Adopción por primera vez de las NIIF

Presentación del tema: "Adopción por primera vez de las NIIF"— Transcripción de la presentación:

1 Adopción por primera vez de las NIIF
IFRS 1 Adopción por primera vez de las NIIF

2 Sea transparente, y comparable por los periodos que se presenten.
Que los primeros estados financieros y los intermedios de una entidad bajo NIIF contengan información que: Sea transparente, y comparable por los periodos que se presenten. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF. El costo de obtenerla no exceda sus beneficios.

3 Alcance Se aplicaran en los primeros estados financieros bajo NIIF En cada informe financiero intermedio, NIC 34, por el periodo cubierto por sus primeros E.F. conforme a las NIIF

4 Primeros estados financieros conforme a las NIIF
Son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF. Contienen una declaración explicita y sin reservas, del cumplimiento de las NIIF.

5 Primeros estados financieros conforme a las NIIF
Los EF anteriores se presentaron según PCGA locales Los EF anteriores se presentaron de acuerdo a NIIF, pero sin la declaración explicita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF. Los EF anteriores se presentaron con cumplimiento de algunas NIIF, pero no todas. Los EF anteriores se presentaron según PCGA locales, pero algunos requerimientos de medición exigidos por NIIF. Los EF anteriores se presentaron según PCGA locales, pero presentando una conciliación con las NIIF.

6 Primeros estados financieros conforme a las NIIF
La entidad preparó los EF conforme a las NIIF únicamente para uso interno , sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad u otros usuarios externos. La entidad preparó un paquete de información de acuerdo a NIIF, para efectos de consolidación, sin haber preparado un juego completo de EF . La entidad no presentó estado financieros de periodos anteriores.

7 No aplicación de NIIF 1 Una entidad abandona los PCGA locales, los cuales se realizan bajo NIIF (declaración explicita y sin reservas) Presentó en el año precedente EF según requerimientos nacionales, y tales EF contenían una declaración explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. Presentó en el año precedente EF que contenían una declaración explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si hubo dictamen con salvedades.

8 NIIF 1 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Estos cambios en políticas serán tratados por: NIC 8- Cambios en políticas contables. Disposiciones de transición especificas contenidas en otras NIIF.

9 Estado de situación financiera de apertura
Corresponde al Estado de Situación financiera elaborado de conformidad con NIIF 1, en la fecha de transición. Es el punto de partida para los registros contables de acuerdo con NIIF. (Saldos iniciales).

10 Políticas contables La entidad debe seleccionar las políticas contables para elaborar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. Esas políticas contables seleccionadas cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informa según las NIIF, excepto por los especificado en las excepciones y exenciones establecidas en NIIF 1. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita su aplicación anticipada.

11 2015- Registros solo bajo NIIF
Primeros E.F. bajo NIIF Fecha de transición EF bajo NIIF 2014- Registros paralelos 2015- Registros solo bajo NIIF Enero 1 de 2014 Fecha de transición Dic. 31 de 2014 EF bajo PCGA locales Dic. 31 de 2015 Primer EF bajo NIIF

12 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 1- Cual sería, la fecha de transición de la entidad LVG?.

13 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 1- Cual sería, la fecha de transición de la entidad LVG?. La fecha de transición es enero 1 de 20x4 o diciembre 31 de 20x3.

14 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 2- Que estados financieros deberá publicar la entidad LVG a diciembre 31 de 20x4?.

15 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 2- Que estados financieros deberá publicar la entidad LVG a diciembre 31 de 20x4?. A diciembre 31 de 20x4 LVG deberá publicar estados financieros pago PCGA locales.

16 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 3- Que NIIF debe observar la entidad LVG para elaborar sus primeros estados financieros?.

17 Ejemplo políticas contables
La entidad LVG, está obligada a aplicar las NIIF, y debe presentar sus primeros estados financieros conforme a NIIF a diciembre 31 de 20x5 . 3- Que NIIF debe observar la entidad LVG para elaborar sus primeros estados financieros?. LVG deberá observar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 20x5 en: El balance de apertura (enero 1 de 20x4) Estados financieros a Dic. 31 de 20x5 comparados a x4.

18 Adopción- Paso a seguir
Saldo Dec 2649 Nuevo saldo IFRS Pasos a seguir ?

19 Retirar lo que no cumple NIIF Reclasificar, si es aplicable
Balance de apertura Balance de apertura Reconocer bajo NIIF Retirar lo que no cumple NIIF Reclasificar, si es aplicable Aplique NIIF en la medición

20 Nuevas políticas contables
Políticas bajo Dec 2649 Nuevas políticas contables, NIIF

21 Registro de los ajustes por cambios en políticas
Los ajustes resultantes por cambios en políticas contables (de PCGA locales a NIIF) que surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a NIIF, se deben reconocer en: Ganancias retenidas (acumuladas o de ejercicios anteriores) Otras partidas del patrimonio (Otro Resultado Integral)

22 Ejercicio 1- Políticas debemos elegir las políticas contables bajo IFRS, referente a los siguientes rubros del balance Inventarios, Propiedad, planta y equipo, Deterioro, Impuestos diferidos

23 Ejercicio 1- Respuesta sugerida
Inventarios.- Nic 2, Los inventarios se registran al menor entre su costo y su VNR PP y E- Nic 16- Medición posterior, al costo o al importe revaluado Deterioro- Nic 36- El importe de los activos no puede superar su importe recuperable Impuestos diferidos- Nic 12- Cualquier diferencia temporaria debe ser reconocida

24 Ejemplos de reconocimiento bajo NIIF
NIC 17 Contratos de arrendamiento financiero NIC 12 Impuestos diferidos NIC 39 Derivados implícitos NIC 38 Intangibles no reconocidos anteriormente

25 Ejemplos de retiro bajo NIIF
Provisiones, si no hay obligación presente (NIC 37) Activos diferidos por gastos de capacitación (NIC 38) Cargos diferidos – Publicidad (NIC 38) Cargos diferidos - Gastos preoperativos (NIC 38)

26 Ejemplos de reclasificaciones bajo NIIF
De una PPYE a una Propiedad de Inversión (NIC 40) Clasificación de los activos financieros bajo NIC 32/39 Otro resultado integral (ORI) (NIC 1) Intangibles por arrendamiento financiero a PPYE (NIC 17)

27 Ejemplos de re-medición bajo NIIF
Instrumentos financieros, a valor razonable o a costo amortizado Pasivos por pensiones, por el calculo actuarial (NIC 19) Provisiones, mejor estimación y valor presente (NIC 37) PPYE a valor razonable

28 Excepciones a las NIIF Una excepción se encuentra relacionada con la prohibición de aplicación retroactiva de algunos aspectos relacionados con las NIIF. NIIF 1, trata las excepciones en los párrafos 14 al 17 y en el apéndice B.

29 Excepciones a las NIIF Estimaciones contables
Baja en libros de activos y pasivos financieros Contabilidad de coberturas Participaciones no controladoras Clasificación y medición de activos financieros Derivados implícitos

30 Estimaciones contables
Estimaciones según NIIF en la fecha de transición, serán coherentes con las realizadas según PCGA anteriores. Se deben realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables. Errores contables, no son ajustes por cambios en políticas contables, y deben corregirse mediante NIC 8. Hechos posteriores relacionados con estimaciones contables según PCGA locales, serán tratados por NIC 10. Tasas de interés, de cambio o precios de mercado, reflejaran las condiciones de mercado en la fecha de transición.

31 Estimaciones contables
Los 1° EF que cumplen con NIIF se presentan para el año finalizado en 20X4. En su ESF a 31 de dic. de 20X3, la entidad midió su pasivo por restauración medioambiental a u.m. (20X2: u.m.). A fines de 20X4, ciertos avances tecnológicos inesperados redujeron en gran medida los costos previstos para la restauración medioambiental. Por lo tanto, la entidad midió el pasivo a u.m. en su estado de situación financiera a 31 de dic. de 20X4. Si la información sobre la nueva tecnología hubiera estado disponible al 20X3 y al 20X2, la entidad habría medido entonces el pasivo a u.m. y a u.m., respectivamente.

32 Estimaciones contables
En su estado de situación financiera de apertura (es decir, al 1 de enero de 20X3), la entidad mide la provisión a u.m. (es decir, no ajusta sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 20X3 porque la estimación contable realizada a través de su marco de información financiera anterior era adecuada al momento de su realización, el 31 de diciembre de 20X2).

33 Estimaciones contables
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la información acerca de los avances tecnológicos nuevos estaba disponible a 20X2 y la administración de la entidad la ignoró. El pasivo se expresó en exceso al 20X3. El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva. En su ESF de apertura (enero 1 de 20X3), la entidad mide la provisión a u.m. (es decir, incrementa sus ganancias acumuladas a enero 1 de 20X3) para presentar una reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior que se produjo al utilizar PCGA anteriores. Al 20X4, la entidad mide el pasivo por u.m. (20X3: u.m.).

34 Baja en cuentas de activos y pasivos financieros
1- Los requerimientos de baja en cuentas establecidos en NIIF 9, de aplicaran de forma prospectiva. 2- la entidad puede aplicar los requerimientos de baja en cuentas (NIIF 9) de forma retroactiva, desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para dar de baja un A o P financiero se obtuviese en el reconocimiento inicial de esas transacciones.

35 Baja en cuentas de activos y pasivos financieros- Ejem.
Los 1° EF de una entidad que cumplen con NIIF se presentan a 31 de dic. de 20X4. De conformidad con PCGA anteriores, la entidad dio de baja cuentas por cobrar que habían sido vendidas a un banco antes de la fecha de transición a NIIF por un importe inferior a su importe nominal. La entidad aceptó, al mismo tiempo, recomprar al banco cualquier parte de dichas cuentas por cobrar que hayan quedado pendientes por más de 120 días. Si la NIIF se hubiera aplicado, esas cuentas por cobrar no se habrían dado de baja.

36 Baja en cuentas de activos y pasivos financieros- Ejem.
Sin embargo, la entidad excluye los activos financieros de su estado de situación financiera inicial a 1 de enero de 20X3; es decir, los activos financieros (cuentas por cobrar) continúan dados de baja.

37 Contabilidad de cobertura
En la fecha de transición a NIIF, según requiere NIIF 9, una entidad: 1- Medirá todos los derivados a su valor razonable. 2- Eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que se hubieran registrado según PCGA anteriores. Si antes de la fecha de transición a NIIF, una entidad hubieses designado una transacción como de cobertura, pero esta no cumplieses las condiciones establecidas en NIC 39, la entidad discontinuara la contabilidad de coberturas de forma prospectiva.

38 Participaciones no controladoras (PNC)
En la fecha de transición a NIIF, Se aplicarán los siguientes requisitos de forma prospectiva (NIC 27): La atribución a los propietarios de la controladora (PC) y a las PNC, del resultado integral total. La contabilización de los cambios en los cambios en la PC en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una perdida de control. La contabilización de una perdida de control sobre una subsidiaria, y los requisitos para mantenerla bajo NIIF 5.

39 Clasificación y medición de activos financieros
Una entidad evaluará si un AF cumple las condiciones del párrafo (NIIF 9), sobre las bases de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a NIIF. NIIF 9 (4.1.2) “Un AF deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: (a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales. (b) Las condiciones contractuales del AF dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente”.

40 Derivados implícitos Una entidad evaluará si se requiere que un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación.

41 Explicación de la transición a NIIF
Una entidad debe explicar: Cómo la transición de PCGA locales a NIIF a afectado su situación financiera, sus resultados y su flujo de efectivo previamente informados. Para cumplir lo anterior la entidad debe elaborar conciliaciones a la fecha de transición y al final del último periodo incluido en los EF anuales más recientes que haya presentado, aplicando PCGA locales.

42 Conciliaciones requeridas
Patrimonio. (PCGA vs NIIF) Balance de apertura. Último balance preparado bajo PCGA anterior. Resultado Integral Total. (PCGA vs NIIF) Últimos EF elaborados por la entidad bajo PCGA anteriores. Aplicación de NIC 36 en el balance de apertura. Reconocimiento o reversión de perdidas por deterioro, se debe revelar este hecho.

43 Aspectos a detallar en las conciliaciones
Errores contables Los ajustes deben separarse de los relacionados con la corrección de errores. Aplicación de la NIC 8 (cambios en políticas) Aplica con posterioridad a la presentación de los primeros estados financieros bajo NIIF. Cambios en políticas entre el balance de apertura y los primeros EF bajo NIIF Deberá explicar el cambio entre sus 1° EF intermedios y sus 1° EF bajo NIIF.

44 Designación de activos o pasivos financieros
NIIF 1, permite a una entidad designar un activo financiero o pasivo financiero reconocido bajo PCGA locales, como un activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. Se debe revelar el valor razonable del activo financiero en la fecha de la designación.

45 Uso del valor razonable como costo atribuido
NIIF 1, permite a una entidad usar en su estado de situación financiera de apertura el valor razonable como costo atribuido, para una partida de: Propiedad, planta y equipo Propiedad de inversión Activo intangible

46 Uso del costo atribuido para inversiones
NIIF 1, permite a una entidad usar en su estado de situación financiera separada de apertura el valor razonable como costo atribuido, para una partida de: Inversiones en subsidiarias Inversiones en asociadas Inversiones en entidades controladas conjuntamente. Se debe revelar si se tomo como costo atribuido el registrado bajo PCGA locales, si se tomo como costo atribuido el valor razonable, y el ajuste total al importe en libros presentado según PCGA anteriores.

47 Información financiera intermedia
Si una entidad presenta informe financieros (NIC 34) para una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros presentados de conformidad a las NIIF, la entidad deberá cumplir con los siguiente: Conciliación del patrimonio al final del periodo intermedio. (PCGA vs NIIF). Conciliación con su resultado integral total. (PCGA vs NIIF).

48 Informes financieros intermedios (NIC 34)
Fecha de transición EF bajo NIIF 2014- Registros paralelos 2015- Registros bajo NIIF Periodo donde se puede presentar información financiera intermedia

49 Exención sobre combinación de negocios
Una entidad adoptante por primera vez, puede optar por: No aplicar de forma retroactiva los requerimientos de NIIF 3 a combinaciones de negocios reconocidas en el pasado bajo PCGA locales. Aplicar NIIF 3 de forma retroactiva, estableciendo un punto de partida y de ahí en adelante reexpresar todas las combinaciones de negocios realizadas con posterioridad a esa fecha. (aplicará también NIC 27).

50 Combinaciones de negocios
IFRS 3- Combinaciones de negocios. – Método del costo. (Activos y pasivos a valor razonable, la diferencia entre el Vr pagado y Vr Razonable neto se reconoce como Good Will, previa reducción obtenida por los efectos del impuesto diferido. Valor razonable de activos y pasivos $ 1.000 Valor pagado por el negocio $ 1.200 Good Will $ * * Sin tener en cuenta impuestos diferidos.

51 Ejercicio - NIIF 3 Una entidad adopta NIIF a Enero 1 de 2010, en el periodo 2008, adquirió un negocio por los siguientes valores según PCGA Anteriores: Ítem Costo Vr Razonable Edificación y terreno Inventarios Intangibles El valor pagado por el negocio ascendió a la suma de $ , calcule los efectos de la transición.

52 Ejercicio - Respuesta A
Bajo Col GAAP, el registro contable, pudo haber sido el siguiente Ítem Db Cr Edificación y terreno Inventarios Intangibles Bancos Good Will

53 Ejercicio - Respuesta B
Bajo NIIF, el registro contable, pudo haber sido el siguiente: (sin aplicar NIC 12) Ítem Db Cr Edificación y terreno Inventarios Intangibles Bancos Good Will

54 Exenciones La Exención relacionada con la combinación de negocios consiste en que la entidad puede optar por aplicar la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado. De esta manera la entidad podrá seleccionar entre la respuesta A o la respuesta B, en la fecha de transición a la NIIF (IFRS)

55 Pagos basados en acciones – NIIF 2
Liquidado en patrimonio Valor razonable a la fecha del otorgamiento Liquidado en efectivo Valor razonable al final de cada periodo Liquidación mixta Registro mixto

56 Exención – Pagos basados en acciones
Liq. en patrimonio concedidos en o antes de Nov. 7 de 2002 No es necesaria la aplicación retroactiva de NIIF 2 Liq. en patrimonio concedidos después de Nov. 7 de 2002 Otorgadas después de Nov. 7 de 2002 Si la concesión se consolida después de la fecha de transacción, puede ser aplicado de forma retrospectiva

57 Exención- costo atribuido
Valor razonable Revaluación bajo PCGA anteriores comparables con NIIF. (ajustadas). Si la fecha del V.R. es anterior a la transición a NIIF, podrá usarse ese valor como costo atribuido. (ajustes) Si la fecha del V.R. es posterior a la transición a NIIF, pero durante el periodo cubierto por los 1° EF bajo NIIF , se podrá tomar dicho valor en la fecha de la medición. El ajuste se registrará en ganancias acumuladas o en el ORI.

58 Exención- Valor razonable como costo atribuido
Aplicables a: Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión al costo Intangibles (que cumplan requisitos de NIC 38 en reconocimiento, y que exista un mercado activo)

59 Costo atribuido a empresas del sector petróleo y gas
La entidad puede optar por: Agrupar los activos por un segmento geográfico (full costing) Activos en la fase de desarrollo o producción, por el importe determinado para el centro de costo conforme a PCGA anteriores de la entidad. Realizar pruebas de deterioro de valor a los activos de exploración y evaluación, y activos en la fase de desarrollo y producción en la fecha de transición a NIIF.

60 Ejercicio - Costo atribuido
Una entidad adquiere en enero 1 de 2007, una fabrica construida por 360 um, con una vida útil remanente de 40 años. En enero 1 de 2008 la edificación se valoriza a 390 um. La edificación tiene un importe en libros de 351 um a Ene 1/08, y de 380 a Ene 1/09. La valorización realizada en 2008 es ampliamente comparable con el Vr razonable. (Fecha de transición, Ene 1/09). Por que valor se registra la PPYE en el balance de apertura en enero 1 de 2009?.

61 Ejercicio - Respuesta Registro Ene 1/07, valor de la compra PPYE       Bancos       Registro depreciación año 2007 Dep acumulada     (360/40) Gasto x depreciación 9   Registro valorización Ene 1/08 (PCGA) Valorizaciones     (360-9 ) Superávit x valorización  

62 Ejercicio - Respuesta Registro depreciación año 2008 Dep acumulada     /40 Gasto x depreciación 9   Saldo a Dic. 31/08 PPYE     Dep acumulada   Valorizaciones   Importe en libros 381

63 Ejercicio - Respuesta Escogemos el Valor razonable de fecha Ene 1/08 Valor razonable 390 Para usar este valor a Ene 1/09, debemos ajustar la depreciación por ese periodo Valor razonable   ,0 Depreciación   ,0 390/39 Costo atribuible ,0

64 Exención – Contratos de arrendamiento – IAS 17
Se debe evaluar en la fecha de transición, si un contrato de arrendamiento cumple los requisitos para ser catalogado como arrendamiento financiero. (DT CINIIF 4)

65 Ejercicio – Contratos de arrendamiento
En Ene 1 de 20X1 “Q” participó en un acuerdo de arrendamiento a 3 años. Canon 5,000 anuales. Opción de compra de 1,100 en el cuarto año. Valor razonable del activo a la fecha del contrato 13,184. Tasa implícita en el arrendamiento 10%. Según PCGA anteriores era un arrendamiento operativo, Bajo NIIF el arrendamiento se clasifica como financiero. “Q” tiene como fecha de transición ene 1 de 20X2. Como debe “Q” contabilizar la transacción en el balance de apertura.

66 Ejercicio – Respuesta Primero, aunque el ejercicio nos indica la tasa implícita del leasing financiero, es necesario, saber de donde sale dicho valor. (10.01%) Recurriendo a su definición, tenemos

67 Ejercicio – Respuesta

68 Ejercicio - Registros Ene 1 de 2002

69 Exención – Beneficio a empleados
Una entidad puede elegir reconocer todas las ganancias y perdidas actuariales a partir de la fecha de transición a NIIF, en vez de usar el enfoque de la banda de fluctuación (planes de beneficios definidos). Posteriormente la entidad si podrá utilizar el enfoque de banda de fluctuación, para reconocer las ganancias y/o perdidas actuariales que surjan después de la fecha de transición.

70 Exención – Diferencias de cambio acumuladas
De conformidad con NIC 21, las diferencias en cambio surgidas de mantener un negocio en el extranjero no se cargan contra los resultados del ejercicio, sino que afectan el ORI. NIIF 1 propone que una entidad podrá no elegir calcular retroactivamente las diferencias en cambio acumuladas a la fecha de transición. (método del nuevo comienzo)

71 Exención – subsidiarias, J.V. y asociadas (EF separados)
Debido a lo complejo que puede resultar para una matriz, recalcular los valores bajo NIC 27, se crea una exención relacionada con este tipo de inversiones, permitiendo su registro contable de la siguiente manera en la fecha de transición: 1- Al costo 2- De acuerdo con la NIC 39 (NIIF 9)

72 Exención – subsidiarias, JV y asociadas
Si la entidad elige el costo, el registro contable de la inversión se realizara de la siguiente manera: 1- Costo determinado de acuerdo a NIC 27. 2- Costo atribuido, el cual podrá ser: 2 A- Su Valor razonable (NIC 39) a la fecha de transición de su información financiera separada. 2 B- El importe en libros de esa fecha según PCGA Anteriores.

73 Activos de subsidiarias, JV y asociadas
Si una subsidiaria adopta por primera vez NIIF con posterioridad a su controladora, la subsidiaria medirá sus activos y pasivos: -Por los importes en libros incluidos en los EF consolidados de la controladora. -Por los importes requeridos en las NIIF, basados en la fecha de transición de la subsidiaria.

74 Activos y pasivos de subsidiarias, J.V y asociadas
Ejercicio La subsidiaria Gas nat colombia adopta NIIF a partir de Ene 1 de 2010, la casa matriz Gas nat Inc ya había adoptado NIIF en Ene 1 de 2005. De acuerdo con el párrafo D16 de NIIF 1, Gas nat colombia que procedimiento puede seguir?

75 Exención – Act. y pasivos de subsidiarias, JV y asociadas
Ejercicio - Respuesta Gas Nat colombia, en la fecha de transición a las NIIF, podrá utilizar los importes en libros que se hubieran incluido en los EF consolidados de la matriz.

76 Exención – instrumentos financieros compuestos.
NIC 32, requiere que una entidad descomponga los Int. Fin. compuestos, desde el inicio, en sus componentes separados de pasivo y patrimonio. Si el componente del pasivo ha dejado de existir, la aplicación retroactiva de NIC 32 implica separar dos porciones del patrimonio: Una porción en ganancias acumuladas (intereses) La otra porción por el componente original de patrimonio. NIIF 1, establece la no obligatoriedad de separar estos dos componentes.

77 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.
Los 1° EF de una entidad bajo NIIF se presentan a finales del 20X9. Los PCGA anteriores requerían que la entidad contabilizara boceas como un pasivo. No obstante, cuando se ejercieran sus derechos de conversión, el importe en libros del bono convertido se transfiere de pasivo a patrimonio. El enero de 20X1, la entidad emitió 500 boceas a la par con un valor nominal de 100 u.m. por título y por cinco años, sin costos de transacción. El producto total de la emisión fue u.m. El interés se paga anualmente periodo vencido, al 4% EA. Cada bono es convertible, a discreción del tenedor por 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de mercado para una deuda no convertible es del 6%. Al final del periodo de cinco años, si no se convierten, los bonos se reintegran a la par, incluidos los intereses acumulados.

78 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.
La entidad debe repartir el producto de lo recibido a raíz de la emisión de los bonos entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio neto del instrumento emitido. Ese reparto no se revisa en periodos posteriores. En este ejemplo, el componente de pasivo ya no se encuentra pendiente de pago (es decir, cada bono ya se habría convertido en 25 acciones ordinarias, o, el 31 de dic. de 20X5, se habría canjeado por efectivo). Por consiguiente, la entidad puede elegir eximirse de calcular los efectos de separar los instrumentos financieros compuestos en el componente de pasivo y el componente de patrimonio neto. Si elige la exención, la entidad continúa con la contabilidad que utilizaba conforme a los PCGA anteriores en su ESF de apertura (es decir, a enero 1 de 20X8); de acuerdo con esto, no se realizan ajustes a las ganancias acumuladas.

79 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, los 1° EF bajo NIIF se presentan para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. Ninguno de los tenedores de bonos había elegido convertir sus bonos en acciones ordinarias para el 31 de diciembre de 20X4. Dado que el componente de pasivo de los bonos convertibles está pendiente de pago a la fecha de transición a la NIIF (es decir, al 1 de enero de 20X3), la entidad no puede aplicar la exención relacionada en NIIF 1.

80 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.
Por lo tanto, la entidad debe determinar el importe en libros del pasivo al 1 de enero de 20X8 (la fecha de transición a NIIF) como sigue: Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el componente de pasivo, y la diferencia entre el importe total de la emisión (que es el valor razonable del instrumento en su totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se asigna al componente de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante la determinación de su valor presente usando la tasa de descuento del 6%. Los cálculos se ilustran a continuación:

81 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.

82 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.

83 Ejemplo – instrumentos financieros compuestos.
De tal manera que en el ESF en la fecha de transición, la entidad presenta el bocea como un pasivo por $ y un patrimonio de $ 4.212

84 Ejercicio – Inst. fin. mant. hasta el vencimiento
LVG, tiene un CDT, el cual cumple los requisitos para ser clasificado como una inversión mantenida hasta al vencimiento la cual se registra por su costo amortizado. Como se debe registrar el CDT en la fecha de transición a NIIF.

85 Ejercicio– Respuesta

86 Exención- Pasivos por desmantelamiento (IFRIC1)
Si una entidad tiene un pasivo por desmantelamiento, debe realizar el siguiente procedimiento en la fecha de transición: 1- Medir el pasivo de conformidad con NIC 37 (La mejor estimación posible del desembolso futuro). 2- Estimar el importe que habría sido incluido en el costo del activo correspondiente, cuando surgió el pasivo por primera vez….

87 Exención- Pasivos por desmantelamiento (IFRIC1)
2- … El valor del pasivo a la fecha de transición, será descontado por una tasa histórica ajustada por el riesgo. 3- Al valor resultante del punto dos, calcular la correspondiente depreciación acumulada, hasta la fecha de transición a las NIIF. (Usar la actual vida útil)

88 Ejercicio - Pasivos por desmantelamiento (IFRIC1)
Una entidad tiene como fecha de transición Ene 1 de En Ene 1 de 2001 adquirió una planta de energía con una vida útil estimada de 40 años. La entidad se encontraba obligada a realizar desmantelamiento del activo. A la fecha de transición a NIIF, se estima que el costo de desmantelamiento (en 37 años) es de 470, calcula una tasa de descuento ajustada por el riesgo de 5%, Se estima que esa tasa no ha tenido variaciones. Como se realizaría el registro contable en el balance de apertura?

89 Ejercicio - Respuesta

90 Ejercicio - Respuesta

91 Exención- Acuerdo de servicios de concesión
Un acuerdo de concesión, es un contrato en el cual la concedente controla o regula los servicios que debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quien debe hacerlo y a que precios. De igual manera la concedente controla, cualquier participación residual significativa en la infraestructura al finalizar el acuerdo. (Peajes, acueducto, alcantarillado, aeropuerto, etc.).

92 Exención- Acuerdo de servicios de concesión
Cuando ocurre la definición anterior una entidad, debe registrar un activo intangible (derechos de concesión) o un activo financiero (cuentas por cobrar concesiones), o ambos. Una entidad registra un intangible, cuando tiene derecho a cobrar a los clientes un valor el cual depende, del uso que se de al activo. Una entidad registra un activo financiero, cuando tiene derecho a recibir una cantidad especifica de dinero en un lapso de tiempo.

93 Ejercicio - Acuerdo de servicios de concesión
Una entidad, construye una carretera, incurriendo en los siguientes costos. Año 2007, 500 um, Año 2008, 500 um. Una vez se finalice la construcción (Dic. 31 de 2008), la entidad recibirá el cobro de peajes, por un termino de 10 años. (Normalmente la entidad tiene un margen de utilidad del 5% en este tipo de contratos de construcción) Como debe registrar la entidad dicho contrato bajo IFRS 1, tomando como fecha de transición Enero 1 de 2010.

94 Ejercicio - Respuesta Primero, como la entidad no tiene seguridad sobre el valor a recibir (El peaje se cobra dependiendo del uso que se le de a al activo), entonces la entidad debe registrar un intangible por concesión de la siguiente manera: Serv de construcción año ,00 Margen de utilidad 5% año ,00 Serv de construcción año ,00 Margen de utilidad 5% año ,00 Total intangibles ,00

95 Exención IFRIC 12 Una entidad podrá aplicar las DT contenidas en IFRIC 12: Contabilizar el acuerdo de forma retroactiva (NIC 8) Si no es posible su aplicación retroactiva, se toman los importes bajo PCGA anteriores como importes del activo financiero o intangible a la fecha de transición y se comprueba su deterioro de valor.

96 Exención – Costos por préstamo
IAS 23- Permite llevar como costo del activo los pagos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, todos los demás pagos por intereses se registraran como gasto. NIIF 1, permite elegir una fecha sobre la cual se permite capitalizar los costos por intereses; sin embargo si una entidad calculó el costo atribuido del activo por su valor razonable, esta no podrá capitalizar los gastos por intereses.

97 Ejercicio - Intangibles
Una entidad a Dic. 31 de 2009, presenta los siguientes saldos en su cuenta de intangibles y diferidos. Cuenta Imp. Libros Valor Razona. Cargos Dif – Publicidad N/A Cupos de taxi Gastos preoperativos N/A Cargos Dif- Capacitación N/A Marcas Fecha de transición a IFRS – Ene 1 de 2010; que registro contable debo hacer.

98 Ejercicio - Respuesta Los registros contable serian los siguientes: Cuenta Db Cr Cargos Dif – Publicidad Cupos de taxi Cupos de taxi Gastos preoperativos Cargos Dif- Capacitación Marcas Patrimonio- Efectos IFRS

99 Ejercicio - Impuestos diferidos
Una entidad presenta los siguientes saldos contables (Tasa impositiva 33%)- corregi x favor Cuenta Imp. En libros Base fiscal Terrenos - PPYE , ,00 Cuentas por cobrar , ,00 Intangibles - Cupos taxi , ,00 Pasivo por ICA , Pasivo por multas Dian , Calcular el impuesto diferido a la fecha de transición

100 Ejercicio - Respuesta

101 Ejercicio - Respuesta Y el registro contable: ojo con le resultado ejercicio

102 Presentación y revelación de información
IFRS por primera vez Políticas contables de transición Efectos de la transición PCGA vs. NIIF