ARRENDAMIENTOS Contabilidad II 07/05/08

COMPONENTES Manuel Sanchiz de la Infiesta Carlos Sanz Pascual Luis Miguel Calpena Martínez Roberto Corral Díez Alejandro Romero Guerediaga

INDICE 1. Definición 2. Arrendamientos operativos 3. Arrendamientos Financieros 4. Arrendamientos de terrenos y edificios 5. Situación reflejada en otras empresas 6. Información a incluir en la memoria

1. Definición PGC 2008: “será cualquier acuerdo, con independencia de instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo. La clasificación depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato, por lo que pueden ser clasificadas diferentes por el arrendatario y el arrendador Los arrendamientos, desde el punto de vista contable, pueden ser operativos o financieros

2. Arrendamientos Operativos El arrendador acuerda con el arrendatario el derecho de usar un activo, por parte de este último, durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de cobros a lo largo del contrato de arrendamiento. No se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activos Se contabiliza como ingreso o gasto (arrendador o arrendatario). Como ingreso: “ Ingreso de arrendamientos ” y como gasto: “Arrendamientos y cánones ”. Ambas se imputarán en las cuentas de pérdidas y ganancias. ARRENDATARIO (GASTO) Debe Haber Arrendamientos y Cánones (6- Gasto) xxxx Bancos

2. Arrendamientos Operativos EJEMPLO: La empresa Down . S.A. contrata con Salchipapas S.A..el uso de un modelo de una grúa durante un año, sabiendo que la vida útil de dicha grúa es de 10 años. . El alquiler de la grúa supone un desembolso de 20.000 €. Además, Down SA no tiene opción de compra de la grúa al finalizar el contrato. ARRENDATARIO (GASTO) Debe Haber Arrendamientos y Cánones (6- Gasto) 20.000 HP, IVA Soportado 3.200 Bancos 23.200

3. Arrendamientos Financieros Un arrendamiento financiero es un acuerdo en el que: - De sus condiciones económicas se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato.

3. Arrendamientos Financieros Esta circunstancia se presumirá en los siguientes casos: 1. Que exista un acuerdo con opción de compra, si no existen dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. En este caso estaremos hablando de un contrato de leasing. 2. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

3. Arrendamientos Financieros 3. Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso. (Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho o continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción).

3. Arrendamientos Financieros 4. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento: Valor actual de los pagos Valor razonable mínimos acordados por el = del activo arrendamiento arrendatario

3. Arrendamientos Financieros 5. Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. Por ejemplo, el arrendamiento sobre una maquinaria construida para el proceso productivo de una empresa determinada que no pueda ser utilizada en ninguna otra entidad. 6. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.

3. Arrendamientos Financieros 7. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. 8. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

3. Arrendamientos Financieros De esta forma, es posible que no sólo los contratos de leasing sean considerados como arrendamiento financiero, si no también los contratos de renting en cumplimiento de las circunstancias arriba detalladas. En un acuerdo de renting el arrendatario contrata el uso del buen por un tiempo determinado más una serie de servicios asociados, como el mantenimiento y el seguro.

3. Arrendamientos Financieros Contabilidad del arrendamiento (en el ARRENDATARIO): Se distinguen 3 fases a la hora de la contabilidad del arrendamiento RECONOCIMIENTO INICIAL: En este apartado se registrará – Un ACTIVO de acuerdo con su naturaleza, ya sea un elemento del inmovilizado material o del intangible. Ej: si se hace un contrato sobre una furgoneta , el activo se registrará en la cuenta “Elementos de transporte” , y los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. - Simultáneamente, como contrapartida un PASIVO FINANCIERO, Acreedores por arrendamiento financiero

3. Arrendamientos Financieros Valor del pasivo financiero por arrendamiento financiero El MENOR entre Valor razonable del activo arrendado Valor actual de los pagos durante el arrendamiento (incluida opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado directa o indirectamente

3. Arrendamientos Financieros Desde el punto de vista del arrendador, reconocerá en el momento inicial UN ACTIVO FINANCIERO, Créditos por arrendamiento financiero A medida que se van devengando las cuotas, irá reconociendo el ingreso financiero por intereses Imputación de los intereses a cobrar: La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados , se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen , de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo. 2. DETERIORO: Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarán aplicando los criterios de la norma relativa a los instrumentos financieros.

3. Arrendamientos Financieros La empresa VICIADOS A LA RULETA SA, firma el 1 de enero de 2006 un contrato de arrendamiento financiero para el uso de una máquina. Las condiciones del contrato son: Valor de compra de la máquina :90.000 (en 2 años: 49500€/anuales) Opción de compra: 500 € // Vida útil de la máquina 10 años Tipo de interés efectivo: 6,94% Periodos Capital Pendiente Pagos Interes (C.P x Interes) Amortización Parcial 2006 90.000 49.500 6246 43.254 2007 46.746 50.000 3.244 46.756

3. Arrendamientos Financieros 01/01/2006 Firma del contrato Debe Haber Maquinaria 90.000 Acreedores por arrendamientos financieros c/p 43254 Acreedores por arrendamientos financieros l/p 46756 31/12/2006 Pago 1 Cuota Debe Haber Acreedores por arrendamientos financieros c/p 43.254 Interes Deudas 6.246 HP, IVA soportado 7.920 Bancos 57.420 Amortización In.Material 9.000 A.Amort. In. Material

3. Arrendamientos Financieros 31/12/2007 Pago 2 cuota + Op. Compra Debe Haber Acreedores por arrendamientos financieros l/p 46.756 Intereses deudas 3.244 HP. IVA soportado 8.000 Bancos 58.000 Amortización In. Material 9.000 A. Amort. In. Materia

4. A. de Terrenos y Edificios Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificaran como operativos o financieros con los mismos criterios de otro tipo de activo Puesto que normalmente el terreno tiene una vida económica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se consideraran de forma separada, clasificándose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.

4. A. de Terrenos y Edificios A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terreno y el edificio en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamientos de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificara como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

4. A. de Terrenos y Edificios Ejemplo: El Alquiler de una chalet en Madrid es de 2.000 € mensuales. El contrato dura 5 años, y al finalizar dicho contrato no existe opción de compra sobre ella. En el contrato el arrendatario no se hace cargo de los riesgo y los beneficios del activo. Es un arrendamiento operativo. Sólo vamos a realiza el asiento correspondiente al primer año, ya que son todos iguales. ARRENDATARIO (31/12/2xx1) Debe Haber Arrendamientos y Cánones (6- gasto) 24.000 HP, IVA soportado 3.840 Bancos 27.840

5. Situación en otras Empresas La división que hacen las empresas sobre sus arrendamientos, es la misma que aparece en el PGC 2008 que ye hemos explicado anteriormente. De esta manera, hemos localizado solamente arrendamientos en la empresa Zeltia. En esta empresa aparecen detallados en el acreedores por arrendamiento financiero saldo a 31- dic- 07 saldo a 31- dic- 06 en el plazo de un año 29 129 Entre 1 y 5 años 21 gts. Financieros futuros por arrendamiento -3 Total

5. Situación en otras Empresas valor actual en el plazo de un año 29 126 Entre 1 y 5 años 21 Total 147 Los elementos arrendados son principalmente mobiliario, oficinas y ciertos equipos avanzados de laboratorio, como equipos de resonancia magnética nuclear y equipos de incubación, utilizados por los dependientes del sector biofarmacéutico

5. Situación en otras Empresas Compromisos de arrendamientos operativos: Las cuotas mínimas totales futuras de leasing vinculadas con arrendamientos operativos no cancelables son las siguientes: compromisos por arrendamientos operativos saldo a 31- dic- 07 saldo a 31- dic- 06 menos de un año 1268 638 entre 1 y 5 años 3079 1610 total 4347 2248

6. Incluir en La Memoria En la norma de registro y valoración, en su punto 4, se indicaran los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar. En la norma arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar deberá contener la siguiente información mínima: Los arrendadores informaran de: 1. Una conciliación entre la inversión bruta total entre los arrendamientos clasificados como financieros (señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara además de los cobros mínimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos: -hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.

6. Incluir en La Memoria 2. Una conciliación entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio. 3. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero. 4. Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del componente financiero de la operación 5. el importe de las cuotas contingente reconocidas como ingresos del ejercicio. 6. la corrección de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.

6. Incluir en La Memoria Los arrendatarios informaran de: 1. para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si este corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos minimos a realizar. 2. una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos por arrendamiento ( señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara además de los pagos mínimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos: -hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.

6. Incluir en La Memoria 3. el importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio. 4. el importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero, donde se informara de : + las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado. + la existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos así como las opciones de compra y las cláusulas de actualización y escalonamiento de precios. + las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

6. Incluir en La Memoria 2. Arrendamientos operativos. Los arrendadores informaran de: 1. El importe total de los cobros futuros minimos del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos opertativos no cancelables, asi como los importes que correspondan a los siguientes plazos: -hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años. 2. El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

6. Incluir en La Memoria Los arrendatarios informaran de: 1. el importe total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que correspondan a los siguientes plazos: -hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años. 2. el importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables. 3. las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importe de los pagos mínimos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.

6. Incluir en La Memoria 4. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informara de : + las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado. +las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.