Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 1 Tema 1.3 Secciones 1 y 2 Alcance y Conceptos 1

2 Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón. 2

Sección 1 – alcance de NIIF para PYMES Objetivos del aprendizaje identificar las PYMES conforme las define el IASB (conozca las características de PYMES) identificar cuáles entidades no deben cumplir con la NIIF para PYMES

Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES? Las decisiones sobre cuáles entidades están obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para PYMES recaen sobre las autoridades legislativas y reguladoras y organizaciones de estandarización en las distintas jurisdicciones

Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES? 5 Pero El IASB define PYMES no tienen responsabilidad pública (RP) publican los estados financieros de uso general (EFUG) ¶3.3 requiere una declaración explícita de cumplimiento de NIIF para PYMES ¶1.5 prohíbe a una entidad con RP el cumplimiento de la NIIF para PYMES

Sección 1 – ¿qué es RP? Una entidad tiene responsabilidad pública (RP) si: su deuda o instrumentos de patrimonio se negocian en un mercado público o está en trámite para emitir dichos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado extrabursátil, incluyendo mercados locales y regionales); o posee bienes en calidad de fideicomiso para un amplio grupo de terceros como uno de sus negocios primarios.

Sección 1 – ¿Tengo una RP? 7 ¿Una pequeña empresa cuyos activos se cotizan en la bolsa de valores? ¿Un fabricante privado grande (que no cotiza en la bolsa de valores)? ¿Un banco privado comercial pequeño (que no cotiza en la bolsa de valores)? Ej 9* Una entidad cuyo único negocio es devengar interés sobre el dinero que presta a los clientes. ¿La entidad obtiene todos sus fondos de su propietario-gerente multimillonario? Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación IFRS 7

Sección 1 – ¿tengo una RP? continuación 8 Ej 10 * ¿Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en la bolsa y utiliza las NIIF completas? Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del precio de un paquete vacacional cuando reservan? Ej 14 * ¿Un supermercado que tiene un pequeño depósito donde realiza operaciones bancarias? * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación IFRS 8

Sección 1 – ¿qué son los EFUG* 9 Los estados financieros de uso general se preparan sobre una base diseñada para proporcionar información útil a una amplia gama de usuarios (Por ej., inversionistas y acreedores) que no están en condiciones de exigir informes adaptados para satisfacer sus necesidades particulares. *Estados financieros de uso general

Sección 1 – ¿Los estados Financieros de PYMES son EFUG? 10 El objetivo de los estados financieros preparados conforme a la NIIF para PYMES es proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujo de caja de la entidad que sea útil para una amplia gama de usuarios que no estén en condiciones de exigir informes adaptados para satisfacer sus necesidades particulares de información.

Sección 1 – ¿Tengo EFUG? 11 Ej. 4* ¿El EF elaborado de acuerdo a los requisitos para el cálculo del ingreso sujeto al impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y que son enviados solamente a las autoridades fiscales? Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos (véase arriba), pero que también se envía a los banqueros de la entidad y al registro nacional. ¿Los EF registrados en el registro nacional están disponibles al público? * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación IFRS 11

Estructura de NIIF para PYMESS 12 Normas Excepciones Opciones de política contable Principios Conceptos (Sección 2) Guía de aplicación para dar efecto a los principios

Sección 2 Conceptos y Principios Generales 13 Objetivo Características cualitativas Elementos (pilares fundamentales) Reconocimiento Medición Compensación 13

Sección 2 – objetivo 14 Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujo de caja de una entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y acreedores) que no estén en condiciones de exigir informes adaptados para satisfacer sus necesidades particulares de información 14

Sección 2 – características cualitativas 15 Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información suministrada en los estados financieros sea útil para los usuarios

Sección 2 – CC continuación 16 Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad representación fiel esencia sobre forma libre de error material libre de parcialidad o prejuicio (neutral/prudencia) integridad Comparabilidad Oportunidad Materialidad Equilibrio entre beneficio y costo

Sección 2 – ¿cómo se relacionan los conceptos con los principios? 17 Ejemplo: corrigiendo errores materiales del período anterior Objetivo de los estados financieros Conceptos representación fiel comparabilidad Principio reexpresión retroactiva (Por ej., comparativos corrientes como si el error nunca hubiese ocurrido) Normas excepción impracticable revelaciones especificadas 17

Sección 2 – elementos Posición financiera Activos 18 Posición financiera Activos recurso controlado por la entidad resultado de eventos pasados Flujo esperados de beneficios económicos Pasivo obligación presente derivado de un evento pasado Desembolsos esperados de beneficios económicos Patrimonio = activos menos pasivos

Sección 2 – elementos continuación 19 Rendimiento Ingresos mejoras/aumentos en activos y disminución de pasivos que resulten en incrementos en el patrimonio excepto las contribuciones de los propietarios Gastos disminución/egresos de activos e incurrimiento de los pasivos que resulten en la disminución en el patrimonio excepto las distribuciones para propietarios

Sección 2 – base devengada Preparar estados financieros (excepto para información de flujo de caja) utilizando la base devengada de la contabilidad Base devengada reconocer los elementos (es decir, activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos), cuando satisfagan las definiciones y criterios de reconocimiento para esos rubros.

Sección 2 – criterio de reconocimiento 21 Reconocer un rubro (elemento) cuando: sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán hacia/desde la entidad; y se evalúe la probabilidad individualmente excepto que exista una gran población de rubros individualmente insignificantes entonces la evaluación debe ser colectiva el rubro posea un costo o valor que pueda medirse de forma fiable el uso de estimados razonables es una parte esencial de la contabilidad no menoscaba su fiabilidad en los estados financieros (EF)

Muchos métodos de medición en la NIIF para PYMES Sección 2 – medición 22 La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos Muchos métodos de medición en la NIIF para PYMES Dos bases de medición comunes costo histórico (Por ej. el monto pagado por un bien) valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo puede ser intercambiado en una transacción a precio de mercado)

Sección 2 – medición continuación 23 La mayoría de los sectores de la NIIF para PYMES especifican una base de medición a usarse en el reconocimiento inicial subsecuentemente Algunas secciones permiten más de un método de medición (opción de una política contable) En otras secciones la medida es impulsada por las circunstancias, Por ej. valor razonable, si se puede determinar sin costo y esfuerzo injustificados de lo contrario costo-amortización-deterioro

Sección 2 – medición de activos 24 Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de cobertura) Modelo Costo-depreciación-desvalorización (C-D-D) Modelo C-D-D Nil Costo Costo menor de C o SP-CTC&S, Algo de FVM Nil Modelo FVM o C-D-I l (impulsada por la circunstancia ) Costo PPyE Intangible Costo Inv Propiedad Inventario Activos Etc Financiero Precio de transacciones Beneficio Definido Impuesto diferido Costo, costo amortizado o valor razonable Varios Varios Plan FV activo menos PUC (o simplificado) plan de obligación Tasas de impuesto y no descontado Plan FV activos menos PUC (o simplificado) plan de obligación Tasas de impuesto no descontado 24

Section 2 – medición de pasivos 25 Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de cobertura) Mejor Est. estipulado para fecha de reporte Nil Mejor Est. estipulado para fecha de reporte Nil FL ~ FV O si es menos PVMLP Varios FL ~ normas Contingente Provisiones Varios Etc Arrenda-mientos Pasivos Financiero Precio de Transacciones OL ~ nil OL ~ normas (nil) Beneficio definido Impuesto diferido AmC, FVM y otros PUC (o simplificado) plan de obligación menos plan FV activos Tasas de impuesto no descontadas PUC (o simplificado) plan de obligación menos plan FV activos Tasas de impuesto no descontadas 25

Sección 2 – en ausencia de un requisito específico 26 En ausencia de un requisito en otra sección de la NIIF para PYMES que se aplique específicamente a una transacción, otro evento o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar una política contable que dé lugar a información que sea relevante y fiable...

Sección 2 – en ausencia de … continuación 27 … De este modo la gerencia se referirá a: Primero: requerimientos y guías que traten de asuntos similares y relacionados Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento, conceptos de medición y principios generales en la Sección 2 Paralelamente la gerencia puede también considerar los requerimientos y guías de las NIIF completas que traten asuntos similares o relacionados

Sección 2 – compensación 28 Una entidad no compensará los activos y pasivos, o ingresos y gastos, excepto que sea requerido o permitido por otra sección de las NIIF para PYMES. Sin embargo, la medición de los activos netos de una reserva por valorización (Por ej. Asignación de obsolescencia de inventarios) no es compensatorio si las actividades operativas normales de una entidad no incluyen compra y venta de activos no corrientes (incluyendo inversiones y activos operativos), entonces la entidad informa las ganancias sobre la eliminación de tales bienes en términos netos