OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO El objetivo de esta Norma es establecer o señalar el tratamiento contable de las partidas reconocidas.

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1 OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO El objetivo de esta Norma es establecer o señalar el tratamiento contable de las partidas reconocidas como propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión

2 ALCANCE Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

3 En términos generales, la Norma es de aplicación a todos los componentes de: Propiedades, Planta y Equipo que son:

4 Esta Norma no se aplicará a: a) A las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; b)Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver la NIC 41 Agricultura); o c)Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

5 Costo Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas Importe en libros DEFINICIONES

6 Depreciación Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual Importe depreciable

7 Las propiedades, planta y equipo Son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable La pérdida por deterioro

8 Importe recuperable Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso Para la entidad: De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil. De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que se espera incurrir para cancelarlo. Valor presente

9 Valor razonable Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua El Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil El valor residual

10 Vida útil Es: a)El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien b)El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

11 RECONOCIMIENTO Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

12 Ejemplo Nº 1 La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias industriales por un valor de compra de S/. 100 000.00 para producir hilos, se le reconocerá como inmuebles, maquinaria y equipo porque la operación cubre los requisitos señalados en los puntos (a) y (b) anteriores

13 Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo auxiliar Piezas de repuesto y equipo auxiliar Balance General Activo Pasivo Existencias Ganancias y Pérdidas Gastos

14 Tratamiento contable de las partidas poco significativas: Moldes, herramientas Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

15 Reconocimiento del costo en el momento en que se incurre en ellos Estos costos comprenden: Aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo Así como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente

16 COSTOS INICIALES O MEDICIÓN INICIAL Tratamiento contable de los activos fijos adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental

17 COSTOS POSTERIORES O MEDICIÓN POSTERIOR Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario o periódico. La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación del elemento de propiedades, planta y equipo

18 Ejemplo Nº 2 La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero, a razón de S/. 1,000 mensuales, por el cual, éste se encarga de revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen funcionamiento. Como el servicio no significará mayores beneficio para la empresa, se reconocerá como gasto en forma mensual. 63Servicios prestados por terceros 1 000 634 Mantenimiento y reparación 40Tributos por pagar 190 40111 IGV 46Cuentas por pagar diversas 1 190 468 Otras cuentas por pagar diversas X/X Para contabilizar el gasto por mantenimiento de vehículos

19 Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a intervalos regulares Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Ejemplos: un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas

20 Tratamiento contable de los costos periódicos de inspecciones generales Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento Se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos

21 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO se valorará por su costo Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo

22 Componentes del costo Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta

23 Ejemplos de costos Directamente relacionados Los costos de beneficios a los empleados Los costos de preparación del emplazamiento físico Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior Los costos de instalación y montaje Los honorarios profesionales los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente

24 Costos que no forman parte del Costo de Propiedades, Planta y Equipo Costos de apertura de una nueva instalación productiva Costos de introducción de un nuevo producto o servicio Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela Costos de administración y otros costos indirectos generales

25 Costos que no se incluirán como parte del valor del importe en libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo Todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena Pérdidas operativas iniciales De reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad Reconocimiento de costos sólo hasta el momento en que el activo se encuentre en el lugar y condiciones para operar Utilización o reprogramación del uso

26 Tratamiento contable de las operaciones relacionadas con la construcción o desarrollo que no sean necesarias para la puesta en marcha del activo Ingreso Gasto Se reconocerán

27 Costo de un activo construido por la propia empresa Adquirido Se determinarán utilizando los mismos principios

28 MEDICIÓN O VALORACIÓN DEL COSTO Determinación del costo inicial en una operación de compra Costo de activos adquiridos mediante intercambio con otros activos Determinación del carácter comercial de una operación de intercambio o permuta Determinación del carácter comercial de una operación de intercambio o permuta Tratamiento de los subsidios gubernamental es Costo de un activo adquirido en una operación de arrendamiento financiero Costo de un activo adquirido en una operación de arrendamiento financiero

29 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegirá como política contable para medir o valorar u elemento de Propiedades, Planta y Equipo Modelo del Costo Modelo de Revaluación

30 Modelo del Costo Con posterioridad a su reconocimiento como activo, se contabilizará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor

31 Modelo de Revaluación Con posterioridad a su reconocimiento como activo, cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance

32 Valor razonable de terrenos y edificios y de maquinaria y equipo a). El valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente b). De los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación

33 Alternativas de obtención de valores razonables Cuando no exista evidencia de un valor de mercado Naturaleza específica del elemento Como consecuencia El elemento rara vez es vendido la entidad estima el valor razonable Su costo de reposición Desempeños del mismo

34 Frecuencia de las revaluaciones Dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación Revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años Experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales Se debe tener en cuenta

35 Tratamiento de la depreciación acumulada en revaluaciones Eliminada contra el importe en libros bruto del activo Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado

36 Revaluación obligatoria de todos los elementos de una misma clase Conjunto de activos de similar naturaleza y uso Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se Revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos Clases de elementos integrantes de Propiedades, Planta y Equipo (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehículos de motor; (g) mobiliario y utillaje; (h) equipo de oficina.

37 Revaluaciones hacia arriba: Tratamiento contable del mayor valor resultante de una revaluación Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación No obstante El incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados

38 Tratamiento contable del menor valor resultante de una revaluación Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo No obstante la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo

39 Disposición del excedente de revaluación La norma señala dos formas 1Podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del activo 2 Parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original.

40 Depreciación por elementos en forma independiente D E P R E CI A CI Ó N Depreciación por partes componentes de un elemento Agrupación de partes componentes que tienen la misma vida útil y el mismo método de depreciación Depreciación separada de los elementos Depreciación de partes componentes no significativas Cargo por depreciación que se incorpora al costo de otro activo Tratamiento contable del cargo por depreciación

41 Importe depreciable y periodo de depreciación Distribución del monto depreciable a lo largo de la vida útil del activo Revisión anual del valor residual y de la vida útil La depreciación se efectúa aún si el valor razonable exceda al valor en libros Determinación del importe depreciable Si las expectativas difieren las estimaciones previas Siempre que el valor residual no supere el importe en libros

42 Aumento del valor residual en que se produzca la baja en cuentas en que el activo se clasifique como mantenido para la venta Hasta igualar o superar el importe en libros del activo Inicio de la depreciación de un activo Comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia Y cesará en la fecha Por lo tanto la depreciación no cesará Cuando en activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo

43 Determinación de la vida útil de un activo Determinación de la vida útil de un activo (a) La utilización prevista del activo. (b) El desgaste físico esperado (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo (a) La utilización prevista del activo. (b) El desgaste físico esperado (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo Factores

44 Contabilización separada de los terrenos y edificios Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables

45 Depreciación de los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación de terrenos Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo

46 Método de depreciación Finalidad de la depreciación El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo Finalidad de la depreciación El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo Revisión anual del método de depreciación El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Revisión anual del método de depreciación El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón.

47 Métodos de depreciación Métodos de depreciación El método lineal Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie El método lineal Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil El método de las unidades de producción Dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.

48 Deterioro del valor La entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor La entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor Determinación del monto por desvalorización Tratamiento contable de las compensaciones de terceros Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles

49 Tratamiento contable de los deterioros y/o pérdidas El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma; (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma; (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.

50 Baja en cuentas (a) cuando la entidad se desapropie del mismo b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación El importe en libros de Un elemento de PPE

51 Tratamiento contable de la pérdida o ganancia como consecuencia de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación Tratamiento contable de la pérdida o ganancia como consecuencia de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento

52 MARCO LEGAL

53 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF Ley para la Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº 28194

54 Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley. (Párrafo 5 del artículo 20 del TUO de la LEY del Impuesto a la Renta) COSTO COMPUTABLE

55 COMPONENTES DEL COSTO El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo de los Activos Fijos comprende lo siguiente: Cuando son adquiridos de terceros: formarán parte del costo, la contraprestación pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte de los costos de adquisición. Cuando son construidos por la propia empresa: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. Cuando sean recibidos a título gratuito: el valor que corresponde al valor del mercado. El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo de los Activos Fijos comprende lo siguiente: Cuando son adquiridos de terceros: formarán parte del costo, la contraprestación pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte de los costos de adquisición. Cuando son construidos por la propia empresa: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. Cuando sean recibidos a título gratuito: el valor que corresponde al valor del mercado.

56 DIFERENCIA DE CAMBIO Conforme lo dispone el inciso f) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos (deudas) en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo COSTO DE DESMONTAJE O DESMANTELAMIENTO El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo computable de un bien adquirido, construido por la propia empresa o recibido en forma gratuita no comprende el costo de desmantelamiento, por lo tanto, cuando se lleven a cabo estos desembolsos se considerarán como gasto

57 ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE Para efectos tributarios también se reconoce como activo y se empieza a depreciar una vez terminado y puesto en funcionamiento. En el caso de construcción por etapas se deprecia a partir del mes siguiente en la parte que corresponde a la etapa puesta en funcionamiento para generar los ingresos gravados. (Artículo 22 inciso g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). MEJORAS EN BIENES PROPIOS El artículo 11 del Reglamento inciso b) numeral 1 del Impuesto a la Renta, señala que las mejoras incorporadas con carácter permanente conforman el costo computable de los bienes del Activo Fijo, sin embargo no establece una definición

58 MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS Según el artículo 22 del Reglamento, inciso h), las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artículo; y en el caso que al finalizar el contrato, exista un saldo por depreciar, el íntegro de dicho contrato se deducirá en el ejercicio en que ocurre la devolución del bien arrendado VALOR DE MERCADO PARA EFECTO DE LAS TRANSFERENCIAS De conformidad con el artículo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Se considera valor de mercado: Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación De conformidad con el artículo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Se considera valor de mercado: Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación

59 De conformidad con el artículo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Por su parte el inciso i) del artículo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. De conformidad con el artículo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Por su parte el inciso i) del artículo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO

60 De conformidad con el artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala, que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley. Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. DEPRECIACIÓN

61 CONDICIONES GENERALES PARA DEDUCIR EL GASTO POR DEPRECIACIÓN La depreciación Principio de se computa Causalidad desde que el activo genera rentas Anotación del La taza de gasto en los libros depreciación no debe contablessuperar la máxima aceptada

62 El articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para la determinación del la renta neta imponible de tercera categoría serán deducibles los gastos necesarios para producirla y mantenerla, en tanto su deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. Asimismo, tales gastos deberán ser normales, razonables Principio de Causalidad Tasas de depreciación aplicables Bienes Inmuebles Tasas de depreciación aplicables Bienes Inmuebles La Ley del Impuesto al Renta, en su artículo 39, establece que los edificios y construcciones deben depreciarse en línea recta aplicando una taza del 3% anual. Respecto de este tipo de bienes, en particular, en contribuyente no podrá deducir un importe distinto al que se obtenga de aplicar dicha tasa, ya que la norma no otorga la opción para utilizar una taza menor

63 Tratándose de bienes muebles de activo fijo, se establecen tasa máximas de depreciación, permitiendo al contribuyente optar por algún método de depreciación que se ajuste a su realidad, en tanto tales importes no superen las tasas que, según el tipo de bien. Bienes Muebles

64 Tipo de activo Fijo Porcentaje máximo de depreciación anual 1.Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2.Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3.Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4.Equipos de procesamiento de datos. 5.Maquinaria y equipo adquirido a partir de 01/01/91. 6.Otros bienes del activo fijo. 25% 20% 25% 10%

65 Siendo así, respecto de los bienes muebles se puede deducir el gasto por depreciación aplicando tasas menores a las mencionadas, e incluso distintas de un ejercicio a otro; no obstante, si el contribuyente determina un mayor gasto por depreciación el exceso deberá ser reparado vía declaración jurada anual. Solo se aplicará la tasa de depreciación de hasta el 20% a la maquinaria y equipo utilizada durante un ejercicio en las actividades minera, petrolera y de construcción, exclusivamente. En caso de que no se cumpla tal requisito, la depreciación aplicable será de hasta el 10%. Siendo así, respecto de los bienes muebles se puede deducir el gasto por depreciación aplicando tasas menores a las mencionadas, e incluso distintas de un ejercicio a otro; no obstante, si el contribuyente determina un mayor gasto por depreciación el exceso deberá ser reparado vía declaración jurada anual. Solo se aplicará la tasa de depreciación de hasta el 20% a la maquinaria y equipo utilizada durante un ejercicio en las actividades minera, petrolera y de construcción, exclusivamente. En caso de que no se cumpla tal requisito, la depreciación aplicable será de hasta el 10%.

66 Según la perspectiva tributaria, el gasto por depreciación deberá empezar a computarse desde que el bien sea utilizado en la generación de rentas gravadas. Siendo así, la empresa que haya adquirido un activo y lo mantenga paralizado, aún cuando este se encuentre habilitado para funcionar, no podrá deducir la depreciación. Este es uno de los tratamientos que usualmente genera diferencias temporales, pues las normas contables señalan que el activo fijo se encuentre en las condiciones requeridas para su funcionamiento, deberá ser depreciado desde dicho momento, incluso si no es puesto en funcionamiento Según la perspectiva tributaria, el gasto por depreciación deberá empezar a computarse desde que el bien sea utilizado en la generación de rentas gravadas. Siendo así, la empresa que haya adquirido un activo y lo mantenga paralizado, aún cuando este se encuentre habilitado para funcionar, no podrá deducir la depreciación. Este es uno de los tratamientos que usualmente genera diferencias temporales, pues las normas contables señalan que el activo fijo se encuentre en las condiciones requeridas para su funcionamiento, deberá ser depreciado desde dicho momento, incluso si no es puesto en funcionamiento Utilización de los activos en la generación de rentas gravadas

67 A efectos de la deducción de la depreciación, será necesario que esta se encuentre debidamente contabilizada dentro del ejercicio a que corresponda, en los libros y registros contables, de conformidad con el artículo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta Además, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se aceptara la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en este. Como se señaló anteriormente, la tasa de depreciación de los activos puede variar de un año a otro, siempre que se encuentre dentro de los límites permitidos. A manera de ejemplo, si tengo un vehiculo al cual le apliqué la tasa del 10% en el primer año, y deseo aplicar una tasa mayor en el segundo, podré aplicar una tasa del 20%, al estar dentro del rango permitido A efectos de la deducción de la depreciación, será necesario que esta se encuentre debidamente contabilizada dentro del ejercicio a que corresponda, en los libros y registros contables, de conformidad con el artículo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta Además, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se aceptara la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en este. Como se señaló anteriormente, la tasa de depreciación de los activos puede variar de un año a otro, siempre que se encuentre dentro de los límites permitidos. A manera de ejemplo, si tengo un vehiculo al cual le apliqué la tasa del 10% en el primer año, y deseo aplicar una tasa mayor en el segundo, podré aplicar una tasa del 20%, al estar dentro del rango permitido Anotación en los libros contables

68 De conformidad con el artículo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicación del Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor, deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente de Revaluación Voluntaria". 2.El mayor valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos que servirán de base de cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 125° de la Ley. REVALUACIÓN

69 De acuerdo a lo establecido por los artículos 3 y 4 de la Ley para la Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº 28194, existe la obligación de utilizar medios de pago en el caso de operaciones a partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dólares americanos ($ 1,500). Por su parte de acuerdo a lo establecido por el artículo 8 de la Ley para la Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº 28194, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. En tal sentido la consecuencia de no utilizar Medios de Pago en la adquisición de activos estaría determinada, en primer lugar, por la imposibilidad de depreciar tributariamente dichos activos, y, en segundo lugar, por la pérdida del derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto General a la Ventas En tal caso al no haber utilizado un medio de pago se genera una diferencia permanente De acuerdo a lo establecido por los artículos 3 y 4 de la Ley para la Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº 28194, existe la obligación de utilizar medios de pago en el caso de operaciones a partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dólares americanos ($ 1,500). Por su parte de acuerdo a lo establecido por el artículo 8 de la Ley para la Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº 28194, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. En tal sentido la consecuencia de no utilizar Medios de Pago en la adquisición de activos estaría determinada, en primer lugar, por la imposibilidad de depreciar tributariamente dichos activos, y, en segundo lugar, por la pérdida del derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto General a la Ventas En tal caso al no haber utilizado un medio de pago se genera una diferencia permanente SEGÚN LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA

70 MARCO CONTABLE

71 INFORMACIÓN A REVELAR En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada, tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las inversiones o adiciones realizadas (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36 (v) La depreciación En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada, tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las inversiones o adiciones realizadas (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36 (v) La depreciación

72 INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA DEPRECIACIÓN Las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación. Por razones similares, es necesario revelar: (a)la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; (b) la depreciación acumulada al término del periodo Las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación. Por razones similares, es necesario revelar: (a)la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; (b) la depreciación acumulada al término del periodo

73 INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA REVALUACIÓN se revelará la siguiente información: (a) la fecha efectiva de la revaluación; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos; (d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de medición; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y (f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas. se revelará la siguiente información: (a) la fecha efectiva de la revaluación; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos; (d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de medición; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y (f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

74 APLICACIÓN PRÁCTICA

75 En el mes de enero del 2008, la Empresa Rombert S.A.C. inicio sus actividades y adquirió una maquina a un valor de S/. 46,000 mas IGV, sin embargo, recién en abril el bien estuvo apto para ser utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por un periodo de 5 años. Considerando que la empresa empezó a generar ingresos gravados en octubre, ¿Cuál es la tasa que debe considerarse para depreciar el bien? Y ¿Cómo afecta dicha taza a la liquidación del impuesto a la Renta? Ejemplo 4. Depreciación

76 Solución: De conformidad con el párrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible para su uso, en función del valor de adquisición y la vida útil. Es decir, desde el aspecto contable, la empresa debe empezar a depreciar el bien desde el periodo de abril, para lo cual determinará la tasa correspondiente según la vida útil que se haya estimado. Así mismo, la NIC 16 señala que la tasa de depreciación responde a la expectativa de vida de un activo fijo, y se aplica sobre el valor depreciable, el cual resulta de deducir al valor de adquisición, el valor residual. No obstante, dado que generalmente se establece que el valor residual es cero, se tomará el valor de adquisición como importe depreciable. Solución: De conformidad con el párrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible para su uso, en función del valor de adquisición y la vida útil. Es decir, desde el aspecto contable, la empresa debe empezar a depreciar el bien desde el periodo de abril, para lo cual determinará la tasa correspondiente según la vida útil que se haya estimado. Así mismo, la NIC 16 señala que la tasa de depreciación responde a la expectativa de vida de un activo fijo, y se aplica sobre el valor depreciable, el cual resulta de deducir al valor de adquisición, el valor residual. No obstante, dado que generalmente se establece que el valor residual es cero, se tomará el valor de adquisición como importe depreciable.

77 Por otra parte el artículo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la depreciación deberá estar registrada en el periodo correspondiente para que sea deducible. Además, dicho gasto se computará a partir del mes en que los bines sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Tributariamente solo será deducible la depreciación a partir del mes de octubre. Las tasas de depreciación tributarias están fijadas por el reglamento de la Ley. La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrán ser mayores a las establecidas en dichas norma. En tal sentido, se generará una diferencia en la que el gasto contable será mayor al tributario, tanto por la aplicación de una tasa de depreciación mayor como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes. Tributariamente, se podrá optar por alguno de los siguientes procedimientos : 1.Utilizar la depreciación de acuerdo con la vida útil del bien y reparar el gasto vía declaración jurada anual; ó 2.Solicitar a Sunat la autorización para utilizar una tasa de depreciación mayor, para lo cual se debe contar con un informe técnico que sustente el hecho.

78 Opción 1. Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto deducido en exceso. Es así que se va a generar una diferencia temporal deducible en los ejercicios siguientes. Depreciación ContableDepreciación Tributaria Valor del bien46,000Valor del bien46,000 Tasa de depreciación20%Tasa de depreciación10% Depreciación anual9,200Depreciación anual4,600 Depreciación mensual767Depreciación mensual383 Numero de meses9 3 Depreciación del ejercicio6,903Depreciación del ejercicio1,149 Gasto reparable: S/. 6,903 – S/. 1,149 = S/. 5,754

79 A efectos del registro de la operación se tomará la depreciación contable. --------------------X------------------- 33Inmueble, Maquinaria y Equipo 333Maquinaria, Equipo y otras unidades 40Tributos por pagar. 4011IGV 46Cuentas por pagar diversas 469Otras cuentas por pagar diversas X/X Por la compra de la maquinaria. 46,000 8,740 54,740 --------------------X------------------- 68 Provisiones del ejercicio 681Depreciación de IME 39Depreciación acumulada 393Depreciación de IME X/X Por la depreciación del ejercicio 2008 6,903

80 Así, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del impuesto que deberá reconocerse como un activo diferido: Reparo Tributario: S/. 5, 754 Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726 --------------------X------------------- 38Cargas diferidas 3895Impuesto a la Renta diferido 40Tributos por pagar. 40171Impuesto a la Renta 3ra. X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido. 1,726

81 La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las siguientes cifras: Costo de adquisiciónS/. 150,000 DepreciaciónS/. (30,000) Valor neto S/. 120,000 La empresa efectúa una tasación del rubro anterior y se establece, que el valor revaluado del activo es de S/. 240,000. La empresa nos consulta ¿Cómo se realiza la contabilización del valor revaluado? Ejemplo 5. Revaluación voluntaria de un activo

82 Solución: La contabilización de la revaluación, se puede seguir dos procedimientos: el incremento proporcional del costo de adquisición y la depreciación y la eliminación de la depreciación a). Incremento proporcional El valor de tasación es de S/. 240,000 lo que significa que hay una distorsión de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/. 120,000 = 2) CostoRevaluación Maquinaria y equipo150,000 x2300,000 Depreciación30,000 x260,000 Valor neto120,000 x2240,000

83 --------------------X------------------- 35Valorización adicional de inmuebles, Maquinaria y Equipo 353Maquinaria, Equipo 39Depreciación y amortización acumulada 393Depreciación de IME 57Excedente de revaluación 573Valorización adicional X/X Para contabilizar el excedente de Revaluación. 150,000 30,000 120,000 b). Eliminando la depreciación acumulada Según este procedimiento, la depreciación acumulada original se elimina contra el costo del activo y a continuación se registra el valor revaluado

84 --------------------X------------------- 39Depreciación y amortización acumulad 393Depreciación de IME 33Inmueble, Maquinaria y Equipo 333Maquinaria, Equipo y otras unidades X/X Para contabilizar la eliminación de la depreciación acumulada en el proceso de revaluación del rubro maquinaria y Equipo. 30,000 Y luego registramos el incremento por revaluación --------------------X------------------- 35Valorización adicional de inmuebles, Maquinaria y Equipo 353Maquinaria, Equipo 57Excedente de revaluación 573Valorización adicional X/X Para contabilizar el excedente de Revaluación 120,000

85 Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto de la siguiente manera: Cuenta 33 (costo de adquisición)S/. 120,000 Cuenta 35 (Valorización adicional) S/. 120,000 Total ActivoS/. 240,000

86 Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un aumento del costo del activo, y por ende este mayor costo también se deprecia. Para efectos tributarios esta depreciación no es deducible, de conformidad con el inciso l) del artículo 44 de la LIR, En este sentido, al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se produce una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma que genera un pasivo tributario diferido. Diferencia temporáriaS/. 120,000 Pasivo tributario (S/.120,000 x 30%)S/. 36,000 El asiento es el siguiente: --------------------X------------------- 57 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 49 Ganancias diferidas 4917Pasivo tributario diferido X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido producto del excedente de revaluación. 36,000

87 RANSA COMERCIAL S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE MARZO DEL 2008 Y DICIEMBRE DE 2007 1. OPERACIONES Ransa Comercial S.A. se constituyó…… 2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES Los estados financieros han sido preparados …… Los principios y prácticas contables más importantes que han sido aplicados en el registro de las operaciones y la preparación de los estados financieros son los siguientes: Ejemplo 6. de Notas a los Estados Financieros Solo referido al activo fijo

88 a). Uso de estimaciones contables El proceso de preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia de la Compañía lleve a cabo estimaciones y supuestos para la determinación de los saldos de los activos y pasivos, del monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones o supuestos variaran como resultado de cambios en las premisas en las que se sustentaron, los correspondientes saldos de los estados financieros serán corregidos en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se produzcan. Las principales estimaciones relacionadas con los estados financieros se refieren a la provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión de desvalorización de existencias, provisión de fluctuación de inversiones en valores, la depreciación de los bienes del activo fijo, la amortización de los intangibles, el impuesto a la renta y la participación de los trabajadores (corriente y diferido)

89 b). Valor razonable El valor razonable es el monto por el que un activo puede ser intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación, entre un deudor y un acreedor con suficiente información, bajo los términos de una transacción de libre competencia. Los valores de los principales instrumentos financieros de la Compañía se detallan a continuación: El valor en libros de los activos y pasivos corrientes es similar a su valor razonable debido a su vencimiento en el corto plazo. El valor en libros de las inversiones en valores con participación menor al 20% es similar a su valor del mercado determinado sobre la base de su cotización bursátil o valor patrimonial proporcional, a excepción de las acciones en Alicorp S.A.A.

90 f). Inmuebles, maquinarias y equipos Las inmuebles, maquinarias y equipo están registrados al costo de adquisición más revaluaciones. La depreciación se calcula uniformemente por el método de línea recta, a tasas que se consideran suficientes para absorber el costo de los activos al término de su vida útil estimada. Los gastos de mantenimiento son cargados al costo de servicios y producción cuando se incurren y las renovaciones y mejoras de importancia son capitalizadas. El costo y la depreciación acumulada de los activos vendidos o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o pérdida generada se incluye en los resultados del ejercicio Los intereses sobre préstamos obtenidos para financiar la adquisición y construcción de inmuebles, maquinarias y equipo se capitalizan durante el tiempo requerido para culminar y preparar el activo para su uso esperado o su entrada en operaciones Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones entre 2% y 3%, maquinaria y equipo entre 2% y 21%, muebles y enseres entre 3% y 16%, equipos de cómputo 25% y vehículos entre 3% y 20%

91 9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Al 31 de Marzo este rubro comprende: Deprec.31.03.200831.12.2007 CostoAcumulNeto Terrenos50,688 Edificios y otras constrc.121,87421,808100,06695,964 Maquinarias y Equipos53,02430,23222,79220,190 Unidades de Transporte31,81718,22913,58814,981 Muebles y Enseres5,0703,8131,2571,256 Equipos diversos5,3282,1473,1812,991 Trabajos en Curso16,152 16,196 283,95376,229207,724202,266 Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos diversos entre 2% y 25%, y vehículos entre 5% y 20%.

92 CONCLUSIONES Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando la empresa obtiene beneficios económicos futuros. Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en que se reconoce como activo se medirá por su costo. Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se valorará o medirá según el modelo del costo ó el modelo de revaluación. En los estados financieros se revelará con respecto a cada clase de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoración utilizadas, las vidas útiles y porcentajes de depreciación utilizados, el importe en libros bruto y la depreciación acumulada

93 RECOMENDACIONES Buscar la armonización de las Leyes peruanas con las NIIF (en este caso con la NIC 16), con el fin de producir información financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los inversionistas nacionales como extranjeros. Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta NIC 16, ya que nos permitirá conocer su correcta aplicación al momento de su reconocimiento y valoración, y, además nos facilitará tener mas oportunidades de trabajo

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