EN PLAZA.  ELLO NO SEA SATISFACTORIAMENTE EXPLICADO POR LOS INTERESADOS POR:  LAS CONDICIONES DE PAGO.  POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL INMUEBLE  LA AFIP PODRÁ IMPUGNAR EL PRECIO.  SUDACIA SA, CNFCA, SALA III, 28/3/95.  PUERTO VALLARTA, TFN, SALA C, 10/12/03.  ROSMAN CESAR, TFN, SALA B, 14/3/94.  SIAS, ANTONIO RAÚL, TFN, SALA A, 14/7/03.

13 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino12 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT  SI SON DE DIFERENCIAS DE VALUACIÓN  DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA

14 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino13 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT  DIFERENCIAS FÍSICAS DE INVENTARIOS COMPROBADAS POR EL FISCO, REPRESENTAN:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS  GANANCIAS NETAS POR INCREMENTO PATRIMONIAL + 10% CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA EN GASTOS NO DEDUCIDOS

15 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino14 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT  EN EL IVA  VENTA GRAVADAS X DIFERENCIA INVENTARIO –10% EXISTENCIA MERCADERÍAS FINAL EJERCICIO ANTERIOR  ATRIBUCIÓN MENSUAL PROPORCIONAL VENTAS GRAVADAS EJERCICIO ANTERIOR  VENTAS GRAVADAS OMITIDAS  PAGO IMPUESTO NO GENERA CRÉDITO FISCAL

16 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino15  IMPUESTOS INTERNOS  IDEM IVA  IMPUESTOS SOBRE LOS CAPITALES Y EL PATRIMONIO NETO  BIENES DEL ACTIVO COMPUTABLE  PRESUNCIONES JURIS ET DE JURE  DIFERENCIAS CORRESPONDEN A EJERCICIO FISCAL CERRADO INMEDIATO ANTERIOR. TRATÁNDOSE DE IVA E IMPUESTOS INTERNOS, DIFERENCIAS DEBEN ATRIBUIRSE A CADA UNO DE LOS MESES CALENDARIO EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT

17 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino16 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C ¨) LPT  LAS DIFERENCIAS ENTRE LA PRODUCCIÓN CONSIDERADA POR EL CONTRIBUYENTE Y LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR IMAGEN SATELITAL:  IMPUESTO A LAS GANANCIAS:  DIFERENCIA DE PRODUCCIÓN COMO IPNJ + 10% EN CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.  IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:  MONTO DE VENTAS OMITIDAS.  IMPUESTOS PATRIMONIALES:  ACTIVO COMPUTABLE

18 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino17 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO D) LPT  PUNTO FIJO:  LA DEFERENCIA DE VENTAS REPRESENTA:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:  GANANCIA NETA  EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  VENTAS OMITIDAS.  EN IMPUESTOS INTERNOS.  VENTAS OMITIDAS.

19 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino18 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO E) LPT  OPERACIONES MARGINALES:  DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO INFERIOR A UN MES:  EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE LA VENTA REGISTRADA DE LOS DOCE MESES ANTERIORES  DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO DE UN EJERCICIO FISCAL:  EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE TODOS LOS PERÍODOS NO PRESCRIPTOS.

20 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino19 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO F) LPT  INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS (IPNJ) REPRESENTAN:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:  GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.  EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:  VENTAS OMITIDAS.  EN IMPUESTOS INTERNOS  VENTAS OMITIDAS.

21 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino20 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO G) LPT  LOS DEPÓSITOS BANCARIOS DEBIDAMENTE DEPURADOS, QUE SUPEREN LAS VENTAS O INGRESOS DE CADA PERÍOD REPRESENTAN:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:  GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.  EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:  VENTAS OMITIDAS.  EN IMPUESTOS INTERNOS  VENTAS OMITIDAS.

22 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino21 PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO H) LPT  EL IMPORTE DE LAS REMUNERACIONES ABONADAS AL PERSONAL NO DECLARADAS, ASÍ COMO LAS DIFERENCIAS SALARIALES NO DECLARADAS REPRESENTAN:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:  GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.  EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:  VENTAS OMITIDAS.  EN IMPUESTOS INTERNOS  VENTAS OMITIDAS.

23 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino22 OPERACIONES INTERNACINALES  CUANDO SE TRATE DE INGRESOS DE FONDOS PROVENIENTES DE PAÍSES DE NULA O BAJA TRIBUTACIÓN SEGÚN ARTÍCULO 15 DE LA LIG:  CUALQUIERA SEA EL:  CONCEPTO  NATURALEZA  TIPO DE OPERACIÓN  SE CONSIDERARÁ QUE TALES FONDOS CONSTITUYEN IPNJ PARA EL TOMADOR O RECEPTOR LOCAL Y PRESENTAN:  EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: IPNJ + 10% RDOC.  EN EL IVA E INTERNOS: VENTA OMITIDA.  EXCEPTO QUE TALES FONDOS ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS

24 EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino23 OPERACIONES INTERNACINALES  LAS DETERMINACIONES BASADAS EN LA LEGISLACIÓN VIGENTE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE PRESUMIRÁ CORRECTA CUANDO SE ORIGINEN EN:  FALTA DE PRESENTACIÓN A REQUERIMIENTO DE DECLARACIÓN JURADA.  FALTA DE REGISTRACIÓN FEHACIENTE DE TALES OPERACIOENES.  FALTA DE LOS COMPROBANTES RESPALDATORIOS DE LAS MISMAS.  EXCEPTO QUE EXISTA:  PRUEBA EN CONTRARIO.  FUNDADA EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CONCRETOS.  CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA FUNDAMENTACIÓN DE CARÁCTER GENERAL O BASADA EN HECHOS GENERALES.