Prof.: Cr. Nicolás A. D’Andrea FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS U.N.N.E. AÑO: 2.011 1.

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1 Prof.: Cr. Nicolás A. D’Andrea FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS U.N.N.E. AÑO: 2.011 1

2 TEMAS A TRATAR CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NICs. IMPORTANCIA DE LAS MISMAS. HISTORIA MUNDIAL Y ARGENTINA. MARCO CONCEPTUAL. EL FUTURO EN NUESTRO PAIS Y EL NORDESTE. 2

3 EL FENOMENO DE LA GLOBALIZACION ¿TODOS LOS PAISES DEL MUNDO EN UN SOLO PAIS? ¿UTOPIA O REALIDAD? ¿RENUNCIAREMOS A LAS SOBERANIAS? LA REGULACION MUNDIAL SE DA EN MATERIA CIVIL, COMERCIAL, SOCIETARIA, PENAL, FISCAL, DE LOS DERECHOS HUMANOS, ETC. LA CONTABILIDAD NO ESCAPA A TAL PROCESO. SOBRE TODO SI TENEMOS EN CUENTA QUE EL PROCESO DE GLOBALIZACION ESTÁ LIDERADO POR LOS MERCADOS FINANCIEROS. 3

4 MERCADOS FINANCIEROS FACILITAN EL INTERCAMBIO DE ACTIVOS FINANCIEROS - Mercado de Valores MERCADO DE CAPITALES. - Mercado de Préstamos y Créditos. MERCADO DE DERIVADOS. MERCADO DE DIVISAS. 4

5 NECESARIEDAD DE NORMAS CONTABLES GLOBALES QUE EL LENGUAJE DE LOS ESTADOS CONTABLES SEA COMPRENDIDO. (NORMAS DE VALUACION) QUE LA INFORMACION CONTABLE SEA COMPARABLE. (EXPOSICION). QUE LA INFORMACION CONTABLE SEA CONFIABLE. (NORMAS DE AUDITORIA) EVITAR EL FRAUDE (SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LAS AUDITORIAS) 5

6 PARADIGMA PATRIMONIALISTAPARADIGMA DE LA UTILIDAD Información para usuarios internos prioritariamente y algunos acreedores. Información dirigida a inversores y analistas financieros. Finalidad: rendimiento de cuentas y control. Finalidad: analizar la situación financiera presente y futura del ente. Posee mucha influencia del fisco.Se separa lo contable de lo fiscal. Protege el patrimonio.Protege el mercado. Lenguaje de la economía: Ej. Estados Contables. Lenguaje de las Finanzas: Ej. Estados Financieros. Se acercaba al derecho: Normas Contables. Se aproxima a las finanzas: Estándares de Información Financiera. Supremacía de la Contabilidad Latina.Supremacía de la Contabilidad Anglosajona Prudencia sobre todo.Esencialidad por sobre Prudencia. Principios de Contabilidad sistematizados en Normas. Fair Value Accounting (Valor Razonable) 6

7 NICs (IAS)-IASC NIIFs (IFRS)-IASB NIAs (ISAS)-IAASB NIEs (IES)- IAESB NICSP (IPASB)-IPSASB CODIGO DE ETICA.-IESBA CLASIFICACIONCLASIFICACION I.F.A.C.I.F.A.C. 7

8 RELACION ENTRE GRANDES EMPRESAS Y PYMES Tamaño de la empresa Cantidad de empresas 8

9 NICS COMPLETAS CLASIFICACION NIIFS PARA PYMES 9

10 1973-2001. IASC. NICs. 2001-2011. IASB. NIIFs 2002: Acercamiento del IASB y el FASB. 2009: NIIFs para PyMEs 2000: RT 16 y 17 de la FACPCE. 2009: RT 26 2010: RT 29 2014: Se presume convergerán las NIIFs y los US GAAPs. 10

11 ACEPTACION DE LAS NICS A FAVOREN CONTRA CONSIDERAN IMPORTANTES POR SER UN PAIS DEMANDANTE DE CAPITALES. LO CONTRARIO, PERO POR MANTENER LA SOBERANIA NACIONAL. LOS PROFESIONALES ARGENTINOS NO SE ENCUENTRAN PREPARADOS PARA RESOLVER Y ENCARAR TODOS LOS TEMAS SEGÚN LAS NORMAS ARGENTINAS. ESTA BIEN PREPARADA. LOS COSTOS DE DESARROLLO DE LAS NORMAS CONTABLES PROPIAS SON ALTOS. SON BAJOS. LA CALIDAD DE LAS NICS ES SATISFACTORIA.ES MAS SATISFACTORIA LA CALIDAD DE LA NORMA ARGENTINA. DEBE PRIMAR LA APROXIMACION A LA REALIDAD. SE PERMITE LA SUBVALUACION COMO ALGO ETICAMENTE CORRECTO. EXISTEN PRESIONES DE ORGANISMOS INTERNACIONALES. SI BIEN EXISTEN, NO SE DEBERÍAN ACEPTAR. 11

12 12Imagen de la Obra: “N.I.I.F./I.F.R.S.” Autor: H. P. Casinelli. Pág. 29

13 13 Imagen de la Obra: “N.I.I.F./I.F.R.S.” Autor: H. P. Casinelli. Pág. 29

14 NIIFS (I.A.S.B.)US GAAP (F.A.S.B.) ESTANDARES BASADOS EN PRINCIPIOS ESTANDARES BASADOS EN REGLAS. MENOR GRADO DE DETALLEMAYOR GRADO DE DETALLE. MAS LUGAR PARA LA APLICACIÓN DEL CRITERIO PROFESIONAL MENOS LUGAR PARA LA APLICACIÓN DEL CRITERIO PROFESIONAL. POCAS EXCEPCIONESMUCHAS EXCEPCIONES HA SIDO FUERTEMENTE CRITICADO POR EL MUNDO ECONOMICO ESTADOUNIDENSE: FRAUDES CORPORATIVOS. 14

15 15

16 VALOR RAZONABLE SEGÚN NIIFSVALOR RAZONABLE SEGÚN USGAAPS ES EL IMPORTE POR EL CUAL PUEDE SER INTERCAMBIADO UN ACTIVO O CANCELADO UN PASIVO, ENTRE UN COMPRADOR Y UN VENDEDOR INTERESADOS Y DEBIDAMENTE INFORMADOS, EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA MUTUA. I.A.S. Nro. 18 EL PRECIO QUE SE RECIBIRIA POR VENDER UN ACTIVO O QUE SE PAGARIA POR TRASPASAR UN PASIVO EN UNA TRANSACCION REGULAR ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO EN LA FECHA DE LA MEDICION (F.A.S. Nro. 157, punto 5) ACTIVO: INTERCAMBIO.ACTIVO: VENTA. PASIVO: COSTO DE CANCELACION.PASIVO: COSTO DE TRANSFERENCIA. TRANSACCION: NO FORZADA, CON INFORMACION E INDEPENDENCIA. TRANSACCION: CONDICION REGULAR DE MERCADO. 16

17 ESTRUCTURA DE LAS NIIFs 29 NICs 8 NIIFs 11 Interpretaciones de las NICs (SICs) 17 Interpretaciones de las NIIFs (CINIIFs) 1 NIIF para Pymes 17

18 FUNCIONES DEL MARCO CONCEPTUAL Ayuda a la elaboración de las futuras normas internacionales y nacionales. Colabora en la fijación de las políticas contables. Es subsidiaria en la aplicación de las NIIFs cuando el tema no esté legislado. Ayuda a fundamentar la opinión de los auditores sobre estados contables basados en NIIFs. Ayuda a analizar e interpretar la información contenida en los Estados Financieros. 18

19 TEMART 16M. C. IASB CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE. Pertinencia. Confiabilidad. Aproximación a la Realidad: esencialidad, neutralidad, integridad. Verificabilidad. Sistematicidad. Comparabilidad. Claridad. Comprensibilidad. Relevancia: significación. Fiabilidad: representación fiel, esencia sobre forma, neutralidad, prudencia, integridad. Comparabilidad. UNIDAD DE MEDIDA Moneda de Curso Legal: heterogénera en estabilidad y homogénea en inestabilidad. Moneda Funcional. Hiperinflación: homogénea. CRITERIOS DE VALUACION VENTA: VALOR CORRIENTE. USO: VALOR HISTORICO.VALOR RAZONABLE. CAPITAL A MANTENER FINANCIERO.FISICO O FINANCIERO. MODELODEFINIDONO DEFINIDO 19

20 20 COMPARATIVO DE NIC 29 Y SECCIÓN 31 DE NIIF PYMES Y NORMA ARGENTINA ASUNTONORMA LOCAL (DISTINTA A RT.. 26) NIIF (FULL Y PYMES SON SIMILARES) ContextoSe ajusta en un contexto inflacionario. La evaluación del contexto lo determina la FACPCE. Se ajusta en un contexto hiperinflacionario. La evaluación del contexto es responsabilidad del preparador de la información. IndiceIPIMSe establece utilizar un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Se indica como preferible que todas las empresas utilicen el mismo Suspensión y Posterior Reanu- dación Se ajusta desde el momento en que se determina el contexto inflacionario. Es decir que la inflación omitida no se considera. Se ajusta como si el contexto hubiera sido siempre hiperinflacionario.

21 21 METODOLOGIA DE REEXPRESION DE LA NIC 29 y la Interpretación 7 Partidas monetariasNo se reexpresan. Activos y Pasivo concertados (con cláusula de ajuste) Se ajustan en función de la cláusula de ajuste pactada. Activos y Pasivos medidos a Valores Ctes. No se reexpresan ya que están medidos a valores corrientes. Activos y Pasivos no Monetarios (no incluidos en los items anteriores) Se reexpresan aplicando un índice general de precios. Partidas del PN: capital y reservasSe reexpresan aplicando un índice general de precios. Partidas de ResultadosSe reexpresan aplicando un índice general de precios.

22 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36) En general, cada NIC contiene guías sobre el test de recuperabilidad de la partida que trata, no obstante la NIC 36 es general. “MAYOR ENTRE EN VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR DE UTILIZACION ECONOMICA” ¿Cuándo? A fecha de cierre de balance (completo o intermedio) Siempre que haya indicios de desvalorización, que se trate de intangibles con vida útil indefinida o plusvalías adquiridas en combinaciones de negocios. ¿A qué Nivel? A nivel particular o para una Unidad Generadora de Efectivo 22

23 INVENTARIOS (NIC 2) Incorporación: Precio de Compra + Gastos Necesarios. Valuación Periódica: COSTO o V. NETO REALIZABLE, el menor. Elementos del Costo: Costo de Incorporación + Costo de Transformación + Otros Costos. Métodos de Medición de Costos: - Utilidad Bruta: siempre que se aproximen al costo real. - FIFO (PEPS) - PPP - Identificación Específica solo para bienes a pedido. - No se admite LIFO. (UEPS) Valor Límite: V.N.R.: Se registran desvalorizaciones y se admiten reversiones de las mismas en períodos futuros. 23

24 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16-2006) Incorporación: Precio de contado + Puesta en Marcha (Neta) + Costos de Desmantelamiento + Costos Financiación Ajena de los Bienes de Construcción Propia (Alternativa). Valuación Periódica: -Modelo del Costo: costo de incorporación +COSTOS DE SUSTITUCION – depreciación - desvalorizaciones. -Modelo de Revaluación: valor razonable. Periodicidad: depende de la volatilidad (anual, tres, cinco, etc.) Depreciación: se reexpresa o se elimina (opción) Diferencia: al patrimonio neto en la cuenta “Superavit por Revaluación” o consumiendo un superavit anterior o directamente a resultado del ejercicio, en ese orden. SI EL ENTE VENDE EL BIEN DE USO, EL REMANENTE DEL SUPERAVIT SE TRASLADA AL RESULTADO ACUMULADO. 24

25 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16-2006) Métodos de Depreciación: lineal, creciente y por unidades producidas. El método de depreciación deberá ser revisado por lo menos una vez al año. La diferencia: prospectivamente. Valor recuperable: remite a la NIC 36 (test de recuperabilidad). 25

26 PP & P para PYMES (Sección 17) No se permite el modelo de revaluación. No se permite activar costos financieros. No requieren revisiones anuales obligatorias del valor residual, vida útil y método de depreciación, excepto que existan indicios de cambios significativos. Requieren menos cantidad de información a exponer. 26

27 ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) ESTADO DE POSICION FINANCIERA ( BALANCE SHEET O STATEMENT OF FINANCIAL POSITION) ESTADO DE RESUTALDOS (INCOME STATEMENT) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (STATEMENT OF CHANGES IN EQUITY) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (CASH FLOW STATEMENT) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 27

28 ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) CAUSAS DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN EL PATRIMONIO: Las transacciones con los propietarios. Al resto denomina “resultados integrales o comprensivos OPTATIVAMENTE: 1)ESTADO DE RESULTADOS COMPRENSIVOS (COMPREHENSIVE INCOME STATEMENT) 2)DOS ESTADOS DE RESULTADOS: -ESTADO DE RESULTADOS (INCOME STATEMENT) -ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES (OTHER COMPREHENSIVE INCOMES) 3)OPTATIVAMENTE: -UN ESTADO DE MUESTRE TODOS LOS CAMBIOS HABIDOS EN EL PATRIMONIO. -UN ESTADO QUE MUESTRE LOS CAMBIOS NETOS DE LAS TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS. 28

29 Prof.: Cr. Nicolás Antonio D'Andrea consultor@consejo.org.ar 29 -Fin-