del Impuesto sobre la Renta

Presentación del tema: "del Impuesto sobre la Renta"— Transcripción de la presentación:

1 del Impuesto sobre la Renta
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN. ESCUELA DERECHO ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO Aspectos Básicos del Impuesto sobre la Renta Dra. Claudia M Alvarado H. Abg. Maracaibo, 2017.

2 Normativa Vigente Decreto Nº 1.435 de 17/11/2014
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE REFORMA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Gaceta Oficial Extraordinaria Nº del 18/11/2014 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Normativa Vigente Decreto Nº de fecha 11/07/2003 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Gaceta Oficial Extraordinaria Nº del 24/09/2003

3 Que es el Impuesto sobre la Renta
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Que es el Impuesto sobre la Renta Principio de legalidad Impuesto: “..Obligación pecuniaria que exige el Estado a los ciudadanos, en virtud de su poder de imperio, para la satisfacción de sus necesidades” Art Constitución “Es de la competencia del Poder Público Nacional : ... 12) La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos nacionales. Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto sobre sucesiones y donaciones Gravámenes a la importación y exportación

4 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Que es el Impuesto sobre la Renta
Articulo 1 Ley Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuesto. …toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen sea que la causa o fuente de esté situada dentro del país o fuera de él. El Impuesto Sobre la Renta, es un gravamen directo, de carácter personal, que recae sobre la renta de cualquier origen de los sujetos pasivos, cuando ésta sea neta y disponible, obtenidos en el período de un año.

5 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR ENRIQUECIMIENTO NETO DISPONIBLE
Qué Grava? Hecho imponible “ El hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación” Artículo 36 C.O.T. ENRIQUECIMIENTO NETO DISPONIBLE Son incrementos de Patrimonio que resulten después de restar los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley. (Art. 4 de la Ley) E.N. = Ingresos Brutos – (Costos + Deducciones) 5

6 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Renta Mundial Serán gravados los enriquecimientos netos y disponibles de cualquier origen que perciban las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes en Venezuela. Asimismo, los no Residentes o no Domiciliados tributarán por la renta cuya causa ocurra dentro del País. También se gravarán las Rentas atribuibles a las Personas extranjeras que posean un establecimientos permanente en el País. Principio de extraterritorialidad: “Las Leyes Tributarias podrán crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad Venezolana o esté domiciliado en Venezuela”. Artículo 12 COT

7 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Conceptos Básicos COSTOS Son todas aquellas erogaciones que haya efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o para la prestación de un servicio, aceptadas por la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, obteniendo así la Renta Bruta. DEDUCCIONES Son todas aquellas erogaciones que puede deducir un contribuyente de su renta bruta, previo el cumplimiento de las reglamentaciones y limitaciones que establece la Ley de Impuesto sobre Renta. De conformidad con el artículo 27 dichos egresos deben causados, no imputables al costo, normales, necesarios, y hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.

8 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Algunas deducciones permitidas
Sueldos Intereses Impuestos pagados Prestaciones Laborales Depreciación y amortización Pérdida de bienes Reparaciones ordinarias Deudas incobrables Comisiones pagadas Pagos de honorarios Alquileres Publicidad, entre otros

9 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Disponibilidad de la Renta Articulo 5 Ley Percibidos: Provenientes del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia y por el libre ejercicio profesional no mercantil, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. Devengados: Las cesiones de crédito y operación de descuentos, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades. Causado: Los enriquecimientos que no estén comprendidos en los numerales anteriores.

10 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Disponibilidad de la Renta Articulo 5 Ley Un enriquecimiento se considera disponible cuando su titular puede usarlo, gozarlo y disponer de este jurídica y económicamente. 1.- Al momento de su pago Disponible 2.- Cuando se realiza la operación que lo produce

11 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Anualidad Articulo 148 Regl “El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente…. El primer y último ejercicio podrá ser menor de un año” Para las personas naturales el ejercicio fiscal coincide con el año civil, ósea del 01/01 al 31/12. Las personas jurídicas pueden escoger el ejercicio fiscal.

12 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Personas Naturales Desgravamen Son deducciones que se hace a la renta de un contribuyente Persona Natural antes de efectuarse el cálculo del Impuesto (Art. 60 Ley). Desgravamen único: 774 UT = 232,200,00 (Art. 61 Ley) Desgravamen detallado: Se requieren soportes - Educación HCM - Vivienda - Servicios Médicos- Odontológicos. Rebajas Son disminuciones al monto del impuesto a pagar una vez calculado. Rebajas 10 UT por el conyuge y cada ascendiente y descendiente directo (Art. 62 Ley).

13 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Quienes son Contribuyentes?
Sujeto pasivo Las personas naturales Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades. Los titulares de los enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional

14 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Obligados a declarar Art.79 LISLR y 139 de su Reg Personas Naturales Residentes Enriquecimiento Global Neto > UT - Ingresos Brutos > UT Personas Naturales No Residentes en el país (Art. 81 LISLR) - Cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas Compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás entidades - Cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas l

15 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Actualmente una Unidad Tributaria
Definición Es una medida de valor creada a los efectos tributarios, que se ajusta de acuerdo a la inflación. 2013 = 107,00 2014 = 127,00 Actualmente una Unidad Tributaria tiene un Valor de 300,00 Bs. F

16 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Cuando se debe presentar la declaración?
Art. 146 RLey y Art 10 COT El plazo es dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del Contribuyente. Para las personas naturales el plazo para presentar la declaración vence el 31 de marzo de cada año. Los sujetos pasivos especiales, según el calendario de pago.

17 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Como se presenta la declaración? Las personas jurídicas y VIA ELECTRÓNICA Las personas naturales P.A. N° 0034 Art. 1: Las personas naturales, las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones del Impuesto Sobre la Renta, así como las declaraciones que la sustituyan, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal.

18 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
En donde se paga? En las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas, así como a través de los puntos de venta que maneje el SENIAT. PAGO EN LÍNEA (11 Entidades bancarias): Contribuyentes ordinarios: Banco Exterior; Banco Occidental de Descuento; Banco Provincial; Banesco; Banco Mercantil; Banco Nacional de Crédito; Banco Activo. Contribuyentes ordinarios y especiales: Banco del Tesoro; Banco Bicentenario; Banco de Venezuela; Banco Industrial de Venezuela PAGO POR TAQUILLA (17 Entidades bancarias): Además de las 11 arriba mencionadas: 100% Banco, Banco Central de Venezuela, Banco Fondo Común, Banco Sofitasa, Citibank y Banco Caroní. PUNTOS DE VENTAS: Establecidos por el SENIAT

19 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Porciones P.A. 1697/ G.O del ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Persona Natural: El contribuyente podrá hacerlo hasta en tres porciones de iguales montos de la siguiente manera: En una sola porción conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. En dos porciones: La primera como se indica arriba y la segunda lo hará veinte (20) días continuos después del vencimiento del plazo para la declaración de rentas. En tres porciones: Las 1ra y 2da como se indica arriba y la 3ra, lo hará cuarenta (40) días continuos después del vencimiento del plazo para la declaración de rentas. Persona Jurídica: En una sola porción ,dentro del plazo legal para presentar la declaración.

20 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Deberes Formales

21 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Relativas al Registro de Información Fiscal
Art 98 Ley, Art 186 Regl, Art. 35 COT Inscribirse en el RIF Notificar oportunamente: * El cambio de domicilio. * Cambio de directores o administradores. * Cambio de razón o denominación social. * Cambio de Actividad Principal. * Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual.

22 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Relativas al Registro de Información Fiscal
Art 98 Ley, Art 190 Regl, y Prov del 2013 El RIF deberá exhibirse en un lugar visible en las oficinas del establecimiento Dejar constancia: * En recibos, guías, facturas o documentos sustitutivos * Solicitudes o documentos en general. * Libros de contabilidad. * Marcas, etiquetas, empaques y avisos de publicidad.

23 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Relativas a los libros y Registros Art. 90 Ley y Art. 177 del Regl. Llevar los libros de Diario, Mayor e Inventario * PCGA, la ley y su reglamento y otras leyes especiales * En idioma castellano * En moneda Nacional * Apoyados en los comprobantes Llevar un Registro detallado de Entradas y Salidas de Mercancías, conforme al Art.177del Reglamento

24 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Relativas a los libros y Registros Art. 173 Ley Inscribirse en el Registro de los Activos Revaluados * Tributo 3% * Pagadero en 3 porciones anuales consecutivas

25 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Relativos a las declaraciones y anticipos
Presentar la declaración ISLR definitiva vía electrónica dentro del plazo legal establecido. La declaración debe ser reflejo fiel de la contabilidad. Se debe exhibir la declaración de ISLR del año inmediatamente anterior Art. 97 Ley. Realizar la Declaración Estimada dentro del sexto mes del cierre del ejercicio, si le correspondiera. Cumplir con las obligaciones como agente de retención

26 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR DEFINICIÓN DE RETENCIÓN
Es una operación que consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero detrae, resta o deduce de la misma un porcentaje predeterminado por la ley o por el reglamento, a los fines de entregarla al sujeto activo de la relación tributaria a título de anticipo del tributo que por la recepción de dicha cantidad, le corresponde satisfacer al receptor del pago.

27 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
FUNDAMENTO LEGAL Artículo 27 del Código Orgánico Tributario (COT): Define a los agentes de retención como las personas designadas por ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. Artículo 198 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Señala “Hasta tanto la Administración Tributaria, dicte las providencias previstas en el articulo 86 del presente decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirán aplicando las disposiciones previstas en el decreto Nº del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela Nº ”

28 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
FUNDAMENTO LEGAL Artículo 86 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) La Administración Tributaria, mediante providencia de carácter general, podrá designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención y percepción, así como fijar porcentajes de percepción o retención , a quienes por sus funciones publicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el presente decreto o efectúen pagos directos o indirectos …..” Artículo 1° de Reglamento Parcial de la Ley de ISLR en Materia de Retenciones. Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27 y 32

29 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR MODALIDADES DE RETENCION
DECRETO DE RETENCIONES No del 23/04/1997 MODALIDADES DE RETENCION a.- Retenciones sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares. b.- Retenciones sobre pagos distintos de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares. (Retenciones Varias)

30 RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES Personas Naturales Residentes Porcentaje de retención determinado en la Planilla AR-I, cuando el beneficiario de los pagos estime obtener de uno o más deudores o pagadores, un total anual superior a Mil Unidades Tributarias (1.000 U.T.) durante el ejercicio Fiscal.(Art. 2 Decreto 1.808) Se debe enterar de forma mensual los primeros cinco días de cada mes.

31 RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES En el caso de estar obligado, se deberá presentar ante el deudor o pagador, un formulario (AR-I) en donde indique lo siguiente: La totalidad de las remuneraciones a recibir en el año Cantidad que estime desembolsar o desgravamen único. Carga familiar Cantidades retenidas de más en años anteriores El % de retención

32 RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES Personas Naturales NO Residentes Se le retendrá el 34 % del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones. (Art. 3 decreto 1808)

33 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
RETENCIONES SOBRE PAGOS DISTINTOS DE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES (Retenciones Varias) Personas Naturales Personas jurídicas

34 En los casos de Persona Natural no Residente
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR RETENCIONES SOBRE PAGOS DISTINTOS DE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES (Retenciones Varias) SUSTRAENDO (1 %) = 125,00 SUSTRAENDO (3 %) = 375,00 BASE DE EXENCION = ,00 En los casos de Persona Natural no Residente NO OPERA LA BASE DE EXENCION

35 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR PAGOS NO SUJETOS A RETENCION
Pagos a personas naturales perceptoras de sueldos y salarios (Art.1 decreto 1808) Gastos de Representación Viáticos Primas de vivienda Los ingresos por operaciones activas, que reciban las Empresas Financieras y de Seguro (Art.10 Decreto 1808) Intereses de Capitales, Comisiones mercantiles, Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles

36 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR PAGOS NO SUJETOS A RETENCION
Los Suministros de Agua, Electricidad, Gas, Telefonía Fija o Celular y Aseo Domiciliario. (Art. 16 decreto 1808)

37 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR INFRACCIONES Y SANCIONES
INCUMPLIMIENTO SANCION No retener o percibir el tributo (Art. 115 n 1°) 500 % Retener o percibir cantidades menores (Art.115 n 2°) 100% No enterar dentro del plazo legal (Art. 115 n 3° COT) 5 % diario Máximo 100 Días Apropiación de tributos retenidos (Art.121 COT) 4 a 6 años de Prisión

38 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR INFRACCIONES Y SANCIONES
INCUMPLIMIENTO SANCION La Republica Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías (Art. 115 aparte 1°, no aplica a estos entes numerales 3 y 4 de Art. 115 COT ) 200 a U.T Funcionarios competentes para ordenar pagos con incumplimientos de los deberes de retención y enterar los tributos que correspondan.(Art. 115 n 4°) 3.000 U.T.

39 ASPECTOS FUNDAMENTALES PROVIDENCIA SNAT/2009/0095 DEL 22/09/2009
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR ASPECTOS FUNDAMENTALES PROVIDENCIA SNAT/2009/0095 DEL 22/09/2009 Los agentes de retención del ISLR deberán presentar en medios electrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas La totalidad de los pagos ó abonos en cuenta realizados, aun cuando éstos no generen retención. Presentar aunque no se hubieren efectuado operaciones en el período mensual correspondiente. No aplica en los casos de las actividades ejecutadas por concepto de ganancias fortuitas, enajenación de acciones y pago de dividendos.

40 DECLARACION ELECTRONICA PLAZOS PARA EL ENTERAMIENTO
ASPECTOS BASICOS DEL ISLR DECLARACION ELECTRONICA PLAZOS PARA EL ENTERAMIENTO Sujetos Pasivos no Especiales: El impuesto retenido deberá enterarse dentro de los diez (10) primeros días continuos del mes siguiente. Sujetos Pasivos calificados como Especiales: Deberán efectuar el enteramiento de las retenciones en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pago. En los casos de enajenación de acciones y pagos de dividendos dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la operación.

41 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR DEBERES FORMALES DE LOS
AGENTES DE RETENCION Aplicar la Retención de acuerdo a lo establecido en la Ley y su Reglamento en el momento de efectuar el Pago o Abono en Cuenta.(Art. 1 decreto 1808) Enterar los montos retenidos dentro de los plazos legales, de acuerdo a las condiciones y formas establecidos en la Ley. Entregar al beneficiario un comprobante por cada retención efectuada (Art. 24 decreto 1808) Entregar a cada beneficiario un comprobante anual con la relación del total pagado y de los montos retenidos. (Art. 24 decreto 1808)

42 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Generalidades de la Reforma a la Ley ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Se incorporan medidas anti elusivas (limitación de pérdidas, limitación de deducciones, etc.) Se precisa el Enriquecimiento Neto de los Contribuyentes Asalariados. Se suprime la exención para las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro que realizan actividades religiosas, artísticas, científicas Se elimina la exención para las asociaciones cooperativas. Se modifican aspectos del ajuste por inflación. Se otorga la facultad a la Administración para designar responsables en calidad de agentes de retención o percepción, herramienta eficiente de recaudación que minimiza los efectos de la evasión fiscal. Así mismo, faculta para fijar régimen de anticipos. Art. 86 Se habilita al Ejecutivo Nacional para fijar las alícuotas impositivas dentro de los límites establecidos en la Ley. Art. 199 Esta reforma aplica para los ejercicios iniciados luego de la fecha de su publicación en Gaceta oficial.

43 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR
Sanciones Art. 103 COT ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Ilícitos Formales No presentar las declaraciones ó presentarlas con un retraso >1año MULTA DE 150 UT + CLAUSURA 10 DIAS No presentar comunicaciones MULTA DE 50 UT Declaraciones incompletas o fuera del plazo reglamentario MULTA DE 100 UT Otras comunicaciones incompletas Más de una declaración sustitutiva Declaraciones- formatos no autorizados No presentar o presentar con retardo la declaración JBIF MULTA DE 2000 UT ó CLAUSURA DE 10 DÍAS

44 ASPECTOS BASICOS DEL ISLR Pena restrictiva de libertad
Sanciones Pena restrictiva de libertad LA DEFRAUDACIÓN FISCAL De 6 Meses a 7 Años de prisión FALTA DE ENTERAMIENTO De 4 a 6 años de prisión INSTIGACIÓN PÚBLICA AL INCUMPLI-MIENTO DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA De 1 a 5 años BENEFICIO: La acción penal se extingue si dentro de los 25 días hábiles el infractor acepta y paga la determinación realizada por la Administración Tributaria, sus accesorios y sanciones . Este beneficio no procede en caso de reincidencia. 44

45 ASPECTOS BASICOS DEL IVA INCUMPLI-MIENTO DE ALGUNOS DEBERES
Sanción de clausura Deberes Formales Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. Emitir, entregar o exigir comprobantes. Llevar libros o registros contables o especiales. Presentar declaraciones y comunicaciones. Permitir el control de la Administración Tributaria. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades. Clausura según el caso: 5 días. 10 días. El doble de lo impuesto inicialmente. Hasta la regularización de la situación que dio origen al ilícito. INCUMPLI-MIENTO DE ALGUNOS DEBERES