Estado de flujos de efectivo EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

Caso Práctico Sugerencias para completar el flujo •Determinar las variaciones netas del periodo para las cuentas de balance ‒Comparar el saldo final contra el saldo inicial •Para cada variación neta: ‒Integrar cada movimiento del periodo que forman la variación neta. •Altas, bajas, partidas que no generaron flujos, etc. •Como regla general, presentar flujos brutos (no “netear”). ‒Clasificar cada concepto en operación, inversión o financiamiento. Tip: Revisar definiciones y ejemplos de la IAS 7. ‒Identificar partidas incluidas en la utilidad antes de impuestos que: •No afecten flujos. •Se relacionen a actividades de inversión o financiamiento. Tip: Revisar las cuentas de resultados. ‒Segregar y eliminar partidas que no requirieron flujo. •Realizar pruebas sobre el flujo. •Identificar partidas a revelar.

Caso Práctico Instrucciones •Referirse a la Guía 1 (Supuestos). •Apoyarse en la Guía 2 (Hoja de Trabajo de Excel). ‒Esta Hoja de Trabajo incluye los balances, estados de resultados y de variaciones en el capital. •Utilizar el método indirecto. •Tiene 90 minutos para completar el estado de flujos de efectivo. •Referirse a la Solución 1.

Caso Práctico solución: Adquisición de Negocio Flujos de efectivo de adquisiciones de negocios: •Presentarse netos del efectivo adquirido •Clasificarse en actividades de inversión •Presentarse en un único renglón <IAS 7.39 a 7.42> Efectivo pagado 20,000 Efectivo (adquirido) (8,500) Flujo 11,500

Caso Práctico Solución: Adquisición de Negocio (cont.) •No presentar adquisición individual de activos y pasivos del negocio adquirido. –No representan salidas o entradas de efectivo; deben eliminarse.

Caso Práctico Solución: Reservas de operación •Bajo el método indirecto, los flujos de operación se determinan ajustando la utilidad o pérdida por: ‒Cambio en inventarios, cuentas por cobrar y por pagar operativas. ‒Partidas que no generan flujo, e.g. provisiones ‒Partidas cuyos flujos sean de inversión o financiamiento <IAS 7.20>

Caso Práctico Solución: Propiedades, Planta y Equipo Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 175,000 Baja por venta de PPE (8,700) Adquisición negocio (PPE) 10,000 Neg F54 Arrendamiento financiero 500 No Flujo F57 Capitalización de intereses 200 F59 Depreciación del año (11,700) Operación F8 Saldo al 31 de diciembre de 2010 165,300 Se integra de: Ref Precio de venta $ 11,500 F33 Ganancia en Vta AF (2,800) F9 Baja por venta de PPE $ 8,700 IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Caso Práctico Solución: Inversión en acciones •La política contable de la Compañía es reconocer los dividendos cobrados como actividades de inversión. Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 9,000 Método de participación 5,000 Oper G11 Dividendos (1,000) Inver G34 Saldo al 31 de diciembre de 2010 13,000

Caso Práctico Solución: Instrumentos Financieros Disponibles para su Venta Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 12,000 Costo de ventas de instrumentos (12,000) Saldo al 31 de diciembre de 2010 - 0 - Se integra de: Sección ref Precio de Venta $ 13,000 Inver I30 Reciclaje OCI (3,000) No Flujo I58 Pérdida en venta 1,500 Oper I10

Caso Práctico Solución: Intereses Cobrados de Instrumentos Financieros Disponibles para su Venta •Los intereses en efectivo generados por instrumentos disponibles para su venta son reconocidos en resultados conforme se devengan. –La política contable de la Compañía es reconocer los intereses cobrados como actividades de inversión. »Bajo el método indirecto, la utilidad antes de impuestos se ajusta por actividades de inversión. <IAS 7.20 y 7.33>

Caso Práctico Solución: Arrendamiento Financiero Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 2,700 Adquisición de activo fijo 500 No Flujo O57 Pago de rentas (1200) Finan O44 Saldo al 31 de diciembre de 2010 2,000

Caso Práctico Solución: Deuda Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 8,000 Adquisición de activo fijo (2,000) Finan K46 Pago de rentas 4,000) K47 Saldo al 31 de diciembre de 2010 10,000 •Los flujos de efectivo deben presentarse en términos brutos excepto cuando cumplan con ciertas reglas.

Caso Práctico Solución: Intereses por Pagar Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 900 Capitalización de intereses 200 No Flujo L59 Gastos por intereses 800 Oper L15 Pago de intereses de la deuda (1,050) Finan L48 Saldo al 31 de diciembre de 2010 850 •La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento.

Caso Práctico Solución: Dividendos •La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento. Dividendos por pagar Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 12,000 Pago de dividendos (12,000) Fin M45 Saldo al 31 de diciembre de 2010 - 0 - Total dividendos pagados = 24,000 Utilidades retenidas Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 131,830 Pago de dividendos (12,000) Fin L45 Utilidad neta 108,500 Ver Sig Saldo al 31 de diciembre de 2010 227.980

Caso Práctico Solución: Utilidad neta • Bajo el método indirecto, la presentación de flujos de operación parte, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. Se integra de: Sección en el flujo Celda de referencia Utilidad antes de impuestos 154,650 Oper S6 Impuestos a la utilidad (46,50) S23 Utilidad neta 108,500

Caso Práctico Solución: Intereses por Pagar •La política contable de la Compañía es reconocer los intereses pagados como actividades de financiamiento. Sección en el flujo Celda de referencia Saldo al 31 de diciembre 2009 900 Capitalización de intereses 200 No Flujo L59 Gastos por intereses Oper L15 Pago de intereses de la deuda 800) Finan L48 Saldo al 31 de diciembre de 2010 850

Diferencias entre NIF y IAS 1 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com.

Diferencias entre NIF y IAS 7 Presentación de los intereses pagados e intereses y dividendos recibidos. NIF B-2 IAS 7 • Los intereses y dividendos cobrados se presentan dentro del mismo grupo de actividades en el que se presenta la partida con la que están asociados. • Los intereses pagados se presentan dentro de las actividades de financiamiento. • Los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo que se derivan de la operación y, como alternativa, pueden clasificarse como flujos de efectivo provenientes de actividades de financiamiento y de inversión, respectivamente .

Diferencias entre NIF y IAS 7 Presentación del efectivo restringido NIF B-2 IAS 7 • El efectivo tanto al principio del periodo como al final del estado de flujos de efectivo, debe incluir el saldo de efectivo restringido • La presentación y clasificación dependerá de la naturaleza de la restricción. Si dadas las restricciones, los montos no cumplen con la definición de efectivo y equivalentes de efectivo, entonces no deben presentarse dentro de esos rubros y se deben analizar los hechos y circunstancias para determinar la clasificación adecuada.

Diferencias entre NIF y IAS 7 Efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalente NIF B-2 IAS 7 • Las fluctuaciones cambiarias que se derivan del saldo de efectivo se consideran realizadas. • El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio. • Se presenta antes del cambio neto en efectivo y equivalentes del periodo. • Las fluctuaciones cambiarias no realizadas no son flujos, sin embargo, el efecto por tipo de cambio sobre efectivo y equivalente se incluye para conciliar el efectivo y equivalentes al inicio y al final del periodo. • Incluye las diferencias que surgen de no haber presentado los flujos al tipo de cambio de cierre. • Se presenta después del saldo de efectivo y equivalentes al inicio.

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx