3. Auditoría de las Cooperativas en el primer año de aplicación de la Orden EHA 3360/ Manuel Rejón (BASADO EN EL ARTÍCULO “LA AUDITORÍA Y LA NUEVA REGULACIÓN CONTABLE DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS: DELIMITACIÓN DE FONDOS PROPIOS Y FONDOS AJENOS” DE FRANCISCO SIERRA Y MANUEL REJÓN, PUBLICADO EN LA REVISTA “PARTIDA DOBLE” EN EL NÚMERO DE DICIEMBRE DE 2011)

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 2  Procedimientos de auditoría a aplicar en el primer año de aplicación de la Orden EHA 3360/2010  Norma Técnica de Auditoría sobre "Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada", publicada en la Resolución de 26 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.  Norma Técnica de Auditoría sobre “los saldos de apertura en una primera auditoría”, publicada por la Resolución de 25 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.  Norma Técnica de Auditoría sobre “Importancia Relativa”, publicada por la Resolución de 14 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 3  Fase de PLANIFICACIÓN:  Fijar las cifras de importancia relativa (NTAIR) en función de diferentes parámetros tales como, resultados de la entidad, el volumen de negocio, los fondos propios, el total de activos y otros que puedan estar relacionados con el tamaño de la entidad.  PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA: deberemos atender a: la nueva forma de considerar el capital social de las cooperativas normativa específica aplicable a estas entidades (regulación estatal y autonómica)

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 4  Programación de las ÁREAS DE AUDITORÍA:  Objetivos de auditoría reflejados en los programas de las áreas de “Fondos propios” y “Pasivos financieros”, sobre todo: Valoración Medición Presentación y Desglose de las partidas  Procedimientos de auditoría Responder a la pregunta: ¿Existen fondos propios que deban ser clasificados como pasivos? Objetivos de control interno: Programas: deben centrarse en la autorización, ejecución, registro y valoración de las transacciones afectadas. La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno: se encargará de políticas y procedimientos de registro y valoración de los instrumentos de patrimonio propio y de los instrumentos financieros compuestos, si los hubiera, que habitualmente se incluyen en los manuales de procedimientos de la entidad auditada.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 5  Llegando a la EMISIÓN DE INFORME  Cifra de FONDOS PROPIOS:  Se utiliza expresamente como parámetro orientativo en la determinación del importe-base a la hora de evaluar los aspectos cuantitativos  Los ajustes que afectan al resultado del ejercicio pueden verse determinados por la cifra de fondos propios, así como los ajustes que afectan a partidas del balance y no al resultado del ejercicio, tal como establece la NTAIR.  Indirectamente, puede llegar a determinar si un ajuste va finalmente al informe del auditor, si afecta a la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales.  También puede llegar a utilizarse como parámetro orientativo en la emisión del informe ante cambios en: principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares, concretamente cuando el auditor trabaja en empresas con pérdidas, en punto muerto o entidades no lucrativas, siempre que se trate del importe más representativo.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 6  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 1)Elaborar un memorando sobre la situación jurídica de las aportaciones de socios y el patrimonio neto a lo largo del ejercicio En especial, la atención se centrará en tres aspectos básicos: a.Aprobación de la adaptación de la ley de cooperativas de la comunidad autónoma correspondiente que impida el desequilibrio patrimonial. b.Analizar el acuerdo de la Asamblea General de la modificación de sus estatutos en adopción de las directrices marcadas por la nueva ley de cooperativas correspondiente. c.Analizar la potestad otorgada a la Asamblea General y/o Consejo Rector para rehusar la devolución del capital.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 7  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 2)Saldos de apertura: Comprobar que el primer día de ejercicio, se han reclasificado las partidas afectadas (capital social, reservas, etc.) del patrimonio neto al pasivo por el valor contable, tal y como marca la Disposición Transitoria Única de la Orden EHA 3360/2010. Comprobar que la reclasificación se ha efectuado en orden a la naturaleza de las partidas de patrimonio neto, y que se basa en el derecho de la Entidad a rehusar de forma incondicional la devolución de las mismas.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 8  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 3)Tras la aprobación de la Asamblea General mencionada en el punto 1.b, comprobar que:  se ha producido nuevamente una reclasificación de pasivos financieros a fondos propios, en función de los acuerdos adoptados, de las partidas correspondientes de capital social y reservas,  y que dicha reclasificación se basa en el derecho de la Cooperativa a rehusar de forma incondicional la devolución de las mismas.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 9  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 4)Altas de socios producidas en el ejercicio: Que la solicitud de alta firmada se halla debidamente documentada. Que dicha solicitud ha sido debidamente aprobada por el Consejo Rector. Que el socio ha desembolsado el mínimo establecido en la legislación de cooperativas. Que el alta del socio se halla debidamente contabilizada de acuerdo con la normativa vigente.

3. Auditoría de las Cooperativas Manuel Rejón 10  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 5)Bajas de socios  con objeto de comprobar: Que la solicitud de baja firmada se halla debidamente documentada. Si la baja se ha producido por exclusión, copia de la comunicación por escrito remitida al socio. Que dicha solicitud se halla debidamente aprobada por Consejo Rector. Que la baja del socio haya sido debidamente registrada en contabilidad.