RT21 (FACPCE) MEDICION CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.

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1 RT21 (FACPCE) MEDICION CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

2 CONTROL PODER DE DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA EXISTE CONTROL CUANDO: * SE POSEE MAS DEL 50% DE VOTOS POSIBLES EN FORMA DIRECTA O NO AL CIERRE. * SE POSEE EL 50% O MENOS PERO POR ACUERDOS ESCRITOS CON OTROS ACCIONISTAS TIENE PODER PARA DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE LA EMISORA Y NOMBRAR O REVOCAR A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL DIRECTORIO.

3 CONTROL CONJUNTO CUANDO LA TOTALIDAD DE LOS SOCIOS O LOS QUE POSEAN LA MAYORIA DE VOTOS EN VIRTUD DE ACUERDOS ESCRITOS HAN RESUELTO COMPARTIR EL PODER DE DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA UN SOCIO EJERCE CONTROL CONJUNTO REQUIERE ACUERDO EXPRESO IGUALES PAUTAS QUE EN CONTROL EXCLUSIVO

4 CONTROL CONJUNTO CUANDO LA TOTALIDAD DE LOS SOCIOS O LOS QUE POSEAN LA MAYORIA DE VOTOS EN VIRTUD DE ACUERDOS ESCRITOS HAN RESUELTO COMPARTIR EL PODER DE DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA UN SOCIO EJERCE CONTROL CONJUNTO REQUIERE ACUERDO EXPRESO IGUALES PAUTAS QUE EN CONTROL EXCLUSIVO

5 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
ES EL PODER DE INTERVENIR EN LAS DECISIONES DE POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA SIN LLEGAR A CONTROLARLAS. SE PRESUME SI POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE EL 20% O MAS DE LOS DERECHOS DE VOTO DE LA EMISORA SALVO QUE PUEDA DEMOSTRAR LA INEXISTENCIA DE LA INFLUENCIA. EL CONTROL DE OTRO INVERSOR NO IMPIDE EJERCER INFLUENCIA SIGNIFICATIVA A OTRO INVERSOR

6 LA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE SUELE PONER EN EVIDENCIA:
POSESIÓN DE CAPITAL QUE OTORGUE VOTOS NECESARIOS PARA INFLUIR EN LA APROBACION DE LOS EECC Y DISTRIBUCION DE UTILIDADES REPRESENTACION EN EL DIRECTORIO PARTICIPACION EN LA FIJACIÓN DE POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS EXISTENCIA DE OPERACIONES IMPORTANTES ENTRE LAS EMPRESAS (EJ.: UNICO PROVEEDOR O CLIENTE) INTERCAMBIO DE PERSONAL DIRECTIVO DEPENDENCIA TÉCNICA DE LA EMISORA RESPECTO DE LA INVERSORA TENER ACCESO PRIVILEGIADO A LA INFORMACION SOBRE LA GESTIÓN DE LA EMISORA.

7 TENER EN CUENTA FORMA EN QUE ESTÁ DISTRIBUIDO EL RESTO DEL CAPITAL
EXISTENCIA DE ACUERDOS EN EL GRUPO MINORITARIO EXISTENCIA DE EMPRESA CON DERECHOS SOBRE ACCIONES QUE DE EJERCERLOS LE OTORGUEN PODER RESTRICCIONES SEVERAS A LARGO PLAZO EN LA EMISORA PARA TRASFERIR FONDOS A LA INVERSORA.

8 INDICIOS DE INCAPACIDAD PARA EJERCER INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
ACCIONES DE LA EMISORA QUE CUESTIONAN LA CAPACIDAD DE LA INVERSORA PARA EJERCER INFLUENCIA SIGNIFICATIVA (EJ. JUICIOS O DEMANDAS ANTE ORGANISMOS DE CONTROL) RENUNCIA DE LA INVERSORA A DERECHOS SIGNIFICATIVOS COMO ACCIONISTA CONCENTRACIÓN DEL CAPITAL MAYORITARIO EN UN GRUPO PEQUEÑO DE ACCIONISTAS QUE OPERAN SIN CONSIDERAR A LA INVERSORA NO OBTENCION DE MAYOR INFORMACIÓN CONTABLE (EJ.SOLO EECC ANUALES) NO OBTENCIÓN DE CONFIRMACIÓN ESCRITA DE LA DIRECCIÓN DE LA EMISORA SOBRE EXPLICACIONES REQUERIDAS.

9 METODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
FECHA DE ADQUISICIÓN FECHA A PARTIR DE LA CUAL LA INVERSORA TIENE CONTROL APLICACIÓN DESDE EL MOMENTO EN QUE SE EJERZA CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INF.SIGNIFICAT. EECC DE LA EMISORA DEBEN: -HABER UTILIZADO LA MISMAS NORMAS CONTABLES QUE LA INVERSORA SI ES CONTROL O CONTROL CONJUNTO -HABER UTILIZADO NORMAS VIGENTES SI SE TRATA DE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

10 CIERRE DE EJERCICIO SI EL CIERRE DE EJERCICIO DE LA EMISORA ES DISTINTO AL DE LA INVERSORA SE DEBEN PREPARAR ESTADOS CONTABLES ESPECIALES A LA FECHA DE CIERRE DE LA INVERSORA. EXCEPCION: -CUANDO NO DIFIERAN EN MAS DE 3 MESES -FECHA DE CIERRE DE EMISORA SEA ANTERIOR AL DE LA INVERSORA SE REALIZARÁN AJUSTES POR: TRANSACCIONES O EVENTOS SIGNIFICATIVOS PARA LA INVERSORA TRANSACCIONES ENTRE INVERSORA Y EMISORA QUE HUBIERAN MODIFICADO EL PATRIMONIO DE LA EMISORA

11 DE EXISTIR DISTINTAS CLASES DE ACCIONES EN CIRCULACION DE LA EMISORA SE CALCULA VPP Y LA PARTICIPACION EN EL RESULTADO POR SEPARADO. PATRIMONIO NETO DE EMISORA EN MONEDA EXTRANJERA CONVERSION DE ESTADOS CONTABLES A MONEDA ARGENTINA PREVIO AL CALCULO DE VPP TENER EN CUENTA LOS APORTES IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES EN PN EMISORA ACCIONES PROPIAS EN CARTERA CONSIDERAR SOLO ACCIONES EN CIRCULACION PARA TODO CALCULO SI LA EMISORA ADQUIERE ACCIONES DE LA INVERSORA PARA EL CALCULO DE VPP AMBAS DEBEN CONSIDERAR SUS PARTICIPACIONES RECÍPROCAS

12 PROPORCION DEL RESULTADO DE LA EMISORA
PROPORCION DEL RESULTADO DE LA EMISORA AL ESTADO DE RESULTADOS DE LA INVERSORA ELIMINACION DE RESULTADOS NO TRASCENDIDOS A TERCEROS LOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y EN ESPECIE RESULTADOS PARA LA INVERSORA. REDUCEN EL VPP

13 TRATAMIENTO DE LAS COMPRAS
CALCULO DE PARTICIPACION: ACCIONES ADQUIRIDAS / ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION PN EMISORA x PARTICIPACION INVERSIONES VPP COSTO DE ADQUISICION MAYOR A INVERSIONES VPP LLAVE POSITIVA COSTO DE ADQUISICION MENOR A INVERSIONES VPP LLAVE NEGATIVA COMPRAS SUCESIVAS: -A PARTIR DE LA FECHA DE ADQUISICION EFECTUAR LOS AJUSTES A LA PARTICIPACION

14 INFORMACION A EXPONER EN LOS ESTADOS CONTABLES DE LA INVERSORA
INVERSION EN SOCIEDADES EN LAS QUE SE APLICÓ VPP PORCENTAJE DE PARTICIPACION SI DIFIERE LA FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO CRITERIOS CONTABLES SIMILARES? CONDICIONES PARA CONSIDERAR INFLUENCIA SIGNIFICATIVA LOS ESTADOS CONTABLES DE LAS SOCIEDADES EMISORAS DEBEN CONTAR CON INFORME DEL AUDITOR

15 CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
PREPARACION Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS DE UN GRUPO DE EMPRESAS BAJO EL CONTROL DE UNA SOCIEDAD CONTROLANTE

16 OBJETIVO PRESENTAR LA SITUACION PATRIMONIAL, FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DE UN GRUPO DE SOCIEDADES RELACIONADAS POR UN CONTROL COMUN DE PARTE DE UNA PARTE COMO SI EL GRUPO FUESE UNA SOLA SOCIEDAD CON UNA O MAS SUCURSALES.

17 OBLIGATORIO LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES ARTÍCULO 62 TODA SOCIEDAD CONTROLANTE DEBE PRESENTAR ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

18 CONTROL PODER DE DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA EXISTE CONTROL CUANDO: * SE POSEE MAS DEL 50% DE VOTOS POSIBLES EN FORMA DIRECTA O NO AL CIERRE. * SE POSEE EL 50% O MENOS PERO POR ACUERDOS ESCRITOS CON OTROS ACCIONISTAS TIENE PODER PARA DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE LA EMISORA Y NOMBRAR O REVOCAR A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL DIRECTORIO.

19 CONTROL CONJUNTO CUANDO LA TOTALIDAD DE LOS SOCIOS O LOS QUE POSEAN LA MAYORIA DE VOTOS EN VIRTUD DE ACUERDOS ESCRITOS HAN RESUELTO COMPARTIR EL PODER DE DEFINIR Y DIRIGIR LAS POLITICAS OPERATIVAS Y FINANCIERAS DE UNA EMPRESA UN SOCIO EJERCE CONTROL CONJUNTO REQUIERE ACUERDO EXPRESO IGUALES PAUTAS QUE EN CONTROL EXCLUSIVO

20 DEFINICIONES SOCIEDAD CONTROLANTE: AQUELLA QUE POSEE UNA O MAS SOCIEDADES CONTROLADAS SOCIEDAD CONTROLADA: AQUELLA EN QUE OTRA SOCIEDAD, EN FORMA DIRECTA O POR MEDIO DE OTRO SOCIEDAD A SU VEZ CONTROLADA POSEE PARTICIPACION QUE LE OTORGUE EL CONTROL GRUPO ECONOMICO: CONJUNTO DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE Y TODAS SUS CONTROLADAS

21 METODO DE CONSOLIDACION
TOTAL: REEMPLAZAR EL IMPORTE DE LA INVERSION EN LA SOCIEDAD CONTROLADA POR LOS ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y FLUJOS DE EFECTIVO DE LA CONTROLADA. PARTICIPACION MINORITARIA POR SEPARADO PROPORCIONAL: REEMPLAZAR EL IMPORTE DE LA INVERSION EN LA SOCIEDAD BAJO CONTROL CONJUNTO POR LA PROPORCION QUE LE CORRESPONDE EN LOS ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y FLUJOS DE EFECTIVO, LOS QUE SE AGRUPAN CON LOS DE LA CONTROLANTE.

22 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS: SON LOS DE UN GRUPO ECONOMICO PRESENTADOS COMO SI SE TRATARA DE UN ENTE ÚNICO, DANDO ADECUADA CONSIDERACION A LA PARTICIPACION MINORITARIA. ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE: SON LOS CONFECCIONADOS EXPONIENDO LA MEDICION DE LAS PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS DE ACUERDO CON EL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL. PARTICIPACION MINORITARIA: CORRESPONDE A LA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS SOBRE LOS RESULTADOS Y EL PATRIMONIO NETO DE LA SOCIEDAD CONTROLADA

23 SOCIEDADES QUE INTEGRAN LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
SOCIEDAD CONTROLANTE TODAS SUS CONTROLADAS AUNQUE DESARROLLEN ACTIVIDADES NO HOMOGENEAS ENTRE SÍ.

24 SOCIEDADES CONTROLADAS QUE NO DEBEN CONSOLIDARSE
CONTROL TEMPORAL: CUANDO SE HAYA ADQUIRIDO PARA SU VENTA DENTRO DEL AÑO CONTROL NO EFECTIVO: CUANDO LA CONTROLANTE NO EJERCE EFECTIVAMENTE EL CONTROL O ÉSTE ESTÁ RESTRINGIDO (EJ. CONVOCATORIA DE ACREEDORES, INTERVENCION JUDICIAL) NO RECUPERABILIDAD DE LA INVERSIÓN: SI SE HA PREVISIONADO TOTALMENTE EL VALOR DE LA INVERSION EN LA SOCIEDAD CONTROLADA EN LOS ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES DE LA CONTROLANTE ESTAS EVIDENCIAS DEBEN EXPONERSE EN NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

25 DISCONTINUACION DE LA CONSOLIDACION. PERDIDA DEL CONTROL
PERDIDA DE CONTROL NO CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS CONTABLES DESDE ESE MOMENTO

26 MEDICION DE LA INVERSION EN LOS ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES DE LA CONTROLANTE
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

27 REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO
FECHA DE CIERRE Y PERÍODO DE LOS ESTADOS CONTABLES QUE SE CONSOLIDAN FECHA DE CIERRE DE LA CONTROLANTE E IGUAL PERÍODO EXCEPCIÓN: -DIFERENCIA NO MAYOR A 3 MESES -CIERE DE CONTROLANTE SEA POSTERIOR AL DE CONTROLADA REGISTRANDOSE LOS AJUSTES MONEDA A EMPLEAR: MONEDA HOMOGENEA PREVIA CONVERSION DE CORRESPONDER NORMAS CONTABLES A EMPLEAR TODOS LOS ESTADOS CONTABLES DE LOS INTEGRANTES DEBEN PREPARARSE APLICANDO LAS MISMAS NORMAS CONTABLES. SI DIFIEREN LA CONTROLANTE DEBE AJUSTAR LAS UTILIZADAS POR LAS CONTROLADAS.

28 METODO DE CONSOLIDACION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL: CONSOLIDACION TOTAL QUE REEMPLAZA LA INVERSION POR LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS CONTROLADAS. SEGREGAR LA PARTICIPACION MINORITARIA LUEGO DE AJUSTES Y ELIMINACIONES. CONSOLIDACION PROPORCIONAL: PARA CONTROL CONJUNTO ESTADO DE RESULTADOS: CONSOLIDACION TOTAL QUE REEMPLAZA EL RESULTADO DE LA INVERSION POR LAS PARTIDAS DE RESULTADOS DE LAS CONTROLADAS MAS LOS RESULTADOS DE LA CONTROLANTE. DEBE SEGREGARSE LA PARTICIPACION MINORITARIA CONSOLIDACION PROPORCIONAL: SE REEMPLAZA POR LA PROPORCION ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AGREGAR A LOS MOVIMIENTOS DE LA CONTROLANTE LOS DE LAS CONTROLADAS ELIMINACIONES DE SALDOS DE ACTIVOS Y PASIVOS Y DE OPERACIONES ELIMINAR LOS CREDITOS Y DEUDAS ENTRE EMPRESAS EN FORMA TOTAL O PROPORCIONAL SEGÚN EL METODO ELIMINACION DE RESULTADOS NO TRASCENDIDOS A TERCEROS ORIGINADOS EN OPERACIONES ENTRE LAS EMPRESAS CONTENIDOS EN LOS SALDOS FINALES DE LOS ACTIVOS PARTICIPACIONES RECÍPROCAS: TRATARLAS COMO ACCIONES EN CARTERA

29 EXPOSICION DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
RT 8 Y 9 PARTICIPACION MINORITARIA: CUENTA “PARTICIPACION DE TERCEROS EN SOCIEDADES CONTROLADAS” ENTRE EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO. NOTA CON UNA SINTESIS DEL PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION CAMBIOS EN EL CONJUNTO ECONOMICO SERAN TRANSCRIPTOS EN EL LIBRO INVENTARIO Y BALANCES DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE INFORME DEL AUDITOR INFORMAR LAS TRANSACCIONES ENTRE LAS PARTES RELACIONADAS

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