Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay

Presentación del tema: "Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay"— Transcripción de la presentación:

1 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Impacto financiero en la aplicación de la nueva norma contable sobre Arrendamientos NIIF 16 Expositor: Prof. Cr. Jorge Ramos Octubre 2018 1 Preparado por Victoria Buzetta 1

2 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Gracias por mantener su teléfono móvil en modo silencio Prof. Cr. Jorge Ramos 2 Preparado por Victoria Buzetta 2

3 Contabilidad Arrendatario - Arrendador Aplicación por primera vez
¿ de qué hablaremos? 1 Antecedentes normativos 7 Contabilidad Arrendatario - Arrendador 2 Introducción a la NIIF 16 8 Aplicación por primera vez 3 Estructura 9 Impactos a considerar 4 Objetivos 10 Resumen técnico 5 Algunas definiciones 11 Nuestra opinión 6 Aspectos claves 12 Conclusiones Prof. Cr. Jorge Ramos 3 Preparado por Victoria Buzetta 3

4 Antecedentes normativos
Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Antecedentes normativos Prof. Cr. Jorge Ramos 4 Preparado por Victoria Buzetta 4

5 Antecedentes normativos
Arrendamientos Situación actual Hasta el A partir del Prof. Cr. Jorge Ramos 5 Preparado por Victoria Buzetta 5

6 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Introducción a la NIIF 16 Prof. Cr. Jorge Ramos 6 Preparado por Victoria Buzetta 6

7 NIIF 16 ¿Motivos para su emisión?
NIC 17: Identificaba si un contrato de arrendamiento era similar a la “compra del activo a crédito”. Bajo ciertas condiciones, se clasificaba como Arrendamiento Financiero. En tal situación, era reconocido en los EE.FF Pero…¿qué sucedía con los demás arrendamientos? Prof. Cr. Jorge Ramos 7 Preparado por Victoria Buzetta 7

8 NIIF 16 ¿Motivos para su emisión?
…..se trataban como arrendamientos operativos y se contabilizaban en forma análoga a los contratos de servicios. Existían contratos que NO eran reflejados en los EE.FF Sectores involucrados con importes significativos. Dificultad en comparativos. Estimaciones de los activos y pasivos involucrados en base a valores determinados sin método de cálculo razonable. Manipulaciones contables con efecto financiero. Prof. Cr. Jorge Ramos 8 Preparado por Victoria Buzetta 8

9 NIIF 16 Emisión y Aplicación
Emitida: Enero 2016 Aplica en forma obligatoria: a partir del ¿Aplicación anticipada? Sí, pero para entidades que apliquen NIIF 15. Prof. Cr. Jorge Ramos 9 Preparado por Victoria Buzetta 9

10 CINIIF 4 - Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
NIIF ¿Qué deroga? NIC Arrendamientos CINIIF 4 - Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento SIC Arrendamientos Operativos – Incentivos SIC Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Prof. Cr. Jorge Ramos 10 Preparado por Victoria Buzetta 10

11 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Estructura Prof. Cr. Jorge Ramos 11 Preparado por Victoria Buzetta 11

12 Apéndices que forman parte de la Norma
NIIF Estructura Desarrollo técnico Apéndices que forman parte de la Norma Prof. Cr. Jorge Ramos 12 Preparado por Victoria Buzetta 12

13 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Objetivos Prof. Cr. Jorge Ramos 13 Preparado por Victoria Buzetta 13

14 Establece principios para: Reconocimiento Medición Presentación
NIIF Objetivos Establece principios para: Reconocimiento Medición Presentación Revelación ………………………de contratos de arrendamientos en entidad: arrendataria arrendadora Prof. Cr. Jorge Ramos 14

15 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Algunas definiciones Prof. Cr. Jorge Ramos 15 Preparado por Victoria Buzetta 15

16 Nuevas definiciones del MC 2018
ACTIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018) Recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. PASIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados. Prof. Cr. Jorge Ramos 16 Preparado por Victoria Buzetta 16

17 NIIF 16 Definición de Arrendamiento
Es un contrato que otorga al arrendatario el DERECHO a utilizar un ACTIVO durante un periodo determinado a cambio de una CONTRAPRESTACIÓN. Prof. Cr. Jorge Ramos 17 Preparado por Victoria Buzetta 17

18 NIIF 16 Algunas definiciones fundamentales
Activo Subyacente Activo sujeto de un arrendamiento por el cual el derecho a usarlo fue proporcionado del arrendador al arrendatario. Activo por Derecho de Uso Activo que representa el derecho que tiene un arrendatario a usar el activo subyacente durante el plazo del contrato. Arrendamiento a corto plazo Plazo menor a 12 meses desde la fecha de comienzo. Prof. Cr. Jorge Ramos 18 Preparado por Victoria Buzetta 18

19 NIIF 16 Algunas definiciones fundamentales
Inversión Bruta Pagos del arrendamiento más Valor residual Inversión Neta Inversión Bruta descontada a la tasa de interés ¿ qué tasa de interés? Prof. Cr. Jorge Ramos 19 Preparado por Victoria Buzetta 19

20 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Aspectos claves Prof. Cr. Jorge Ramos 20 Preparado por Victoria Buzetta 20

21 Derecho de control del uso del Activo
NIIF Aspectos claves Activo identificado Derecho de control del uso del Activo - derecho a obtener los beneficios económicos - derecho a decidir el uso * ¿cómo y para qué se usa? * decisiones relevantes sobre su uso ¿ qué sucede con los derechos protectores? Prof. Cr. Jorge Ramos 21 Preparado por Victoria Buzetta 21

22 - CAMBIA EN EL ARRENDATARIO
NIIF Aspectos claves Se abandona el modelo de contabilidad espejo para arrendatarios y arrendadores de la NIC 17. - CAMBIA EN EL ARRENDATARIO En la NIC 17, se preveía la clasificación de los contratos de arrendamientos como financieros y operativos para ambas partes. En la NIIF 16, se incorpora Modelo único. - NO CAMBIA EN EL ARRENDADOR Se mantiene todo los estudiado en la NIC 17. Modelo dual. Prof. Cr. Jorge Ramos 22 Preparado por Victoria Buzetta 22

23 No cambia la forma de registrar
NIIF Aspectos claves No cambia la forma de registrar Si en un contrato se combina arrendamiento y servicio, esta norma aplica al arrendamiento Prof. Cr. Jorge Ramos 23 Preparado por Victoria Buzetta 23

24 ¿Cómo determinar si un contrato contiene un arrendamiento?
CASO A Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el transporte de carga entre dos ciudades en un barco especificado. El Proveedor no tiene derecho de sustitución. El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte seguro de la carga. El Cliente tiene prohibido contratar a otro operador u operarlo. Se especifica tipo de carga y fecha de carga y entrega Prof. Cr. Jorge Ramos 24 Preparado por Victoria Buzetta 24

25 ¿Cómo determinar si un contrato contiene un arrendamiento?
CASO B Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el uso del mismo por un periodo de 5 años en un barco especificado. El Proveedor no tiene derecho de sustitución. El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte seguro de la carga. El Cliente tiene prohibido contratar otro operador u operarlo. El Cliente decide tipo de carga y a qué puertos se va a dirigir. Prof. Cr. Jorge Ramos 25 Preparado por Victoria Buzetta 25

26 ¿Cómo determinar si un contrato contiene un arrendamiento?
CASO B - Continuación Contrato con dos restricciones: No navegar por zonas de alto riesgo de piratería especificadas No cargar materiales peligrosos especificados Prof. Cr. Jorge Ramos 26 Preparado por Victoria Buzetta 26

27 ¿Cómo determinar si un contrato contiene un arrendamiento?
CASO Activo identificado Derecho a obtener los beneficios Derecho a decidir el uso Contrato de ??? A SI NO Servicio B Arrendamiento Casos A y B corresponden a Ejemplo 6 ilustrativo incluido en el material oficial emitido por el IASB Prof. Cr. Jorge Ramos 27 Preparado por Victoria Buzetta 27

28 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Contabilidad Arrendatario - Arrendador Prof. Cr. Jorge Ramos 28 Preparado por Victoria Buzetta 28

29 NIIF 16 Arrendatario Reconocimiento y Medición
Activo, es decir un Derecho de Uso (ADU) Pasivo es decir, una Obligación de pagar las cuotas futuras del arrendamiento (PPA) __________________________________________________________ ¿Cuál es la Medición inicial del Pasivo por Arrendamiento (PPA) ? VP de los pagos por arrendamiento ¿ Cuál es la Medición inicial del ADU? Costo Costo = Medición inicial de PPA más Pagos previos menos Incentivos más Costos Directos iniciales más Costos estimados por desmantelamiento y restauración. (Ver NIC 37) Prof. Cr. Jorge Ramos 29 Preparado por Victoria Buzetta 29

30 NIIF 16 Arrendatario Reconocimiento y Medición
Medición posterior ACTIVO POR DERECHO DE USO: Aplicar modelo de costo menos depreciación menos deterioro. Puede utilizar: Valor razonable si el activo subyacente se clasifica como PI según NIC 40. Modelo de revaluación si el activo subyacente se clasifica como PPE según NIC 16. Prof. Cr. Jorge Ramos 30 Preparado por Victoria Buzetta 30

31 NIIF 16 Arrendatario Reconocimiento y Medición
Medición posterior PASIVO POR ARRENDAMIENTO: Se incrementará por el devengamiento de intereses menos pagos o cuotas del arrendamiento más/menos ajustes por remediciones o modificaciones que se especifican en la norma. Prof. Cr. Jorge Ramos 31 Preparado por Victoria Buzetta 31

32 NIIF 16 Arrendatario Impactos en los EE.FF
En el ESF: Se reconoce: ACTIVO por Derecho de Uso. PASIVO por Arrendamientos. ¿Situación anterior según NIC 17 ? Prof. Cr. Jorge Ramos 32 Preparado por Victoria Buzetta 32

33 NIIF 16 Arrendatario Impactos en los EE.FF
En el ER y ORI: Se reconoce: la amortización (si aplica) del ACTIVO. el interés devengado por el PASIVO. El cargo a resultados será por concepto de amortización e intereses devengados. ¿Situación anterior según NIC 17? En el EFE: Comentario importante !!! Prof. Cr. Jorge Ramos 33 Preparado por Victoria Buzetta 33

34 NIIF 16 Caso práctico – Arrendatario
Una entidad que vende automotores de alta gama, ha incrementado significativamente su operativa y decidió arrendar parcialmente un espacio de 300 metros cuadrados en un local de 1000 metros cuadrados que ya se dedica al estacionamiento de vehículos Se le ha asignado toda la planta alta de dicho inmueble en exclusividad con las siguientes condiciones: Alquiler anual: u.m pagadero al final del mes Plazo : 2 años Tasa de interés aplicable al contrato: 10 % anual. Supuesto: Fecha de contrato coincide con fecha de inicio del período contable Prof. Cr. Jorge Ramos 34 Preparado por Victoria Buzetta 34

35 NIIF 16 Caso práctico – Arrendatario
a) Al inicio Reconocimiento de: Activo por Derecho de Uso y Pasivo por Arrendamiento 10000/ /1.21= b) Al cierre del año 1 Reconocimiento de: Cargo a Resultados * Amortización del periodo: /2 años = * Intereses: x 0.10 = Además: pago de arrendamiento anual por u.m. Prof. Cr. Jorge Ramos 35 Preparado por Victoria Buzetta 35

36 NIIF 16 Caso práctico – Arrendatario
Año NIIF 16 Amortización Interés Cargo anual NIC 17 Diferencia 1 8677,5 1736 10413,5 10000 413,5 2 909 9586,5 (413,5) Totales 17.355 2645 20000 Prof. Cr. Jorge Ramos 36 Preparado por Victoria Buzetta 36

37 Por tanto, un arrendador va a continuar clasificando los
NIIF Arrendador No hay cambios – Ver NIC 17 Por tanto, un arrendador va a continuar clasificando los arrendamientos como financieros u operativos. ¿Pautas para dicha clasificación ? Prof. Cr. Jorge Ramos 37 Preparado por Victoria Buzetta 37

38 Transferencia o no de todos los riesgos y ventajas
NIIF Arrendador Pautas: Transferencia o no de todos los riesgos y ventajas relativas a la propiedad del activo relacionado (activo subyacente) Tener en cuenta la esencia y no la forma ¿Qué situaciones deben analizarse para determinar la clasificación de un arrendamiento? Prof. Cr. Jorge Ramos 38 Preparado por Victoria Buzetta 38

39 Es un arrendamiento financiero cuando:
NIIF Arrendador Es un arrendamiento financiero cuando: el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario desde el inicio el arrendatario tiene certeza razonable que ejercerá la opción de compra plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo al inicio, el Valor Actual (Presente) de los pagos mínimos, iguala sustancialmente al Valor Razonable de los activos referidos son activos especializados Prof. Cr. Jorge Ramos 39 Preparado por Victoria Buzetta 39

40 NIIF Arrendador Situaciones que separadas o combinadas podrían indicar un arrendamiento financiero: el arrendatario puede cancelar el arrendamiento, pero compensa al arrendador por pérdidas inherentes resultado del período por la fluctuación en el valor residual del activo arrendado recae en el arrendatario el arrendatario puede continuar el arrendamiento por un segundo período con una renta que sea sustancialmente menor a la de mercado ¿ y si se modifica el contrato de arrendamiento? ¿ y si cambian las estimaciones u otras circunstancias? Prof. Cr. Jorge Ramos 40 Preparado por Victoria Buzetta 40

41 Arredamiento Financiero ¿Medición?
NIIF Arrendador Arredamiento Financiero ¿Medición? Inicial: Reconocer la Cuenta a Cobrar (inversión neta) Posterior: Reconocer el ingreso financiero y aplicar los pagos recibidos contra el activo (Cuentas a Cobrar) Arrendamiento Operativo Reconocer el ingreso por arrendamientos linealmente u otra base variable más razonable. Prof. Cr. Jorge Ramos 41 Preparado por Victoria Buzetta 41

42 NIIF 16 Venta con Arrendamiento Posterior
A vende un activo a B y simultáneamente toma en arrendamiento dicho activo subyacente de B. A es: arrendantario – vendedor B es: arrendador – comprador ¿ cómo determinar si es una venta o no ? En caso afirmativo, ¿ cómo se procede contablemente? Prof. Cr. Jorge Ramos 42 Preparado por Victoria Buzetta 42

43 Aplicación por primera vez
Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Aplicación por primera vez Prof. Cr. Jorge Ramos 43 Preparado por Victoria Buzetta 43

44 NIIF 16 Tareas relevantes
Determinar: que tipos de contratos constituyen arrendamientos exenciones opción de política contable adecuada Prof. Cr. Jorge Ramos 44 Preparado por Victoria Buzetta 44

45 corto plazo – ¿duración?
NIIF Exenciones Arrendamientos de: corto plazo – ¿duración? bajo valor – ¿monto? Prof. Cr. Jorge Ramos 45 Preparado por Victoria Buzetta 45

46 NIIF 16 Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva Aplica NIC 8 Reexpresar EE.FF de periodos anteriores Ajustar el Patrimonio Revelaciones Se requiere importante y extensa información Prof. Cr. Jorge Ramos 46 Preparado por Victoria Buzetta 46

47 NIIF 16 Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva simplificada Aplica desde el inicio del periodo corriente Mide Activos por DU y Pasivos por Arrendamiento No reexpresa información comparativa Ajuste va contra Patrimonio inicial Evita algunas revelaciones requeridas en NIC 8 Agrega otras revelaciones Disminuye los costos de transición Prof. Cr. Jorge Ramos 47 Preparado por Victoria Buzetta 47

48 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Impactos relevantes Prof. Cr. Jorge Ramos 48 Preparado por Victoria Buzetta 48

49 Atención………………. Adaptación contable – Recopilación de información
Efectos en los Resultados Nuevos activos, pasivos y su medición Impactos en la presentación de los EE.FF Comparabilidad de la nueva información Prof. Cr. Jorge Ramos 49 Preparado por Victoria Buzetta 49

50 Atención………………. Ratios que se modificarán (endeudamiento, rentabilidad, etc) Serie de Ratios relacionados con “ acuerdos de financiamiento” Renegociaciones Efectos sobre EBITDA Posibles Diferencias de Cambio adicionales Revisar otras Normas NIC : NIIF: Prof. Cr. Jorge Ramos 50 Preparado por Victoria Buzetta 50

51 Situación en Uruguay ¿Se verán afectadas? NO ¿MOTIVO?
Pequeñas y Medianas Entidades (P y MEs) según la clasificación del IASB y el Nuevo Marco Normativo vigente (Franja 2 y 3) ¿Se verán afectadas? NO ¿MOTIVO? Prof. Cr. Jorge Ramos 51 Preparado por Victoria Buzetta 51

52 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Resumen técnico Nuestra opinión Prof. Cr. Jorge Ramos 52 Preparado por Victoria Buzetta 52

53 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Conclusiones Prof. Cr. Jorge Ramos 53 Preparado por Victoria Buzetta 53

54 A tener en cuenta….. Evaluación anticipada de los impactos
Adopción anticipada Enfoque de transición Efectos sobre los contratos vigentes Separación de contratos de arrendamiento y de servicios Análisis de posibles excepciones Integración a los sistemas de gestión o posibles modificaciones Otros (capacitación, juicio profesional, etc) Prof. Cr. Jorge Ramos 54 Preparado por Victoria Buzetta 54

55 Muchas gracias por vuestra atención
Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Muchas gracias por vuestra atención Prof. Cr. Jorge Ramos 55 Preparado por Victoria Buzetta 55