Información Financiera sin deformación fiscal

Información Financiera sin deformación fiscal
EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN Información Financiera sin deformación fiscal

2013 Cierre Contable y Tributario
Revisión analítica y crítica de las principales normas contables y tributarias para la preparación y presentación de los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 y de la declaración jurada del Impuesto a la Renta Empresarial del año terminado en esa fecha. RUBÉN DEL ROSARIO ENERO 2014

Temario Primera Parte Preparación y presentación de información financiera Errores contables e incidencia tributaria Consecuencias tributarias de los hechos posteriores al cierre Reconocimiento de ingresos y gastos Implicancias tributarias del costo computable Diferimiento tributario de beneficios Presunciones tributarias de ingresos Provisiones de gastos legales, contractuales y comerciales IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Temario Segunda Parte Tratamiento tributario de las diferencias de cambio Provisión y castigo de incobrables Mermas y desmedro tributario de existencias Costo de activos fijos, depreciación y revaluaciones Amortización de intangibles Otros ajustes tributarios (adiciones y deducciones) Participación de los trabajadores (NIC 19) Impuesto a la renta diferido IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Aspectos Generales: Preparación y Presentación de EF
1 Impuesto a la Renta 2013 Aspectos Generales: Preparación y Presentación de EF

Objetivo de los Estados Financieros (EF)
Suministrar información: Situación financiera, Rendimiento financiero y Flujos de efectivo Útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas NIC 1, p9 IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Legislación del Impuesto a la Renta
Normas orientadas: A la determinación de la utilidad que se pretende gravar. Al control de la Administración Tributaria sobre tal determinación. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Conflicto normativo en el reconocimiento de resultados
Aplicación del devengado sin excepciones Aplicación del devengado con excepciones y criterios institucionales o jurisprudenciales IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Implicancias de las NIIF en la aplicación de la LIR
¿Es lícito aplicar normas contables en la determinación de obligaciones tributarias? IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Interpretación de normas jurídicas
Principio de Legalidad / Reserva de Ley (CT, IV) “Sólo por Ley o Decreto Legislativo …” Crear, modificar y suprimir tributos; Señalar: El hecho generador de la OT; La base para su cálculo; La alícuota; El Acreedor y el Deudor Tributario; y El Agente de Retención o Percepción IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Interpretación de normas jurídicas (2)
Estudio de la integración sistemático con otras normas; El Derecho: Conjunto de normas armónicas; No contradictorio dentro de si mismo IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Interpretación de normas jurídicas (3)
“… las disposiciones específicas relativas a un tributo deben ser armonizadas con las demás normas tributarias (CT), y con las normas de rango superior (Constitución y Tratados).” “Interpretación de las Normas Tributarias”, Marcial Rubio Correa, 1ra. Edición, Junio 2003, página 51 IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Fuentes del Derecho Tributario CT, III
Disposiciones constitucionales; Tratados internacionales …; Leyes tributarias y normas equivalente; Leyes orgánicas o especiales; DS y las normas reglamentarias; Jurisprudencia; Resoluciones generales emitidas por la AT; y Doctrina jurídica. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Referencias contables de la LIR LIR, 37º
Deducciones condicionadas a su registro contable: Gastos de ejercicios anteriores Remuneraciones y honorarios Depreciación de AF Provisión de incobrables Diferencias de cambio * IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Las formas de contabilización
Incidencias tributarias de las formas adoptadas en los asientos contables para el registro de las operacdiones IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Reconocimiento reglamentario de las diferencias contables y tributarias RLIR, 33º
La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Las formas no alteran la deducción RLIR, 33º
(…) En consecuencia, salvo que la LIR o el RIR condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Ajuste Extra-Contable: Vía DJ RLIR, 33º
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la DJ. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

2 Impuesto a la Renta 2013 Errores Contables

Norma Internacional de Contabilidad N° 8 Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores Los errores cometidos intencionalmente distorsionan la información financiera con independencia de su materialidad IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Materialidad (o Importancia Relativa) NIC 8, párrafo 5
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o en conjunto, influir en las decisiones económicas con base en los EF. La materialidad depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Errores cometidos intencionalmente NIC 8, párrafo 41
Los EF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su situación financiera, de su desempeño financiero o de sus flujos de efectivo. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Gastos de ejercicios anteriores
Errores contables por influencias fiscales LIR, Artículos 57º, 58º y 63º Ejemplos: Gastos de ejercicios anteriores Venta de bienes a plazos mayores de 12 meses Diferimiento de resultados en la construcción IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Gastos de ejercicios anteriores (GEA) LIR, Artículos 57º, último párrafo
ERROR: Los GEA no deben afectar los resultados del año. El Estado de resultados debe presentar la gestión del “periodo”, aunque exista un estímulo tributario para ello. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Gastos de ejercicios anteriores (2) LIR, Artículos 57º, último párrafo
El asiento contable de la provisión de los GEA ha afectado indebidamente los resultados del año 2013. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

El estímulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad del periodo (elemento de medida de la gestión), quede reducida significativamente. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

PROPUESTA PARA EVITAR EL ERROR CONTABLE Los GEA deben afectar los resultados acumulados por pertenecer a un periodo distinto al corriente y a fin de revelar fidedignamente los resultados de la gestión. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

PROPUESTA PARA ACCEDER A LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA Los GEA se deducen del resultado contable al determinar la renta neta tributaria del año. Posición discutible para la Administración Tributaria ante la cual se puede oponer argumentos atendibles. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

El estímulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad del periodo (elemento de medida de la gestión), quede reducida significativamente. IMPUESTO A LA RENTA 2013 ERRORES CONTABLES

Hechos posteriores al cierre
3 Impuesto a la Renta 2013 Hechos posteriores al cierre

Norma Internacional de Contabilidad N° 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa La oportunidad del impacto económico de las operaciones no depende necesariamente de su conocimiento formal IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Ajustar los EF por hechos ocurridos después del cierre Revelaciones:
Norma Internacional de Contabilidad N° 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa Objetivos Ajustar los EF por hechos ocurridos después del cierre Revelaciones: Fecha de autorización de los EF Hechos posteriores al cierre Inaplicación de “negocio en marcha” Hipótesis de continuidad afectada por hechos posteriores IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Hechos ocurridos después de la fecha del balance:
Definiciones Hechos ocurridos después de la fecha del balance: Eventos favorables o desfavorables producidos entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los EF para su publicación. IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Hechos ocurridos después de la fecha del balance
AUTORIZACIÓN DE LOS EF CIERRE AÑO CORRIENTE HECHOS POSTERIORES EVIDENCIAS ó DESENCLACE ACONTECIMIENTOS ¿ ? IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Definiciones (2): Tipos de eventos (p.3)
Aquéllos que muestran condiciones de pre-existencia en la fecha del balance: Hechos (…) que implican ajuste; y Indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance: Hechos (…) que no implican ajuste. IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Reconocimiento y medición (p.8)
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes: “La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance que impliquen ajustes.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Ejemplos de hechos (…), que obligan a: Ajustar los importes reconocidos en los EF, ó Reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: Resolución de un litigio judicial Información sobre el deterioro de activos Determinación posterior del costo de activos adquiridos o ingresos por activos vendidos Participación de las ganancias netas o pagos por incentivos Fraudes o errores (EF incorrectos) IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Resolución de un litigio judicial
Comerciales Cuentas por cobrar o por pagar Financieros Depósitos sujetos a restricción Laborales Remuneraciones, Vacaciones, CTS, otros Tributarios Reclamaciones, apelaciones, etc. IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Información sobre deterioro de activos
Cuentas por cobrar Comerciales No comerciales Existencias Desvalorización (Desmedro) Activo fijo: Desvalorización (Obsolescencia) Inversiones Cotización bursátil IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Determinación posterior del …
Costo de activos adquiridos Existencias Activo fijo (Construcción ó producción) Inversiones (Condiciones de negociación) Ingresos por activos vendidos Definición posterior del precio IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Participación de las ganancias netas o pagos por incentivos
Bonos por ventas Comisiones Participaciones Legales Voluntarias IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Fraudes o errores (EF incorrectos)
Cometidos con anterioridad al cierre Descubiertos con posterioridad HECHOS POSTERIORES AL CIERRE IMPUESTO A LA RENTA 2013

Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes: “La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.” Ejemplo: reducción en el valor de mercado de las inversiones. IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Reducción en el valor de mercado de las inversiones
Al 31 de diciembre de 2013: S/. S/. Nº de acciones: 100 Costo unitario de adquisición: Valor total de adquisición 2,818 Cotización al cierre: Unitario Total 2,409 Reducción de Valor: Pérdida Cotización al 31.MAR.14 Unitario: Total 1,817 Pérdida IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Dividendos (p.12) “Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Hechos ocurridos después de la fecha del balance
ACUERDO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS CIERRE AÑO 2013 AÑO 2014 UTILIDADES DEL AÑO Db. Resultados Acumulados Cr. a Dividendos por Pagar IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Reconocimiento de Ingresos y Gastos
4 Impuesto a la Renta 2013 Reconocimiento de Ingresos y Gastos

Reglas de imputación de resultados
Para efectos contables es de aplicación el devengo; para efectos fiscales, con determinadas excepciones IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Oportunidad de la Deducción Tributaria de Gastos
Son deducibles en un ejercicio, los gastos por servicios prestados durante dicho periodo, siempre que exista certeza sobre la obligación de pago y su cuantía, y no hay sujeción alguna que impida o difiera su concreción, incluso si los CP se emiten en el EG posterior. RTF IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Reconocimiento de Resultados (Ingresos y Gastos)
¿Cuál es el planteamiento normativo de la Legislación Tributaria? IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Reglas de Imputación de Rentas LIR, 57º, a)
Las rentas de tercera categoría (R3) se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación tributaria de gastos LIR, 57º, 3p
Las normas establecidas (…) serán de aplicación para la imputación de los gastos. INGRESOS GASTOS IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación tributaria de resultados
¿Qué implica el concepto del devengo para imputar o reconocer ingresos y gastos en un determinado periodo? IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Imputación Tributaria = Devengo Contable
INGRESOS GASTOS Derecho irrefutable de cobranza Obligación ineludible de pago IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Devengo para fines tributarios
La LIR no contiene definición El concepto Del devengo Sólo está referido Se presentan Determinadas Excepciones a La imputación IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Excepciones a la Regla de Imputación
LIR, 57°, 4p LIR, 58° GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES VENTA DE BIENES A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES RIR, 21°, f) PROVISIÓN DE INCOBRABLES CONDICIONES AL PAGO PREVIO INTERESES NO CAPITALIZABLES LIR, 20° LIR, 37° (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Aplicación tributaria del devengo contable
Resulta apropiada la utilización de la definición contable del Principio del Devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado RTF Cf. RTF IMPUESTO A LA RENTA 2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Implicancias tributarias del Costo Computable
5 Impuesto a la Renta 2013 Implicancias tributarias del Costo Computable

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Costo computable de los bienes y servicios
La controversia entre los términos de “costo” y “gasto” podría resultar de vital importancia en la determinación del resultado tributario. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Renta Bruta (RB) LIR, Artículo 20º, primer y segundo párrafos
Definición: Renta bruta = ingresos brutos Conjunto de ingresos afectos al impuesto Obtenidos en el ejercicio gravable. Ingresos provenientes: Enajenación de bienes RB: Diferencia entre: INGRESO NETO TOTAL, y COSTO COMPUTABLE (bienes enajenados). IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Bienes depreciables o amortizables LIR, Artículo 20º,tercer párrafo
Costo computable Disminuido en: Depreciaciones o amortizaciones aplicables De acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Reposición de bienes del activo fijo LIR, Artículo 3º, inciso b)
Determinación del costo computable LIR, Artículo 21º, numeral 21.5 Es el que correspondía al bien repuesto Más: Inversión adicional Costo de reposición > Indemnización recibida IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Reposición de bienes del activo fijo LIR, Artículo 3º, inciso b)
Indemnización: Afecta / Inafecta (LIR, 3º, b) Afecta: Exceso sobre el costo del bien siniestrado Inafecta: Equivalente al costo del bien siniestrado Pérdida extraordinaria deducible: Costo: Exceso sobre la indemnización Inafectación total: RLIR, Art.1º, inc. f) Contrato: 6 meses Reposición efectiva: 12 meses adicionales Salvedad: SUNAT / Plazo adicional / Contrato IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Costo computable de los activos repuestos por seguros LIR, 21°, 21.5
17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Aplicación supletoria de las normas contables
La posible eficacia jurídica de la normatividad contable en el Perú para la determinación del Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Autorización reglamentaria de la LIR RIR, 11º, g)
Determinación del costo computable de los bienes o servicios ACM NIC PCGA IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Aplicación Supletoria de las Normas Contables (2)
“… en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Determinación de la Renta Neta LIR, 20º
Ingreso Bruto (-) Descuentos … Ingreso Neto (-) Costo Computable Renta Bruta (-) Gastos Deducibles Renta Neta IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Aplicabilidad INMEDIATA
Costo Vs. Gasto Aplicabilidad INMEDIATA A Los resultados = COSTO GASTO OBTENCIÓN INMEDIATA DE B.E.F. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Costo Inversión (desembolso o compromiso), acompañada de la expectativa y probabilidad de obtener BEF. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Gasto Desembolso o compromiso, satisfactorios de una necesidad o beneficio inmediato. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

“Costo” transformado en “Gasto” NIC 2, p.34
Reconocimiento como un gasto 34. Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. COSTO GASTO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

A igual efecto económico Igual tratamiento tributario
Ingreso Bruto (-) Descuentos … Ingreso Neto (-) Costo Computable Renta Bruta (-) Gastos Deducibles Renta Neta IGUAL EFECTO ECONOMICO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE

Diferimiento tributario de beneficios
6 Impuesto a la Renta 2013 Diferimiento tributario de beneficios

Excepciones tributarias al devengo contable de ingresos
Ingresos diferidos o diferibles Ventas a plazos mayores de 12 meses LIR, Art.58º Resultados en la actividad de construcción LIR, Art.63º IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE BENEFICIOS

Ventas a plazos mayores de 12 meses
* IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE BENEFICIOS

Presunciones tributarias de ingresos
7 Impuesto a la Renta 2013 Presunciones tributarias de ingresos

Intereses presuntos LIR, 26°
Todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la TAMN que publique la SBS. Esta presunción rige, aún cuando: No se hubiera fijado el tipo de interés, Se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o Se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Préstamos en ME: Se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior. Salvedad: Esta presunción admite prueba en contrario Libros de contabilidad del deudor IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Intereses presuntos: Préstamos en MN LIR, 26°
IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Intereses presuntos: Préstamos en ME LIR, 26°
IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Presunción inaplicable LIR, 26°, p5
Préstamos a personal de la empresa: Adelanto de sueldo (Hasta 1 UIT) Destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico (Hasta 30 UIT) Préstamos celebrados entre los trabajadores y sus empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artículo 18º ó en el inciso b) del Artículo 19º. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Cesión de Predios: R1 LIR, 23, d)
Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado. 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Presunción R1: Cesión de Bienes Muebles LIR, 28°, h)
La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la LIR Efectuada por contribuyentes generadores de R3: A título gratuito, A precio no determinado o A un precio inferior al de las costumbres de la plaza; A otros contribuyentes generadores de R3 o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la LIR. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Presunción R1: Cesión de Bienes Muebles LIR, 28°, h)
Presunción: No admite prueba en contrario RN anual no menor al 6% del valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. No se admite la deducción de la depreciación acumulada. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS

Provisiones de gastos Legales . Contractuales y Comerciales
8 Impuesto a la Renta 2013 Provisiones de gastos Legales . Contractuales y Comerciales

Provisiones Registros contables de obligaciones (por lo general), como reconocimiento de riesgo cierto o incierto. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES

Provisión Diccionario Kholer para Contadores, 6ta. Edición, pág. 589
1. “Cargo por un gasto pérdida estimados o por una contracción en el costo de un activo que desplaza una adición a una cuenta de valuación, …” 2.a) “Una cantidad asentada en los libros de cuentas que cubre un pasivo estimado o acumulado.” 2.b) “El monto de la depreciación acumulada, deudas incobrables o declinación del inventario: una cuenta de valuación.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES

Provisión Reconocimiento contable del flujo futuro (ingresos o salidas) de efectivos o equivalentes, por operaciones definidas a la fecha del BG o con razonable expectativa de realización del activo o liquidación del pasivo. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES

Provisiones par efectos tributarios LIR
Incobrables Depreciación de activos fijos Amortización de intangibles Gastos en general: Comerciales (Proveedores) Laborales (Personal) Financieros (Intereses) Tributarios (Tributos, Multas e IM) IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES

Diferencias de Cambio (Nuevo tratamiento a partir del 2013)
9 Impuesto a la Renta 2013 Diferencias de Cambio (Nuevo tratamiento a partir del 2013)

Finalidad del Ajuste por DF
La imputación de las DC como ganancias o pérdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la MN en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un periodo. RTF Nº IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Naturaleza económica de las DC Informe 234-2009-SUNAT/4B0000
Aún cuando la DC está vinculada con la realización de las operaciones, ella tiene su origen en la fluctuación del valor de la MN respecto al valor de la moneda en la cual han sido realizada las operaciones. El resultado correspondiente a la DC tiene una naturaleza distinta al resultado de la operación con la cual se encuentra vinculada dicha DC. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas
DC Computables LIR, 61°, p.1 Originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada Producidas por razones de los créditos obtenidos para financiarlas IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Habitualidad: Operaciones continuas RTF 974-5-2012 y 5712-5-2012
Las DC (resultado obtenido por una empresa en marcha que de manera regular y continua realiza actividades gravadas), generan un resultado computable para efectos del IR. La referencia a la habitualidad, es en un sentido general a la realización continua de la actividad gravada y no a cada transacción específica. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC Capitalizables Hasta el las DC identificables, originadas en endeudamiento para la adquisición de inventarios, activos fijos y otros activos, en existencia o en tránsito permanentes deben ser capitalizadas en el costo de tales activos. A partir de , las DC afectan el resultado del periodo. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Normas aplicables hasta el 31.12.2012 LIR, 61°, p.2
TC vigente a la fecha de la operación Canje, ME x MN: Ganancia o Pérdida DC por pagos o cobranzas Expresión en MN de saldos en ME (BG) DC capitalizables: Inventarios DC capitalizables: AF Inversiones Permanentes: TC Adquisición IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC capitalizables: Inventarios LIR, 61°, e): VIGENTE HASTA EL 31. 21
Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del BG, deberán afectar el VN de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en ME, la DC deberá afectar los resultados del ejercicio. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC Capitalizables: AF LIR, 61°, f): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012
Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con AF existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del BG, deberán afectar el costo del activo. Norma aplicable en los casos en que la DC esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por DC, se hará en cuotas proporcionales al N° de años que falten para depreciarlos totalmente. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC Capitalizables: AF TRATAMIENTO HASTA EL 31.12.2012
IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Deróguense a partir del 01.01.2013:
DC: Tratamiento a partir del LIR, 61°, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD Única. Deróguense a partir del : Los incisos e) y f) del artículo 61º de la LIR: Capitalización de las Diferencias de Cambio (DC) LIR, 61°, e): En el costo de los Inventarios LIR, 61°, f): En el costo de los AF y permanentes El inciso c) del artículo 63º de la Ley. Diferimiento de resultados: Actividad de Construcción IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC: Resultado Computable LIR, 61°, e) y f) – DL 1112, DCF 5ta
Las DC referidas en los incisos e) y f) del artículo 61º de la Ley Capitalización de las DC en el costo de los inventarios, activos fijos y permanentes Derogados por la Única DCD, del DL 1112 Generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo ( ) Se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61º de la LIR. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC Computables por Inventarios y AF LIR, 61°, d), aplicable a partir del 01.01.2013
Para los efectos de la determinación del IRE, por operaciones en ME, las DC que resulten de expresar en MN los saldos de ME correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la RNI del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC 2012, por Inventarios y AF DL 1112, DCT 3ra
Aplicación de las DC generadas antes de la entrada en vigencia del DL 1112 Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art. 61º de la LIR, generadas hasta antes de la derogación ( ) de los referidos incisos por el presente D.Leg., continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC Capitalizables: AF (2) TRATAMIENTO A PARTIR DEL 01.01.2013

Las Ganancias por DC y los PC del IRE
¿Constituyen ingreso gravable devengado en cada mes para el cálculo de los PC? ¿Constituye IN para el cálculo del coeficiente anual? IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

DC: ¿Base de cálculo de los PC del IR3?
“Las ganancias generadas por las DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3”. (LIR, 85°). JOO RTF IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

RTF CONTROVERSIA BI de los PC Coeficientes ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN mensuales (base de cálculo) de los PC del IR3? ¿Las Ganancias por DC, constituyen IN, determinantes del coeficiente anual (IN / IR3) para calcular los PC mensuales? IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Inclusión de las DC en la BI de los PC RTF 2760-5-2006 - DOS INTERPRETACIONES
Las ganancias por DC no constituyen IN mensual para la determinación de los PC del IR3 (Art.85°, D.Leg. 774, modificado por la Ley 27034) Al constituir IG de acuerdo con el Art. 85°, deben considerarse para la determinación de los PC Excepción Reexpresión en MN de saldos en ME, de activos y pasivos, Dicha reexpresión debe efectuarse a la fecha del BG, Sin embargo En caso que la reexpresión corresponda a los BG a enero o junio, para modificar el coeficiente o % aplicable, la ganancia por DC deberá considerarse en el cálculo de los PC de dichos meses (Inc.f, Art.34°, RIR) IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Acta de Reunión de Sala Plena 2006-14 24 de abril de 2006
“… las ganancias por DC comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se generen por la devaluación o revaluación de la MN frente a la ME, … … lo que reafirma que tales DC deban computarse al final del EG para efectos de la determinación del IR (tributo de periodicidad anual).” IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

IN obtenidos en el mes LIR, 85°, 3p
Ingresos devengados en cada mes, es decir ingresos mensuales sobre los cuales se tiene derecho a obtenerlos, es decir una acreencia sobre ellos. Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a las costumbres de la plaza. es decir neto de aquello que responde a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con 3ros. y por las cuales obtienen un ingreso gravable. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Exclusión de la Ganancia por DC ARSP 2006-14
La definición de IN no puede comprender la ganancia por DC producto de las operaciones (incisos b) al f), Art.61°, LIR), en tanto constituyen un ajuste contable y no un ingreso (Art.85°, LIR), la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio una DC neta. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal
En efecto, bajo lo señalado en las NIC, las DC no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestación de servicios, el uso por terceros de los activos de la empresa que generen intereses, regalías y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposición de activos como: IME (NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser usualmente determinado por un acuerdo entre la empresa y el comprador o usuario. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2)
“Las DC provenientes de la cancelación de partidas monetarias o de la información de tales partidas a TC diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en EF anteriores, deben reconocerse como ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen; y por ende tales DC pueden tener como resultado ingresos o gastos, (…)” NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15 IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2.1)
(…) la naturaleza de la DC responde al de un ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o pérdida no puede preveerse o cuantificarse al momento de celebrar una operación en ME pues hasta el momento del pago de la misma el TC pudo haber variado. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Acuerdo de Sala Plena EXCLUSIÓN DE LAS GANANCIAS POR DC
Acta de Reunión de Sala Plena N° 24 de Abril de 2006 Por las consideraciones antes expuestas, se concluye que las ganancias por DC no forman parte de la base de calculo de los PC del IR (Art. 85°, LIR). IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

¿Y las ganancias por DC realizadas?
Derechos cobrados Pactados en una fecha en la que el TC, es menor al de la fecha de su cobranza, antes del cierre del EG. Obligaciones pagadas Pactados en una fecha en la que el TC, es mayor al de la fecha de su liquidación o pago, antes del cierre del EG. IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME
PASIVO US$ 1,000,000 Constitución: TC S/.2.676 Registro Inicial S/. 2,676,000 Cancelación: TC S/.2.601 Registro Final S/. 2,601,000 Ganancia por DC S/. 75,000 IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Ganancias por DC realizadas Ejemplo: Pasivo en ME (2)

Coeficientes: LIR, 85°, a) ¿Las Ganancias por DC son determinantes de los Coeficientes?
Resultante de dividir el monto del IR calculado correspondiente al EG anterior entre el total de los IN del mismo ejercicio. Ingresos Netos Total de los IG3 devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a la costumbre de la plaza. ¿Estos incluyen las ganancias por DC? IMPUESTO A LA RENTA 2013 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Determinación de los Coeficientes

Determinación de los Coeficientes (2)

Provisión y Castigo de Incobrables
10 Impuesto a la Renta 2012 Provisión y Castigo de Incobrables

Provisiones de Cobranza Dudosa
Análisis de la supuesta concurrencia del registro contable con la deducción tributaria, exigida por el RIR IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Requisitos tributarios LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n2,
Para efectuar la provisión, se requiere: Deuda vencida: Prueba Provisión en el LIB al cierre de cada EG en forma discriminada. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Prueba de la Deuda Vencida LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n2, a)
Dificultades financieras (riesgo de incobrabilidad) Análisis periódicos de los créditos concedidos o Por otros medios, Conducta morosa Gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda Protesto de documentos, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Antigüedad mayor a 12 meses. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Carácter de deuda incobrable LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n1
¿LA PROVISIÓN CONTABLE DEBE SER CONCURRENTE CON LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA? ”El carácter de deuda incobrable o no, deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Efectos temporales de la limitación LIR, 37º, i) – RIR, 21º, f), n1
CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE PROVISIÓN CONTABLE SI EG 1 EG 2 GASTO NO DEDUCIBLE GASTO DEDUCIBLE NO CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE ADICIÓN DJ IRE DEDUCCIÓN DJ IRE ? IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Provisión y castigo de incobrables Operatividad contable
PROVISION Reconocimiento del gasto que afecta los resultados del ejercicio Db. Gasto o pérdida por la provisión Cr. a Provisión para incobrables CASTIGO Eliminación de las partidas involucradas Db. Provisión para incobrables Cr. a Cuentas por cobrar ACTIVO Y RESULTADOS INALTERABLES INEFICACIA PATRIMONIAL IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Dinámica contable y efectos tributarios
Año 1: Gasto por provisión de incobrables A Provisión para cuentas de cobranza dudosa Año 2: Provisión para cuentas de cobranza dudosa A Ingreso por recuperación de provisiones ADICION D.J. GASTO DEDUCIBLE GASTO NO DEDUCIBLE DEDUCCION D.J. INGRESO GRAVABLE INGRESO NO GRAVABLE IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Requisitos para el castigo
Ejercicio de las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza. - Salvedad: Demostración de la inutilidad judicial Monto exigible a cada deudor No Mayor a 3 UIT Castigos de cuentas a cargo de personas domiciliadas condonadas en vía de transacción: Emisión de N/A abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad (R3): Ingreso gravable. (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Requisitos para el castigo
(…) Créditos condonados o capitalizados (Acuerdos de la Junta de Acreedores - Ley General del Sistema Concursal): Cuenta de control para efectos tributarios: "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración”. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Castigo de incobrables: ¿NO DEDUCIBLE
Castigo de incobrables: ¿NO DEDUCIBLE? Efectos económicos, contables y tributarios 1 2 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Mermas y Desmedros de Existencias
11 Impuesto a la Renta 2013 Mermas y Desmedros de Existencias

Mermas de existencias DESHECHO Y DESPERDICIOS ANÓMALOS
Costos excluidos del costo de los inventarios Reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren Cantidades anormales de desperdicio de: Materiales Mano de obra u Otros costos de producción; NIC 2, p.16, (a) IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias NIC 2, p.16 (a)
NORMALES ANORMALES TRATAMIENTO COSTO DE LAS EXISTENCIAS GASTO DEL PERIODO IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

APLICACIÓN SUPLETORIA EN TANTO NO SE OPONGAN A LA LIR Y AL RLIR
Eficacia tributaria de las normas contables RLIR, Artículo 11º, inciso g) DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE (BIENES Y SERVICIOS) APLICACIÓN SUPLETORIA ACM NIC PCGA EN TANTO NO SE OPONGAN A LA LIR Y AL RLIR IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias LIR, Art. 37°, inc. f) – RLIR, Art. 21°, inc. c)
PÉRDIDA FÍSICA ORÍGEN PESO NATURALEZA DEL BIEN VOLÚMEN PROCESO DE PRIDUCCIÓN CANTIDAD IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias RLIR, Art. 21°, inc. C)
REQUERIMIENTO INFORME TÉCNICO EMITIDO POR CONTENIDO MÉTODOS EMPLEADOS PROFESIONAL INDEPENDIENTE COMPETENTE COLEGIADO ORGANISMO TÉCNICO COMPETENTE PRUEBAS REALIZADAS IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias (Ejemplo didáctico) NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21°, inc. c)
IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p. 16 (a) Vs RLIR, Art
Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21°, inc. C) IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de mermas anormales
COD. CUENTAS CARGO ABONO COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,000 MATERIA PRIMA 1,000 MANO DE OBRA DIRECTA 600 GASTOS DE FABRICACIÓN 400 79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS GASTO DEL PERIODO MERMAS ANORMALES a COSTOS DE PRODUCCIÓN 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,600 a COSTO DE PRODUCCIÓN IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de mermas NORMALES
COD. CUENTAS CARGO ABONO COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,000 MATERIA PRIMA 1,000 MANO DE OBRA DIRECTA 600 GASTOS DE FABRICACIÓN 400 79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS a COSTOS DE PRODUCCIÓN 21 PRODUCTOS TERMINADOS a COSTO DE PRODUCCIÓN 1,600 IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Contabilización de Costo de Ventas INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
COD. CUENTAS CARGO ABONO 69 COSTOS DE VENTAS 750 692 PRODUCTOS TERMINADOS 30 Unids. S/. Costo de Producción*: CU = S/.20.00 600 Costo de la Merma: CU = S/.5.00 150 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 a PRODUCTOS TERMINADOS 211 PRODUCTOS MANUFACTURADOS AFECTACIÓN DEL RESULTADO IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Balance General y Resultados INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
A C T I V O E X I S T E N C I A S PRODUCTOS TERMINADOS UNDS COSTO DE PRODUC. MERMA TOTAL COSTO UNITARIO 20.00 5.00 25.00 S/. Producción 80 1,600.00 400.00 2,000.00 Salidas (Ventas) 30 600.00 150.00 750.00 Saldos en el Inventario 50 1,000.00 250.00 1,250.00 IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias DESVALORIZACIÓN: VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
«… los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso…» NIC 2, p.28 IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Valor Neto Realizable (VNR)
Precio estimado de venta de un activo En el curso normal de la operación Menos: Costos estimados para terminar su producción; y Los necesarios para llevar a cabo la venta. NIC 2, p.6 IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias CAUSAS DE LA DESVALORIZACIÓN
Dañados Obsoletos (Total o parcial) Caída del mercado Aumento de costos de terminación COSTO IRRECUPERABLE DE LOS INVENTARIOS IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Desmedros de existencias DESVALORIZACIÓN TOTAL: LIR, Art. 37°, inc. f)
DESTRUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS RLIR Art. 21° inc. c) 3er. p. TESTIMONIO NOTARIAL COMUNICACIÓN A LA SUNAT IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Imputación del desmedro de existencia RLIR, Art. 21°, inc
Imputación del desmedro de existencia RLIR, Art. 21°, inc. c), tercer párrafo “ …, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. … “ ¿Cuándo? IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Dos corrientes de opinión
RESTRICTIVA REGLAMENTARIA EXTENSIVA LEGAL La destrucción constituye el acto que evidencia la pérdida, y en tal sentido su deducción es atribuible en el ejercicio en el que se cumple el requisito. RLIR, Art. 21°, inc. C), 3er.p Los efectos económicos determinantes de la obligación tributaria deben ser imputados en el ejercicio gravable en el que se devengan. LIR, Artículo 57°, inciso a) IMPUESTO A LA RENTA 2013 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Costo de activos fijos, Depreciaciones y Revaluaciones
12 Impuesto a la Renta 2013 Costo de activos fijos, Depreciaciones y Revaluaciones

* Costo de Adquisición LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
Contraprestación pagada por el bien adquirido Mejoras incorporadas (permanente) Gastos incurridos con motivo de su compra Intereses excluidos IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Mejoras incorporadas (permanente) LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Depreciación tributaria de las mejoras LIR, Artículo 41º:

Gastos incurridos con motivo de la compra LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1)
Fletes Seguros Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación y montaje Comisiones normales Gastos notariales Impuestos y derechos pagados por el enajenante Otros necesarios para colocar a los bienes en condiciones de uso, enajenación o aprovechamiento económico. IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

INTERESES COSTO DIFERIDO GASTO
Intereses excluidos del costo de “adquisición” LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) “En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”. INTERESES COSTO DIFERIDO GASTO IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Costo de Producción LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 2)
Costo incurrido PRODUCCIÓN CONSTRUCCIÓN Comprende: Materiales directos utilizados Mano de obra directa Costos indirectos (fabricación o construcción). IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Valor de ingreso al patrimonio LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 3)
Valor de mercado De acuerdo a lo establecido en la LIR Salvedad: Enajenación, redención o rescate (LIR, Art.21º) Inmuebles Acciones y participaciones Otros valores mobiliarios Intangibles Reposición de bienes del activo fijo Permuta de bienes Bienes en copropiedad IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Depreciación contabilizada
¿Qué tipo de asientos contables, atiende la exigencia del registro contable de la depreciación para su deducción tributaria? IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Depreciación de Activos Fijos RIR, 22º, b), 2p
“La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, …” IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Depreciación contabilizada
La obligación de efectuar el registro contable de las depreciaciones condicional la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinación de la renta neta. RTF ¿Qué tipo de contabilización? IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Asientos contables de la Depreciación
Contabilidad FINANCIERA Contabilidad ADMINISTRATIVA PCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217 DEBE HABER Débito: GASTO POR DEPRECIACIÒN 750 Crédito: DEPRECIACIÓN ACUMULADA Tasa Técnica: 7.5% Valor Depreciable: 1,000 DEBE HABER Débito: GASTO FISCAL P. DEPRECIACIÒN 250 Crédito: DEPRECIACIÓN ACUMULADA PARA FINES FISCALES Tasa Técnica: 2.5% (Adicional para alcanzar el % LIR) Valor Depreciable: 1,000 IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Depreciación deducible: Contabilizada

Elemento 0: Cuentas de Orden PCGE
“… cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

Amortización de Intangibles
13 Impuesto a la Renta 2012 Amortización de Intangibles

Limitaciones legales y reglamentarias
Amortización de intangibles Gasto deducible Deducción en un solo ejercicio Plazo máximo de 10 años Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT) LIR, Art.37°, inc.g) – Rgto., Art.21°, inc.d) Gasto no deducible Precio pagado por intangibles de duración limitada Deducción en un solo ejercicio (100%) ó en 10 años (10%) LIR, Art.44°, inc.g) – Rgto.,Art.25°, inc.a) IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Amortización de intangibles
IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Amortización de intangibles (2)
IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Otros ajustes tributarios: Adiciones y Deducciones
14 Impuesto a la Renta 2013 Otros ajustes tributarios: Adiciones y Deducciones

Gastos de Financiamiento
La deducción demanda la necesaria evidencia de su vinculación directa o indirecta con la generación de rentas gravadas y/o el mantenimiento de su fuente. IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Deducción de los intereses LIR, 37º, a), 1p
Los intereses de deudas y los gastos Originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas Siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Limitación material para la deducción LIR, 37º, a), 2p
Sólo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. No son computables los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en MN, no superior al 50% de la TAMN que publique la SBS. IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Limitación: Endeudamiento con vinculadas LIR, 37º, a), up
Serán deducibles los intereses por endeudamientos con partes vinculadas cuando no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante DS sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Asuntos de interes Partes vinculadas Patrimonio
Societaria y/o patrimonial Consanguínea y/o por afinidad De gestión y/o comercial Patrimonio Contable (Incluye adopción NIIF) Cuentas sin efecto tributario Excedente de revaluación o plusvalía Resultados no realizados IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Deudas con vinculadas: Patrimonio neto
IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Remuneraciones y honorarios
Gastos condicionados a su efectivo pago, para su deducción tributaria. IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Remuneraciones y Honorarios LIR, 37º
Pensiones de jubilación y montepío Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones Los gastos o costos que constituyan R2, R4 Y R5 IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Vacaciones no devengadas no exigibles
En aplicación del devengado, procede vincular el derecho a la remuneración vacacional o a la proporción computada, con el ejercicio al que corresponde la labor realizada, debiéndose efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, sin necesidad de que la remuneración vacacional resulte exigible en el mismo ejercicio. RTF IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Gastos de ejercicios anteriores
Norma de excepción Condiciones: Extemporaneidad inimputable Inexistencia de beneficio fiscal (SUNAT) Provisión anterior al pago Pago íntegro del gasto: 100% IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Registro contable de los gastos de ejercicios anteriores
Afectación del resultado del ejercicio Afectación de los Resultados Acumulados IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Registro de los gastos de ejercicios anteriores
IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Proporcionalidad de Gastos PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, RLIR, 21º, p)
IMPUTABLES RENTAS GRAVADAS RENTAS NO GRAVADAS RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS GASTOS DEDUCIBLES GASTOS NO DEDUCIBLES IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Procedimientos reglamentarios RLIR, 21º, p)
Proporcionalidad de Gastos Directamente Imputables Proporcionalidad de Rentas Gravadas y No Gravadas IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

Principio de Causalidad Gastos de utilización común: “prorrata” RIR, 21°, p)
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y Estos no sean imputables directamente a unas u otras de dichas rentas, Se deberá calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinación de la RN. Este cálculo se realizará aplicando uno de dos procedimientos: 1. Gastos directamente imputables a rentas gravadas: Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. 2. Proporcionalidad de las rentas gravadas Deducción consistente en aplicar a los “gastos comunes” el porcentaje que se obtenga de dividir la RB gravada entre el total de RB gravadas, exoneradas e inafectas. 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Principio de Causalidad Gastos de utilización común (2) RIR, 21° - DS 8-2011-EF.
Renta inafecta: Todos los ingresos que no estén comprendidos en el ámbito de aplicación del IR. Incluye todos aquellos que tenga dicho carácter por disposición legal Excepción: AJUSTES VALORATIVOS CONTABLES. Reversión de provisiones = INGRESOS: Incobrables Desvalorización de existencias Obsolescencia Fluctuación de valores En el caso que la RB inafecta provenga de la enajenación de bienes: Se deducirá el costo computable de los bienes enajenados. Concordante con la definición de RB (LIR, 20°) 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Procedimiento 1: Deducción % de los gastos directos imputables a la renta gravada.
Fuente: CI-13 p11 - PDT 684 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Reconocimiento del “COSTO” como “GASTO”
GASTO que constituye COSTO MC, p95 (3) Reconocimiento del COTO como un GASTO - NIC 2, p34 (…) Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. (…) Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. (…) GASTO COSTO 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Gastos inherentes (…) : Método de los gastos Consideración: COSTO = GASTO

Gastos inherentes (…) : Método de los gastos Consideración: COSTO ≠ GASTO

Ajustes tributarios al resultado contable incorporados en la “prorrata”

Procedimiento 2: Aplicación a los gastos comunes de % = RB gravada / Total.
Fuente: CI-13, p11 - PDT 682 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Participación de los trabajadores NIC 19
15 Impuesto a la Renta 2013 Participación de los trabajadores NIC 19

Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de 3ra. Cat., mediante la distribución por parte de éstas de un % de la renta anual antes del IR. D. Leg. 892 Arts. 1°, 2°, 4° y 10° D.S TR (Ley 28873) IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Porcentajes de PTU según actividad empresarial D.Leg. 892, Art. 2°
EMPRESAS PARTICIPACIÓN Pesqueras 10% Telecomunicaciones 10% Industriales 10% Mineras 8% Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% Otras actividades 5% IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Cálculo de la PTU D. Leg. 892, Art. 4°
Sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. RESULTADO CONTABLE + ADICIONES - DEDUCCIONES RENTA NETA - PERDIDAS ANTERIORES RENTA IMPONIBLE - PARTICIPACIÓN RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Cálculo de la PTU: Sin Pérdidas anteriores D. Leg. 892, Art. 4°
IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Cálculo de la PTU: Con Pérdidas anteriores D. Leg. 892, Art. 4°

Presentación anterior de los resultados D. Leg. 892, Art. 4°

PTU: Gasto deducible D. Leg. 892, Art. 10°
La participación en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Tratamiento de las participaciones laborales
Beneficios de los empleados a corto plazo: participación en utilidades y bonificaciones, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; NIC 19, p.8 (c) IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados
“… es generalmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna suposición actuarial para medir las obligaciones o los costos correspondientes, y por lo tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. …” NIC 19, p.9 IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Reconocimiento de los beneficios de los empleados a corto plazo
Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier monto ya pagado. (…); y Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo. NIC 19, p.10 NIC 2, NIC 16 IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

CONASEV CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
La participación de los trabajadores no genera ni activos ni pasivos diferidos en el marco de la NIC 12. En aplicación de la NIC 19, su presentación debe corresponder a gastos de personal. Su distribución: Costos de Producción Gastos de Ventas Gastos de Administración IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

CONASEV CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
Aplicación: Opcional en el 2010 Obligatoria en el 2011 Cambio en política contable NIC 8 IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Agenda al 31.DIC.2011 Motivada por la CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3
Eliminación de Activos y Pasivos Laborales Diferidos al 31 de diciembre de 2010: ACTIVO: DÉBITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios) CRÉDITO: Activo Laboral Diferido PASIVO: DÉBITO: Pasivo Laboral Diferido CRÉDITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios) IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Contabilización y presentación de la PTU
Agenda al 31.DIC.2011 (2) Motivada por la aplicación de la NIC 19, p.10 (b) Contabilización y presentación de la PTU Gasto Ventas Administración Costo Existencias (Productos Terminados o En proceso) Activos Fijo Intangibles IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Contabilización y Presentación de la PTU NIC 19, p.10 (b)

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19
RECLASIFICACIÓN IMPUESTO A LA RENTA 2013 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19

Presentación actual de los resultados EN APLICACIÓN DE LA NIC 19: COSTO DEL ACTIVO

Impuesto a la Renta Diferido NIC 12
16 Impuesto a la Renta 2013 Impuesto a la Renta Diferido NIC 12

Impuesto a la Renta Empresarial (IR3) NIC 12
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 12 IR3 EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (E/F) IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Impuesto a las Ganancias (NIC 12) EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Objetivos y requerimientos de las NIC 12 ¿Cuáles son los propósitos de información financiera? Implicancias financieras ¿Qué implicancias tienen las diferencias temporales (DT)? Diferencias Temporales Gravables y Deducibles ¿Cuáles son las principales DT en la práctica contable del Perú? Diferimiento o precipitación de resultados ¿Qué importancia tienen los efectos diferidos? Método del pasivo del balance general ¿Qué método debe aplicarse para su determinación? Lectura e interpretación de activos y pasivos tributarios diferidos ¿Cuál debe ser la interpretación de los activos y pasivos tributarios diferidos? Implicancias tributarias ¿Qué implicancias tributarias generan estos activos y pasivos diferidos? A G E N D A IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Objetivos y requerimientos de la NIC 12
¿Cuáles son los propósitos de información financiera? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

(…) prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
Objetivo de la NIC 12 (…) prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. REGISTRO CONTABLE INFORMACION FINANCIERA IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Principal problema de contabilización
ACTUALES FUTURAS TRATAMIENTO DE LAS CONSECUENCIAS ACTIVOS PASIVOS RECUPERACIÓN FUTURA LIQUIDACIÓN FUTURA OPERACIONES DEL PERIODO CORRIENTE RECONOCIDOS EN LOS EF IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Expectativa financiera contenida en el Estado de Situación Financiera (ESF)
“Tras el reconocimiento, (…), de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. (…)” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Hipótesis y exigencia normativa
“(…) Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, ...” “… la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.” H i p o t e s i s imperativo IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Reconocimiento de partidas MC, p.83
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (ESF) PROBABILIDAD DEL FLUJO DE LOS BE ESTADO DE RESULTADOS (ER) ACTIVOS Y PASIVOS INGRESOS Y GASTOS COSTO ó VALOR DE MEDICIÓN CONFIABLE MC : Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados financieros BE : Beneficios Económicos IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos económicos
“ … que … contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. …” “… Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. …” “… Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). …” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos económicos (2)
INGRESOS “… de la misma manera, …” CONSECUENCIAS FISCALEZ DEVENGO IMPUESTO A LA RENTA TRANSACCIONES DEVENGO EN EL MISMO PERIODO GASTOS IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Implicancias financieras y tributarias
¿Qué implicancias tienen las diferencias temporales (DT)? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias temporales
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVOS PASIVOS IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL NIIF LIR Dt GRAVABLES Dt DEDUCIBLES PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS ACTIVOS IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

DT Gravable (Imponibles) NIC 12, p.5, Definiciones
DEDUCCIÓN RNI (DJ) (EG ACTUAL) MENOR DESEMBOLSO ACTIVOS > MAYOR IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL < PASIVOS ADICIÓN RNI (DJ) (EG FUTURO) MAYOR DESEMBOLSO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles NIC 12, p.5
Aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo: Depreciación de activos en arrendamiento financiero
IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

< > DT Deducible ACTIVO ADICIÓN RNI (DJ) (EG ACTUAL) DEDUCCIÓN
MAYOR DESEMBOLSO ACTIVOS < MENOR IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL > PASIVOS DEDUCCIÓN RNI (DJ) (EG FUTURO) MENOR DESEMBOLSO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Deducibles NIC 12, p.5
(…) Aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo: Depreciación, tasas contables mayores a las tributarias
IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Diferencias Temporales Gravables y Deducibles
¿Cuáles son las principales DT en la práctica contable del Perú? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12

Provisiones de cobranza dudosa LIR, 37°, i) - RIR, 21°, f)
PROVISIÓN DISCRIMINADA EN EL LIB GASTO NO DEDUCIBLE ADICION (DJ)– EG ACTUAL DT DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE INCUMPLIMIENTO MAYOR DESEMBOLSO DEL IR EXPECTATIVA: RECUPERACIÓN PROBABLE GASTO DEDUCIBLE DEDUCCION (DJ)– EG FUTURO DIFICULTADES FINANCIERAS ó MOROSIDAD MENOR DESEMBOLSO DEL IR RECUPERACIÓN EFECTIVA EN EL FUTURO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Activo Fijo y Depreciación Acumulada ELEMENTOS DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
COSTO ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN CONSTRUCCIÓN ULTIMO INVENTARIO INGRESO AL PATRIMONIO (VM) VIDA ÚTIL TECNICA (TASACIÓN) CRONOLÓGICA PRODUCCIÓN TASA DE DEPRECIACIÓN VIDA ÚTIL LIMITE LEGAL ACELERADA (LEASING y/o EDIFICIOS) INTERESES DIFERENCIAS DE CAMBIO REVALUACIONES * CORRECCIÓN DE ERRORES IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Intangibles y Amortización Acumulada LIR, 37°, g) y 44°, g) Vs. NIC 38
OPCIÓN TRIBUTARIA INTANGIBLES LIR, 44°, g) EN EL PRIMER EJERCICIO EN UN SOLO EJERCICIO LLAVES MARCAS PATENTES PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIÓN JUANILLOS SIMILARES ORGANIZACIÓN PRE-OPERATIVOS INICIALES EXPANSIÓN INTERESES ó SOLO EN 10 AÑOS PLAZO MÁXIMO: 10 AÑOS IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

VALOR Provisiones Desvalorización Vacaciones Participaciones
Existencias Activos fijos Vacaciones Participaciones Gastos estimados Diferencias de cambio Activo fijo VALOR GASTO ó PÉRDIDA IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Devengo: Contable Vs. ¿Tributario?
Las R3 se consideran producidas en el año en que se devenguen Reglas de Imputación de Rentas y Gastos LIR, 57°, a) y 2p Esta norma es de aplicación para la imputación de los gastos. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Diferimiento y/o precipitación de resultados
¿Qué importancia tienen los efectos diferidos? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

RESULTADOS: Diferimiento ó Precipitación RESTRICCIONES ó ESTÍMULOS FISCALEZ
LIR EFECTOS FISCALEZ LIR ? PRECIPITACIÓN POR RESTRICCIONES INGRESOS DIFERIMIENTO POR ESTÍMULOS NIIF RESULTADOS AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR AÑO POSTERIOR NIIF PRECIPITACIÓN POR ESTÍMULOS DIFERIMIENTO POR RESTRICCIONES GASTOS LIR EFECTOS FISCALES LIR IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Requerimiento de la NIC 12 CONCURRENCIA DE RESULTADOS ECONÓMICOS Y EFECTOS FISCALEZ
“Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Importancia de los efectos diferidos
Asociar el mayor o menor impuesto a las ganancias con los ingresos y gastos devengados y reconocidos en un periodo. Diferir el efecto del mayor o menor desembolso del impuesto, a los periodos en los que se devengan los respectivos resultados. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Probabilidad e incertidumbre de los BEF MC, p.85
Probabilidad: Utilizada en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF fluirán desde o hacia la empresa. Incertidumbre: Caracteriza del entorno en que opera la empresa. Medición del grado de incertidumbre: A partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Probabilidad e incertidumbre de los BEF MC, p.85
Utilizada en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF fluirán desde o hacia la empresa. INCERTIDUMBRE Caracteriza del entorno en que opera la empresa. MEDICIÓN DEL GRADO DE INCERTIDUMBRE A partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Método del pasivo del balance general
¿Qué método debe aplicarse para la determinación de los efectos diferidos? METODO DEL PASIVO BALANCE GENERAL IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Cálculo tradicional del IR Diferido METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
CONTABLE NIIF DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS RESULTADO TRIBUTARIO LIR GRAVABLES DEDUCIBLE INGRESOS NO GRAVABLES NO DEDUCIBLE DIFERIDOS DIFERIDOS GASTOS EN AÑOS ANTERIORES EN AÑOS ANTERIORES HACIA AÑOS POSTERIORES HACIA AÑOS POSTERIORES IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Cálculo tradicional del IR Diferido (2) METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Cálculo exigido por la NIC 12 METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO GRAVABLE + - x = IMPORTE EN LIBROS BASE FISCAL DT 30% DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Cálculo exigido por la NIC 12 (2) METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
ESF COMPARACIÓN DE SALDOS MAYOR (MENOR) GASTO (INGRESO) POR IMPTO. RENTA + - = ACTIVOS ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ATD Al 31.DIC.ANT. + - = PASIVOS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PTD Al 31.DIC.ANT. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Ejemplo: Activo Fijo y Depreciación Acumulada
IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Lectura e interpretación de activos y pasivos tributarios diferidos
¿Cuál debe ser la interpretación de los activos y pasivos tributarios diferidos? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Expectativa de recuperación o liquidación NIC 12, p.51
“La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.” IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Activo tributario diferido GASTOS NO DEDUCIBLES E INGRESOS GRAVABLES
Representa el importe desembolsado por concepto de impuesto a las ganancias originado por las partidas de: Gastos no deducibles en el ejercicio actual, pero con expectativa de deducción en periodos futuros. Ingresos no devengados según las NIIF pero gravados anticipadamente por el IR. El reconocimiento contable en periodos futuros no debe someterse a tributación. IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Activo tributario diferido PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE - LIR, 50° y NIC 12, ps.34-36
Importe en el que disminuirá el IR por pagar cuando en los periodos siguientes se deduzca de la materia imponible, las pérdidas tributarias compensables: 4 años (Sistema “A”) Indefinido (Sistema “B”) Demanda el análisis permanente de las expectativas de generación de utilidades suficientes para compensar las pérdidas. Proyección de resultados IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Pasivo tributario diferido GASTOS DEDUIBLES E INGRESOS NO GRAVADOS
Representa el importe por pagar en los años siguientes por concepto de impuesto a las ganancias originado por las partidas de: Gastos deducibles para efectos tributarios pero no devengados según las NIIF. Amortización de intangibles Depreciación acelerada (Leasing) Ingresos no gravables con el IR en el año actual pero devengados según las NIIF. Ventas a plazos mayores de 12 meses IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Pasivo tributario diferido EXCEDENTE DE REVALUACIÓN TERRENOS – SIC 21, Acuerdos, p.5
El pasivo tributario diferido que surge de la revaluación de terrenos, se mide en función de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperación de su VL a través de la venta. Pasivo: MC, p.49, (b): Obligación presente, Surgida a raíz de sucesos pasados Expectativa de desprendimiento de recursos (BEF). MC, p.60: Obligación contraída en el presente Exigencia legal: Contrato o norma Costumbres comerciales (Garantías) Acuerdo irrevocable IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Implicancias tributarias
¿Qué implicancias generan los activos y pasivos tributarios diferidos? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Activos tributarios diferidos IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
¿Se puede o debe deducir el ATD? ITAN VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS QUE FIGURE EN EL BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE ANTERIOR DEDUCCIONES EXPRESAS IMPUESTO PATRIMONIAL ACCIONES MAQUINARIA Y EQUIPO (3 AÑOS) ENCAJE EXIGIBLE Y PROVISIONES ESPECÍFICAS EXISTENCIA Y CTAS. POR COBRAR (EXPORTACION ACCIONES CAF ACTIVOS – RESERVAS MATEMÁTICAS (SEGUROS) PATRIMONIO CULTURAL (INC) BIENES EN CONCESION POR EL ESTADO ACCIONES DE EMPRESAS CON CONVENIO DE ESTABILIDAD REVALUACIONES GRAVA LOS ACTIVOS NETOS CRÉDITO CONTRA EL IRE IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Compensación de activos y pasivos REGISTROS CONTABLES ó ESTADOS FINANCIEROS
“Una entidad no compensará activos con pasivos (…) a menos que así lo requiera o permita una NIIF.” NIC 1, p.32 Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad: (a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. NIC 12, p.71 LIMITACIÓN: COMPRENSIÓN DE LAS TRANSACCIONES EVALUACIÓN DE FLUJOS EXCEPCIÓN: REFLEJO DEL FONDO DE LA TRANSACCIÓN Para efectos del ITAN ¿Se puede compensar el ATD con el PTD? IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Ingreso no gravable por recuperación del IR AUMENTO DE ATD ó DISMINUCIÓN DE PTD
ACTIVO TD PASIVO TD AL 31.DIC.X2 500 420 AL 31.DIC.X1 350 700 INGRESO NO GRAVABLE 150 280 IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

Gasto no deducible por liquidación del IR DISMINUCIÓN DE ATD ó AUMENTO DE PTD
ACTIVO TD PASIVO TD AL 31.DIC.X2 600 520 AL 31.DIC.X1 800 300 GASTO NO DEDUCIBLE 200 120 IMPUESTO A LA RENTA 2013 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - NIC 12

CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN
EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN ¡Gracias por su atención!

Abreviaturas utilizadas
ACM : Ajustes por Corrección Monetaria AF : Activo Fijo ARSP : Acta de Reunión de Sala Plena AT : Administración Tributaria ATD : Activo Tributario Diferido BCR : Banco Central de Reserva del Perú. BEF : Beneficios Económicos Futuros BF : Base Fiscal BG : Balance General BNP : Biblioteca Nacional del Perú BV : Boleta de Venta CAP : Contrato de Asociación en Participación CC : Costo computable CCECI : Contratos de Colaboración Empresarial con Contabilidad Independiente CI-13 : Cartilla de Instrucciones 2013 CNC : Consejo Normativo de Contabilidad CP : Comprobante de Pago CT : Código Tributario IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

Abreviaturas utilizadas (2)
DA : Depreciación Acumulada DC : Diferencia de Cambio DJ : Declaración Jurada DL : Decreto Legislativo DNTP : Dirección Nacional del Tesoro Público DOEP : Diario Oficial “El Peruano” DS : Decreto Supremo DT : Diferencia Temporal DTD : DT Deducible DTG : DT Gravable EF : Estados Financieros EG : Ejercicio Gravable EIRL : Empresa Individual de Responsabilidad Limitada ER : Estado de Resultados ESF : Estado de Situación Financiera EU : Empresa Unipersonal EV : Empresas o Partes Vinculadas GB : Ganancia Bruta IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

GC : Gasto corriente GD : Gasto Diferido GEA : Gastos de ejercicios anteriores IB : Ingreso Bruto ICLV : Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores IEP : Instituciones Educativas Particulares IFD : Instrumentos Financieros Derivados IG3 : Ingresos Gravables de la Tercera Categoría IGV : Impuesto General a las Ventas IM : Interés Moratorio IME : Inmuebles, Maquinaria y Equipo IN : Ingresos Netos INT : Ingreso Neto Total IRD : Impuesto a la Renta Diferido IRE : Impuesto a la Renta Empresarial y/o de Tercera Categoría ITAN : Impuesto Temporal a los Activos Netos JGA : Junta General de Accionistas JOO : Jurisprudencia de Observancia Obligatoria IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

LC : Liquidaciones de Compras LGSF : Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica LIB : Libro de Inventarios y Balances LIR : Ley del Impuesto a la Renta LP : Largo plazo MC : Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los EF ME : Moneda Extranjera MINCETUR : Ministerio de Comercio Exterior y Turismo MN : Moneda Nacional MP : Medios de Pago MTPE : Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo MYPE : Mediana y Pequeña Empresa NIC : Norma Internacional de Contabilidad NIIF : Norma Internacional de Información Financiera NRUS : Nuevo Régimen Único Simplificado OT : Obligación tributaria PC : Pagos a cuenta del IR PCC : Procedimiento de Cobranza Coactiva IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

PCGE : Plan Contable General Empresarial PDT : Programa de Declaración Telemática PE : Pequeña Empresa PJ : Persona Jurídica PN : Persona Natural PTD : Pasivo Tributario Diferido PTU : Participación de los Trabajadores en las Utilidades TUO : Texto Único Ordenado R2 : Rentas de Segunda Categoría R3 ó RNE : Rentas de Tercera Categoría ó Renta Neta Empresarial (LIR, 49°) R4 : Rentas de Cuarta Categoría R5 : Rentas de Quinta Categoría RB : Renta Bruta RCP : Reglamento de Comprobantes de Pago RER : Régimen Especial del IR RFE : Rentas de Fuente Extranjera RG : Régimen General del IR RLIR : Reglamento de la LIR IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES

RN : Renta Neta RNI : Renta Neta Imponible RS : Resolución de Superintendencia RTF : Resolución del Tribunal Fiscal RC : Registro de Compras RT . Remuneración del trabajador RV : Registro de Ventas SBS : Superintendencia de Banca y Seguros SC : Sociedad Civil SFB : Sistema Financiero y Bancario SPN : Sector Público Nacional SUNAT : Superintendencia Nacional de Administración Tributaria TAMN : Tasa Activa Promedio del Mercado en Moneda Nacional TAMEX : Tasa Activa Promedio del Mercado en Moneda Extranjera TF : Tribunal Fiscal TC : Tasa o Tipo de Cambio TUO : Texto Único Ordenado UIT : Unidad Impositiva Tributaria 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

VL : Valor en Libros o Importe en Libros VM : Valor de Mercado VN : Valor Neto VR : Valor Razonable 17 de septiembre de 2018 IMPUESTO A LA RENTA 2013

Información Financiera sin deformación fiscal

Presentaciones similares

Presentación del tema: "Información Financiera sin deformación fiscal"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback

Iniciar la sesión

Autorizarse a través de una red social:

Información Financiera sin deformación fiscal

Presentaciones similares

Presentación del tema: "Información Financiera sin deformación fiscal"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback