I MPUESTO A LA R ENTA Y TEORÍAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIÓN RAUL G. VILLALOBOS TAPIA Marzo 2016 1.

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1 I MPUESTO A LA R ENTA Y TEORÍAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIÓN RAUL G. VILLALOBOS TAPIA Marzo 2016 1

2 TEMAS 1. El Impuesto a la Renta 2. Características del IR 3. Teorías que determinan el tema de la afectación en el impuesto a la renta? 4. Criterios de vinculación para determinar la base jurisdiccional del I a la Renta 5. Fundamentos de la Obligación Tributaria 2

3 1. EL IMPUESTO A LA RENTA 3

4 “Cada vez que hay un ingreso a nuestra economía personal, cada vez que hay enriquecimiento, estamos frente a una ganancia, o existe una manifestación de riqueza sea cual sea su naturaleza u origen es que estamos frente a un hecho que ha originado un impuesto a cobrar de parte del Estado. Esto se llama Impuesto a la renta” (I) 4

5 Bravo Cucci “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). 5

6 2. Características del Impuesto a la Renta 6

7 2.1 Tiene el carácter de ser no trasladable “Será el propio contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí mismo”. 7

8 2.2 Se aplica el principio de Equidad en sus dos vertientes Tribunal Constitucional STC N° 2727-2002-AA/TC “Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes”. 8

9 Tipos, hechos o situaciones que grava: a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee (el patrimonio) c) El gasto o consumo que se realiza 9

10 2.3 Busca mayor recaudación El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión 10

11 2.4 Grava hechos económicos en un periodo Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión de hechos económicos producidos en distintos momentos Grava hechos económicos en un espacio de tiempo o periodo (I) 11

12 2.5 Puede ser de tipo global o cedular “El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta.” “También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea por trabajo o por capital” 12

13 3. TEORÍAS QUE DETERMINAN EL TEMA DE LA AFECTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA? 13

14 3.1 Teoría Renta Producto Es el ingreso periódico Debe provenir de una fuente permanente Art. 1 a de la Ley del I Renta Renta de primera categoría Ej: renta de una casa, de periodicidad mensual / proviene de la explotación de una casa 14

15 “Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.” (A. Matucci) 15

16 Rentas de quinta categoría: explotación del factor trabajo Rentas de tercera categoría: la explotación de capital y trabajo 16

17 Artículo 1º literal a, de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. 17

18 3.2 Teoría Flujo – Riqueza Es la segunda teoría Cualquier ingreso obtenido Puede ser un ingreso no periódico, puede ser un flujo extraordinario. Ocurre una vez en la vida Ley de IR. Art 3 penúltimo párrafo (para empresas) “es renta cualquier ingreso o ganancias que tengan las empresas...” 18

19 “Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito.” (A. Matucci) 19

20 Ej: le donan a una empresa una maquinaria, este ingreso va ha significar un incremento de la riqueza de la empresa. Ej: La ganancia de capital: cuando las empresas venden activo fijo (esto es ganancia de capital) Ley IR Art. 1 literal b Una empresa vende un local Valor de la venta 100 000, entonces la empresa es contribuyente 20

21  Daño emergente, Lucro cesante Cuando ocurre daño emergente o lucro cesante se generan indemnizaciones Art. 3 Literal b “Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien” 21

22 3.3 Teoría del consumo más incremento patrimonial Cualquier variación de su esfera patrimonial en un periodo es renta. Puede entrar dinero = ingresos Puede salir dinero = gastos Ambos son renta Art. 1 literal d LIR: “Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. ” 22

23 Ley del Impuesto a la Renta, Capítulo XII denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación sobre base presunta”, artículo 92º, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administración Tributaria (particularmente la SUNAT) podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. 23

24 De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos: A) Los signos exteriores de riqueza. B) Las variaciones patrimoniales. C) La adquisición y transferencia de bienes. D) Las inversiones. E) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero. 24

25 F) Los consumos. G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento. 25

26 4. C RITERIOS DE VINCULACIÓN PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL I A LA RENTA 26

27 1. Criterio del domicilio 2. Criterio de la Nacionalidad 3. Criterio de la fuente 27

28 Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona jurídica. Nacionalidad. Vínculo político y social que une a una persona ("nacional") con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas. Fuente. Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está generando o produciendo la renta. 28

29 Artículo 7º.- Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. 29

30 d) Las personas jurídicas constituidas en el país. e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. 30

31 “De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en el país (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtención de:” A. Matucci Rentas de fuente peruana. Rentas de fuente extranjera. 31

32 En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio de la república, es decir dentro del país. ¿Criterio que se utiliza? Rpta: 32

33 5. Fundamentos de la Obligación Tributaria 33

34 Tipos de teorías: 1. Teoría de los servicios públicos 2. Teoría de la relación de la sujeción 3. Teoría de la necesidad social 4. Teoría del seguro 5. Teoría del gasto publico 34

35 1. Teoría de los servicios públicos Po esta teoría el estado es un simple suministrador de servicios públicos. El objetivo del Estado, es proporcionar servicios públicos a cambio de los tributos recibidos. Esta teoría ha tenido algunas criticas como por ejemplo, que no toda la dimensión del Estado es brindar servicios públicos. 35

36 El estado también realiza otro tipo de actividades como inversiones, gastos por representaciones diplomáticas etc. Otra critica es que el Estado al recaudar tributos no solo tiene finalidades fiscales sino también finalidades ex-trafiscales, entre otros. (I) 36

37 2. Teoría de la relación de la sujeción El fundamento jurídico de la tributación es simplemente la relación de sujeción. Estado – Sujeto. El contribuyente tiene la obligación de pagar tributos simplemente por tener una relación sujeción con el Estado. No se necesita mayor fundamento. 37

38 3. Teoría de la necesidad social La teoría de la necesidad social sostiene que la sociedad tiene necesidades similares a las del hombre individual solo que son de carácter general en vez de particular; así se señala que las necesidades físicas de la sociedad son alimentos, vivienda, orden y seguridad, servicios públicos, salud etc.; y las necesidades espirituales son educación cultura y deportes, etc. Esta teoría demás señala que el Estado debe generar bienestar social, cumple un papel integrador e incluso utiliza puede utilizar impuestos extrafiscales que bien se complementan con la teoría de la necesidad social (I) 38

39 Esta teoría demás señala que el Estado debe generar bienestar social, cumple un papel integrador e incluso utiliza puede utilizar impuestos extrafiscales que bien se complementan con la teoría de la necesidad social; además el Estado debe estar en un proceso de comunicación permanente con la sociedad para un mejor cumplimiento de esta teoría, que es la satisfacción de las necesidades sociales (I) 39

40 4. Teoría del seguro Para esta teoría el fundamento de la tributación es el considerar a los tributos como el pago de una prima de seguro por la protección que el estado otorga a la vida y el patrimonio de los particulares 5. Teoría del gasto público Esta teoría se basa en que el fundamento esta en la necesidad del Estado de sufragar los gasto públicos; además señala que es necesario que se relaciona la necesidad de los gastos con la capacidad contributiva de las persona afín de afectarlas mínimamente y sin olvidar, de tener en cuenta el principio de neutralidad. 40

41 Gracias marzo, 2016 41