MAG. CPC LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

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COMENTARIOS TRIBUTARIO–CONTABLES A LA PROPUESTA DE PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS EXPOSITOR MAG. CPC LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS
OBJETIVO DE LOS EEFF SUMINISTRO DE INFORMACIÓN FINANCIERA SUMINISTRO DE INFORMACIÓN SOBRE RENDIMIENTO SUMINISTRO DE INFORMACIÓN SOBRE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA DIRIGIDO A VARIEDAD DE USUARIOS EN LA TOMA DE SUS DECISIONES ECONÓMICAS C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ADICIONALMENTE, LOS EEFF SIRVEN PARA: APOYAR A LA GERENCIA EN LA PLANEACIÓN, ORGANIZACIÓN, DIRECCIÓN Y CONTROL DE LOS NEGOCIOS SER BASE PARA TOMAR DECISIONES SOBRE INVERSIONES Y FINANCIAMIENTO SER UNA HERRAMIENTA PARA MEDIR GESTIÓN DE LA GERENCIA PERMITIR EL CONTROL SOBRE OPERACIONES QUE REALIZA LA EMPRESA SER BASE PARA GUIAR LA POLÍTICA DE LA GERENCIA Y PROPIETARIOS C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON ATRIBUTOS QUE HACEN ÚTIL LA INFORMACIÓN DE EEFF, ESTOS SON: COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD LA INFORMACIÓN DEBE SER CLARA Y ENTENDIBLE POR USUARIOS CON CONOCIMIENTO RAZONABLE DE NEGOCIOS Y ACTIVIDADES ECONÓMICAS ES INFORMACIÓN ÚTIL, OPORTUNA Y DE FÁCIL ACCESO EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES. INFORMACIÓN QUE INFLUYE EN LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS DE USUARIOS AL ASISTIRLOS EN EVALUACIÓN DE HECHOS PASADOS, PRESENTES O FUTUROS O CORRIGIENDO O CONFIRMANDO SUS EVALUACIONES PASADAS LA INFORMACIÓN ESTA LIBRE DE ERROR MATERIAL Y DE SESGO O PERJUICIO. ASÍ, LA INFORMACIÓN DEBE SER: FIDEDIGNA: RAZONABLE Y COMPROBABLE REFLEJANDO LA SUSTANCIA Y REALIDAD ECONÓMICA ANTES QUE FORMA LEGAL NEUTRAL U OBJETIVA: LIBRE DE ERROR SIGNIFICATIVO O PARCIALIDAD PRUDENTE: ANTE LA DUDA DEBE OPTARSE POR NO SOBREESTIMAR LOS ACTIVOS NI SUBESTIMAR LOS PASIVOS Y GASTOS COMPLETA: INFORMA TODO AQUELLO SIGNIFICATIVO Y NECESARIO PARA APRECIAR CORRECTAMENTE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA DE LA EMPRESA LA INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA DEBE SER COMPARABLE A TRAVÉS DEL TIEMPO, LA MISMA QUE SE LOGRA POR MEDIO DE LA PREPARACIÓN DE EEFF SOBRE BASES UNIFORMES C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE OPORTUNIDAD OBTENER UN EQUILIBRIO ENTRE LA RELEVANCIA Y LA FIABILIDAD, REQUIERE OPTAR POR LO QUE MEJOR AYUDE A LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS POR PARTE DE LOS USUARIOS LOS BENEFICIOS DERIVADOS DE LA INFORMACIÓN DEBERÍAN EXCEDER A LOS COSTOS DE SUMINISTRARLA, AUNQUE ESTA EVALUACIÓN SEA, BÁSICAMENTE, UN PROCESO DE JUICIO DE VALOR EQUILIBRO ENTRE COSTO Y BENEFICIO EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS EL EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS ES NECESARIO A LOS EFECTOS DE CUMPLIR EL OBJETIVO DE LOS EEFF, SIENDO ÉSTE UN JUICIO PROFESIONAL IMAGEN FIEL VS. PRESENTACIÓN RAZONABLE LA APLICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Y LAS NORMAS CONTABLES APROPIADAS CONDUCEN A UNA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS EEFF C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

CUENTAS DEL PATRIMONIO
BALANCE GENERAL CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEL PATRIMONIO ELEMENTO 1 ELEMENTO 2 ELEMENTO 3 ELEMENTO 4 ELEMENTO 5 10. Caja y Bancos 20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias 40. Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud 50. Capital 11. Inversiones mant. para negociación y dispon. para la venta 21. Productos terminados 31. Inversiones inmobiliarias 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 51. Accionariado de inversión 12. Cuentas por cobrar comerciales – terceros 22. Sub-productos, desechos y desperdicios 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 42. Cuentas por pagar comerciales – terceros 52. Capital adicional 13. Cuentas por cobrar comerciales-vinculadas 23. Productos en proceso 33. Inmuebles, maquinaria y equipo 43. Cuentas por pagar comerciales - vinculadas 53. 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores 24. Materias primas 34. Activos intangibles 44. Cuentas por pagar a los accionistas y directores 54. 15. 25. Materiales auxil. y suministros 35. Activos biológicos 45. Obligaciones financieras 55. 16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros 26. Envases y embalajes 36. Desvalorización de activos inmovilizados 46. Cuentas por pagar diversas – Terceros 56. Resultados no realizados 17. Cuentas por cobrar diversas - vinculadas 27. Activos no ctes. Manten. para la venta 37. Impuesto a la Renta y partic. de trabaj. diferidos – activo 47. Cuentas por pagar - vinculadas 57. Excedente de revaluación 18. Servicios y otros contrat. por anticipado 28. Existencias por recibir 38. Otros activos 48. Provisiones diversas 58. Reservas 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 29. Desvalorización de activos realizables 39. Depreciación y amortización acumulada 49. Impuesto a la Renta y partic. de los trab. diferidos – pasivo 59. Resultados acumulados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTIVO LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) RECURSO CONTROLADO POR LA EMPRESA, (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) EXPECTATIVA DE BENEFICIOS FUTUROS, DIRECTOS O INDIRECTOS RUBROS LIQUIDO O EFECTIVO EXIGIBLE REALIZABLE O INVENTARIO FIJO INVERSIONES INTANGIBLES OTROS ACTIVOS CRITERIO LIQUIDEZ DECRECIENTE C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PASIVO LA CALIFICACIÓN DEL PASIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) ES UNA OBLIGACIÓN PRESENTE, REPRESENTANDO UN COMPROMISO O RESPONSABILIDAD DE ACTUAR EN FORMA DETERMINADA (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) A SU VENCIMIENTO SE UTILIZARÁN DISTINTOS RECURSOS QUE INCORPORAN BENEFICIOS ECONÓMICOS NOTA: UN ENCARGO O COMPROMISO FUTURO NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO UNA OBLIGACIÓN PRESENTE, SALVO LOS ACUERDOS IRREVOCABLES PARA ADQUIRIR BIENES O SERVICIOS. PUEDE RECONOCERSE COMO PASIVO LOS DESCUENTOS Y REBAJAS A CLIENTES RUBROS DEUDA CORRIENTE DEUDA NO CORRIENTE OTRAS OBLIGACIONES CRITERIO EXIGIBILIDAD DECRECIENTE C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PATRIMONIO NETO LA CALIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL CARACTERÍSTICA ESENCIAL: ES LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS NETO DE PASIVOS. NOTA: NORMALMENTE LOS VALORES DE ESTE RUBRO NO COINCIDEN CON EL VALOR DE MERCADO DE LAS ACCIONES DE LA EMPRESA RUBROS CAPITAL RESERVAS ESTATUTARIAS RESERVAS LEGALES RESERVAS FISCALES RESULTADOS ACUMULADOS CRITERIO RESTRICCIÓN DECRECIENTE C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Cuentas de Gastos por naturaleza Cuentas de Ingresos por naturaleza Cuentas de Saldos Intermediarios de Gestión ELEMENTO 6 ELEMENTO 7 ELEMENTO 8 60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial 61. Variación de existencias 71. Variación de la producción almacenada 81. Producción del ejercicio 62. Gastos de personal y de Directores 72. Producción de activo inmovilizado 82. Valor agregado 63. Gastos por servicios prestados por terceros 73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 84. Resultado de explotación 65. Otros gastos de gestión 75. Otros ingresos de gestión 85. Resultado antes de participaciones e impuestos 66. 76. 86. 67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participación de los trabajadores 68. Valuación de activos y provisiones 78. Gastos cubiertos por provisiones 88. Impuesto a la Renta 69. Costo de ventas 79. Gastos imputables a cuentas de costos 89. Determinación del resultado del ejercicio

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INGRESOS EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS INGRESOS DEPENDE, EN PARTE, DE LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: INCREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE ENTRADAS O INCREMENTOS DE VALOR DE LOS ACTIVOS. O COMO DECREMENTOS DE LOS PASIVOS, QUE GENERAN UN INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS CON APORTES DE PROPIETARIOS. ES NECESARIO DIFERENCIAR LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS NO ORDINARIOS (GANANCIAS NETAS QUE INCLUYEN LOS INCREMENTOS DE ACTIVOS) C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS GASTOS EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS GASTOS DEPENDEN, EN PARTE, DE LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: DECREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE SALIDAS O DISMINUCIONES DE ACTIVOS O DE NACIMIENTOS O AUMENTO DE LOS PASIVOS, ORIGINADORES DE DISMINUCIONES DE PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIONES DE PROPIETARIOS NOTA: SE INCLUYE A LAS PÉRDIDAS NO REALIZADAS. PARA EFECTOS DE PRESENTACIÓN LAS PÉRDIDAS SE PRESENTAN EN FORMA SEPARADA. LAS PÉRDIDAS SUELEN PRESENTARSE NETAS DE SUS INGRESOS RELACIONADOS C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analítica de Explotación (Costos de Producción y Gastos por Función) Cuentas de Orden ELEMENTO 9 ELEMENTO 0 Cuentas de orden deudoras 90. 00. 91. 01. Bienes y valores entregados 92. 02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados 93. 03. Otras cuentas de orden deudoras 94. 04. Deudoras por contra 95 05. Cuentas de orden acreedoras 96. 06. Bienes y valores recibidos 97. 07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados 98. 08. Otras cuentas de orden acreedoras 99. 09. Acreedoras por contra C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ACTIVOS: SUMA PAGADA O VALOR DE CONTRAPARTIDA CEDIDA PASIVOS: VALOR DE INTERCAMBIO IMPORTE QUE SE ESPERA PAGAR COSTO HISTORICO MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF ACTIVOS: IMPORTE QUE DEBERÍA PAGARSE DE COMPRARSE BIEN A LA FECHA PASIVOS: SUMAS PRESENTES QUE SE REQUERIRÍA PARA ATENDER PASIVO COSTO CORRIENTE 0 “DE LIQUIDACIÓN” ACTIVOS: A IMPORTE POR OBTENER EN MOMENTO PRESENTE POR VENTA DE ACTIVO PASIVOS: POR SU VALOR DE LIQUIDACIÓN VALOR REALIZABLE ¿QUÉ IMPLICA? ACTIVOS: POR VALOR ACTUAL DESCONTANDO LAS ENTRADAS NETAS DE EFECTIVO QUE SE ESPERE GENERE LA PARTIDA PASIVOS: AL VALOR ACTUAL DESCONTANDO LAS SALIDAS NETAS DE EFECTIVO QUE SE NECESITARÍAN PARA PAGAR DEUDAS UN PROCESO DE VALORACIÓN MONETARIA RECONOCIDO Y REGISTRADO EN LOS EEFF VALOR ACTUAL C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

1.- Publicación integral de las NIFF Tanto en las “Disposiciones Generales” como en los “Aspectos Fundamentales de Contabilidad” se establece la obligatoriedad de la aplicación de las NIIF. Inclusive, se desplaza la idea que estas NIIF han sido publicadas en el diario oficial, aunque no hemos tomado conocimiento de este hecho, salvo las referidas en la página web de la Contaduría Pública. Consideramos que estas normas de contabilidad, tanto las NIIF como sus distintas interpretaciones y precisiones oficiales deban publicarse en el diario oficial “El Peruano” para efectos de su conocimiento y divulgación pública a nivel nacional. Este hecho producirá un adecuado y razonable cumplimiento de estas normas contables que, dicho sea de paso, formarían parte del derecho contable nacional C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

2.- Apertura de “Códigos adicionales” por los usuarios del PCGE En las “Disposiciones Generales” (1.5.), se refiere que las empresas pueden utilizar “códigos adicionales” no fijados en el PCGE a condición que obtengan una autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) Considerando la diversidad de las actividades económicas de los usuarios del PCGE, nos parece sumamente complicado y burocrático que la DNCP pueda atender y autorizar cada pedido presentado; por el contrario, consideramos que esta entidad pública debe estructurar las cuentas hasta llegar a sub divisionarias que permitan incluir mayoritariamente al universo de las actividades de los usuarios sin mayores dificultades. En todo caso, para aquellos casos excepcionales o especiales, debería informarse a la DNCP más no solicitar una autorización C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

3.- Sobre el registro contable de las transacciones y Sistemas contables En el numeral 2 de la página 2, se desliza el criterio del registro contable en tanto la transacción cuente con el comprobante de pago (cuando corresponda), sin embargo, consideramos que el registro contable de una transacción debe efectuarse con o sin un documento que cumpla, NECESARIAMENTE, con formalidades legales (comprobantes de pago emitido con requisitos y características mínimas), no obstante que este hecho deba generar contingencias para otros efectos, llámese laboral, tributario, entre otros De otro lado, debe señalarse que las transacciones que incurren las empresas, no sólo tiene implicancias de naturaleza tributaria. Efectivamente, estos hechos generan relaciones comerciales, laborales, civiles, entres otras, por ello la conservación de los libros y registros de contabilidad además de los documentos sustentatorios no sólo debería tener en cuenta los plazos de prescripción tributaria C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

4.- Sobre el Procedimiento de actualización y vigencia Se señala que la DNCP realizará una actualización permanente del PCGE. Se debe precisar que estas interpretaciones y atención a las consultas deban ser de conocimiento público y, por ende, ser publicadas en el diario oficial. Este hecho redundará en la calidad de la información financiera y económica de los usuarios del PCGE C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

5.- Sobre responsabilidad de la preparación y presentación de los EEFF Si bien en la página 9, se señala que la responsabilidad es de la Gerencia, tal como señala la norma societaria nacional. Adicionalmente, en la propuesta de PCGE se precisa que en nuestro país esta responsabilidad le corresponde al Contador. Consideramos que esta referencia al profesional contable es innecesaria toda vez que la función y responsabilidad del profesional contable ya esta señala en la Ley de la profesión contable y en normas legales pertinentes, además, contradice lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

6.- Sobre aplicación de nuevo PCGE A los efectos de tener no sólo un conocimiento teórico del nuevo Plan de cuentas sino su aplicación efectiva, debería invocarse para que la DNCP desarrolle una CASUÍSTICA INTEGRAL (por lo menos a los sectores, comercio, manufacturero y servicios) y se publique utilizando los medios idóneos. Este hecho traería grandes beneficios a la comunidad y usuarios de la información contable C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

7.- Definición de “Base de acumulación o devengo” Consideramos que la definición señalada en la página 10, debe ser modificada puesto que supone que el “pago” o “cancelación” de una transacción opera en efectivo o equivalente de efectivo, existen otras modalidades de pago. Adicionalmente, para efectos de una adecuada divulgación debería agregarse a la definición lo previsto respecto de lo “ocurrido” lo señalado en el inciso b) del Artículo 5º del Reglamento de Información Financiera aprobado por Resolución CONASEV EF/94.10 C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS ESTRUCTURA DE RECURSOS O BALANCE GENERAL BASE CONTABLE DEL DEVENGADO SE ENTIENDE QUE UNA TRANSACCIÓN Y OTROS EVENTOS HAN OCURRIDO CUANDO: 1) SE HAN REALIZADO TRANSACCIONES CON …TERCEROS 2) HAN TENIDO LUGAR TRANSFORMACIONES ….INTERNAS QUE MODIFICAN LA ….ESTRUCTURA DE RECURSOS; Y 3) HAN OCURRIDO EVENTOS ECONÓMICOS ….EXTERNOS QUE AFECTEN A LA EMPRESA …O A LA ESTRUCTURA DE SUS RECURSOS, …CUYO EFECTO PUEDA MEDIRSE …RAZONABLEMENTE RECURSOS OBTENIDOS DE TERCEROS (PASIVO) RECURSOS APLICADOS (ACTIVO) RECURSOS OBTENIDOS DE DUEÑOS Y OTROS (PATRIMONIO NETO) C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

8.- Cuadro de Clasificación, Cuentas del Balance General Debería considerarse a los ingresos diferidos y a las cuentas pendientes de liquidación C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

9.- Cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros En la sub-cuenta 122 Anticipos recibidos de clientes, debería precisarse que no sólo puede ser dinero, efectivo o equivalente de efectivo sino cualquier documento de crédito o, inclusive es especie. Adicionalmente, debe precisarse que los anticipos representan sumas recibidas por la futura celebración de contratos de compra-venta, es decir, verdaderos contratos preparatorios Igual situación sucede con la sub-cuenta 132. Anticipos recibidos C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

10.- Cuenta 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores La divisionaria Adelantos de remuneraciones, constituye el pago adelantado de un servicio a recibir en el futuro, por lo tanto, por tal naturaleza debería ubicarse en la cuenta 18. Servicios pagados por adelantado. En definitiva, este importe entregado no será materia de cobranza o exigibilidad sino formará parte de los costos o gastos, según corresponda C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

11.- Cuenta 16. Cuentas por cobrar diversas – Terceros Con respecto a la sub-cuenta 167, IGV por acreditar, por un criterio de unidad de cuenta debería estar ubicado en la sub-cuenta 401. Gobierno Central C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

12.- Cuenta 18. Servicios y otros contratados por anticipado Debe precisarse se registra la simple suscripción de contratos para recibir servicios en el futuro o los pagos adelantado por servicios contratados a recibir en el futuro. Es el caso de un contrato de publicidad a 5 años a razón de 10,000 nuevos soles mensuales que para los 5 años darían un acumulado de 600,000 soles por todo en contrato, donde los pagos se realizan al cierre de cada mes. ¿Deben registrarse la totalidad de 600,000 nuevos soles en esta cuenta, posiblemente con abono a la cuenta por pagar? ¿La suscripción de este contrato no debería registrarse a nivel de cuentas de orden? Dicho de otro modo: ¿Los contratos suscritos por la empresa, cualquiera sea su naturaleza, deberían estar registrados en esta cuenta? Con respecto a sub-cuenta 181.Intereses, se señala que incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Sería adecuado precisar que el saldo de esta sub-cuenta, para efectos de presentación de balance, se deduciría del pasivo que lo origina. Con respecto a la sub-cuenta 183, Alquileres, ¿Debería señalarse que comprende a los pagados en el ejercicio? Aclarar la sub-cuenta 184. Primas pagadas por opciones En la sub-cuenta 189. Otros gastos contratados por anticipado, ¿Se registra el contrato suscrito o los pagos realizados dentro de este contrato por servicios a recibir o completar en el futuro? Parece ser que la simple suscripción de un contrato no hace que se genere un pasivo que sería la contrapartida del “activo” a registrar en esta cuenta. C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

13.- Ingresos no devengados No existe cuenta o sub-cuenta especifica para registrar los ingresos que a la fecha de presentación del balance general aún no se habrían devengado así como aquellas ganancias cobradas en forma anticipada C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

14.- Cuenta 60.Compras En cuanto al contenido de la cuenta la palabra “impuestos” debería cambiarse por “tributos” para así comprender a cualquier otra carga fiscal aunque no tenga la denominación de impuesto A manera de precisión debería mantenerse el comentario que “el precio y todos los egresos vinculados con la compra de activos inmovilizados deberían registrarse directamente a la cuenta pertinente”, como se señalaba en el Plan de cuenta anterior C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

15.- Sub-cuenta 623. Indemnizaciones al personal Las cargas o gastos de personal representan todas aquellas retribuciones que benefician al personal. Sin embargo, las indemnizaciones además de no tener naturaleza remunerativa no benefician o retribuyen el trabajo de la persona sino, por el contrario, restituyen un daño sufrido. Por ello, podrían ser considerados como “Otros gastos de gestión” C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

16.- Sub-cuenta 624. Capacitación Considerando que el personal de la empresa constituye un importante factor de producción de bienes o servicios. Los gastos de capacitación solicitados a terceros, en tanto lo posicione en mejores condiciones para desarrollar su labor, más bien podría ser considerado como “Gastos por servicios prestados por terceros” puesto que son servicios especializados que más que beneficiar al personal benefician a la empresa misma De otro lado, existen “gastos por capacitación” que constituyen verdaderas “remuneraciones”, en cuyo caso, estos desembolsos deberían considerarse como parte de la sub-cuenta “621.Remuneraciones” C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

17. Sub-cuenta 628.Remuneraciones al directorio Antes que dietas o remuneraciones al directorio, podría utilizarse el término “retribuciones” el cual tiene una significación mayor y además se asocia mejor con las distintas prestaciones y forma de contraprestación por las actividades desarrolladas para la empresa. Adicionalmente, podría indicarse el término “directorio y similares” para incluir a otras calificaciones legales pero de similar función a la de director C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

18.- Sub-cuenta 636. Alquileres La denominación de esta sub-cuenta podría ser: “636. Arrendamiento y otras cesiones temporales”. Para tomar en cuenta a la actual denominación legal de estos contratos de acuerdo a nuestro Código sustantivo. Asimismo, debería considerarse la posibilidad que la cesión temporal no sólo considere bienes muebles o inmuebles tangibles sino también los intangibles C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

19.- Cuenta 64. Gastos por Tributos El contenido de esta cuenta debería reformularse así: “Agrupa las subcuentas que acumulan los tributos y aportaciones, cualquiera sea la denominación que se le dé, tal es el caso de impuestos, cánones, derecho aduaneros, contribuciones, entre otros, ya sean de gobierno central, regional o local o para fines o entidades específicas.” C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

20.- Sub-cuenta 641.Impuesto General a las Ventas Esta sub-cuenta debería comprender al Impuesto General a las Ventas en tanto la empresa sea el contribuyente o responsable del mismo. Más no cuando la empresa deba asumir la carga del impuesto como comprador, usuario o similar. Para este último caso, en tanto la empresa no pueda usar el impuesto como crédito fiscal o ser materia de devolución de las autoridades fiscales, dicho impuesto debería ser considerado como una mayor carga del bien, servicio o actividad afectada. Por extensión, esta sub-cuenta debería considerar al Impuesto de Promoción Municipal, según corresponda. C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

21.- Sub-cuenta 642. Impuesto Selectivo al Consumo Debería tener una descripción similar que la sub-cuenta anterior. Entre otros criterios, también este impuesto puede ser considerado como crédito fiscal C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

22.- Sub-cuenta 644. Derecho Aduaneros por venta La descripción de este sub-cuenta debería ser aclarada. Se podría expresar que su texto no es claro. Su texto es: “Derechos adquiridos a cargo de la empresa para exportar bienes realizables.” C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

23.- Sub-cuenta 646. Cotizaciones con carácter de tributo Los pagos al SENCICO no se efectúan en base a las remuneraciones sino a los ingresos. Por ello, debe reformularse la descripción a este sub-cuenta C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

24.- Dinámica de la cuenta 64. Gastos por tributos Debería señalarse lo siguiente: “Es debitada por: El importe de los tributos y cotizaciones como contribuyente o responsable de la empresa. Es acreditada por: El total, al cierre del período, de los tributos y cotizaciones que afectan a la empresa como contribuyente o responsable, con cargo a la cuenta 83. Excedente bruto de explotación.” C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

25.- Comentarios de la cuenta 64. Gastos por tributos Debería precisarse que el Impuesto a la Renta asumida de terceros (domiciliados o no domiciliados) debería considerarse como una mayor renta o beneficio del perceptor de la renta y, por lo tanto, debería incrementar la cuenta principal de gasto C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

26.- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras y gastos Al margen de los aquellos obtenidos por pronto pago que tiene naturaleza financiera, estas disminuciones a los gastos y las compras, de alguna manera debería disminuir las cuentas de compra o gastos que lo originan. De esta manera, la cuenta 73 no se estaría considerando como parte de los ingresos obtenidos, ya que no tiene esa condición económica C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

GRACIAS POR SU ATENCIÓN CPC MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

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