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REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES Aproximación a sus principios fundamentales.

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1 REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES Aproximación a sus principios fundamentales

2 PODERES DE IMPOSICIÓN Fuentes de derecho interno y derecho internacional

3 FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNO zFuente política: Soberanía estatal zFuentes jurídicas yConstitución yNormas de nivel nacional (Leyes) yNormas de nivel subnacional xEstados, provincias o departamentos xMunicipalidades

4 FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL zTratados según la forma (Multilaterales o bilaterales) yAcuerdos o instrumentos complementarios (anteriores o posteriores) yPrácticas seguidas en la aplicación de tratados yTrabajos preparatorios z Tratados según el objeto yDoble tributación (Bilaterales o multilaterales) yDerechos humanos

5 FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL zDerecho consuetudinario internacional yPráctica constante entre Estados yReconocida como legalmente vinculante zJurisprudencia internacional

6 IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL zSobre el transacciones internacionales yDerechos de aduana (importación o exportación) yTasas portuarias y aeroportuarias yTasas sobre servicios de telecomunicaciones z Sobre las transacciones domésticas yImpuesto a las ventas xProductor xVendedor al detal o al por mayor xIVA

7 IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL zSobre las propiedades yImpuestos a las herencias yImpuestos sobre la tierra z Sobre los ingresos yImpuestos de renta y complementarios xPatrimonio xGanancias ocasionales xRemesas yContribuciones a la seguridad social

8 POLÍTICA TRIBUTARIA INTERNACIONAL zRecaudación suficiente, justa y eficiente zEvitar que distorsione o impida actividades económicas debido a ycarga tributaria excesiva para empresas que operan en el país (nacionales o extranjeros) yincentivos a empresas y ciudadanos que operan fuera del país (nacionales o extranjeros) zCompetir por empleos, inversión, tecnología e ingresos tributarios

9 DIFERENCIAS EN TRIBUTACIÓN zPaíses en desarrollo yTarifas más bajas yEnfasis en: ximpuestos indirectos impuestos al comercio internacional impuestos sobre transacciones z Países desarrollados yTarifas más altas yEnfasis en impuestos directos

10 INCENTIVOS TRIBUTARIOS Competencia zTipos ySobre la tarifa: Exenciones, reducciones o diferimientos de impuestos (Tax Holidays) ySobre la base xDeducciones especiales: Depreciación acelerada xCréditos tributarios z Motivos yDesarrollo regional yPolítica sectorial yProtección del medio ambiente yEstímulo a la beneficencia

11 LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA zInmunidades yEstados xActividades xPersonas yOtras personas de derecho internacional público xOrganismos de derecho internacional público Actividades Personas yOtras entidades activas en la esfera internacional xIglesias, Fundaciones

12 ORGANISMOS INTERNACIONALES Y TRIBUTACIÓN zGlobales yNaciones Unidas (NU) yFondo Monetario Internacional (FMI) yBanco Mundial (BM) yOrganización Mundial del Comercio (OMC) yConsejo de Cooperación Aduanera (CCA) z Regionales o sectoriales yOrganización de cooperación económica y desarrollo (OECD) yUnión Europea (UE) yAcuerdo Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA)

13 JURISDICCIÓN TRIBUTARIA zPor razón del territorio yPrincipio del origen de la renta xConexión entre una renta y un territorio zPor extensión del territorio yAreas marinas y submarinas z Por razón de la persona yPrincipio de la residencia de la persona xConexión entre una persona y un sistema tributaria z Por protección de nacionales yContra la aplicación extraterritorial de leyes extranjeras

14 PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA zIndividuos yNacionalidad (EE.UU) yPresencia (Impuestos indirectos) yResidencia (Impuesto sobre la renta) xDuración (Regla de los 183 días por año) xRequisitos adicionales yDomicilio (Impuesto de sucesiones) xUno (Common Law) xVarios (Derecho Civil) yLugar de empleo o de negocios (Impuestos sobre las empresas)

15 PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA zPersonas jurídicas: Lugar de yConstitución (Donde se establece) yResidencia (Desde donde se dirigen las operaciones) ySede (Donde se encuentra la oficina principal) yActividades Principales (Donde se desarrollan sus negocios más importantes) yAccionistas Mayoritarios (Donde se encuentran quienes la controlan) yDomicilio

16 OTROS PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA zPor razón de la actividad yTransporte internacional xAerolíneas xNavieras yFinanzas internacionales xBancos xOtros intermediarios financieros

17 DOBLE TRIBUTACIÓN zElementos yDos o más Estados yDos o más Impuestos comparables xHecho imponible xBase gravable yMismo contribuyente yMismo período gravable z Alivio (Unilateral o por tratado) yExenciones yCréditos xTotales xParciales yDeducciones yDiferimientos

18 TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN (OECD) zAmbito de aplicación yResidentes de uno de los Estados que realizan actividades en los dos Estados yEstado de la residencia prevalece sobre Estado de la fuente yTributación sobre renta mundial en el Estado de la residencia yEstado de residencia ofrece alivio si ocurre doble tributación

19 TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN zCompetencia del Estado de la fuente yIlimitada xFinca raíz xInstalaciones de negocios yLimitada xDividendos xIntereses z Competencia del Estado de la residencia yIlimitada xUtilidades xRegalías xGanancias ocasionales xServicios personales xPensiones yLimitada xDividendos xIntereses

20 TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN zDeterminación de yimpuestos cubiertos yactividades cubiertas (p. ej. transporte internacional) yterritorios cubiertos zModificación de reglas sobre retenciones en la fuente zIntercambio de información tributaria zExclusiones

21 PARAISOS FISCALES Utilización en negocios internacionales

22 CARACTERISTICAS PRINCIPALES zObjetivos de los no residentes: Reducir ycosto de las transacciones yinterferencia de las autoridades gubernamentales z Beneficios para no residentes: yImpuestos bajos o inexistentes sobre una categoría importante de ingresos (Mónaco?) yEstabilidad política (Líbano? Dubai? Panamá? Antillas Holandesas? Hong Kong?) yExperiencia (Bermuda? Labuan? Mauricio? Islas Cook?)

23 CARACTERISTICAS SECUNDARIAS zLibertad cambiaria zRegulación y supervisión conforme a parámetros internacionales zMano de obra zCosto de vida zClima

24 CRIMINALIDAD INTERNACIONAL zUsos posibles yFacilitación de transacciones criminales yLavado de utilidades criminales z Países más afectados yTurks y Caicos yBahamas yPanamá yChipre yGibraltar yMalta

25 TAMAÑO DEL MERCADO z2.6 millones de millonarios en dólares con activos por US$11 trillones yOnshore: US$8.5 trillones yOffshore: US$2.5 trillones (Crecimiento anual del 10%) z Principales destinos ySuiza: 36% yReino Unido: 15% yEstados Unidos: 12% yIslas del Canal: 6% yLuxemburgo: 6% yHong Kong: 5% yCaribe: 10% yResto del mundo: 11%

26 DECADENCIA EN LA MORALIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES zVariantes regionales, profesionales y de clase (Reino Unido - R.U.) zInvestigación de un mayor número de contribuyentes (España) zEvasión permanente y respetable (Italia) zAmnistías tributarias (Grecia) zNuevas medidas anti-evasión (Países de alta tributación)

27 ECONOMIAS SUBTERRANEAS zEmpleo informal: yEmpleados públicos yProfesionales independientes yDesempleados yPensionados yEstudiantes z Sectores principales yAgricultura yConstrucción yServicios básicos yComercio informal yMicro o fami- empresas yFinca raíz ySeguros yTransporte

28 CRITERIOS DE SELECCIÓN (IRS) zImpuestos bajos o inexistentes comparados con los de EE.UU. zEstricta confidencialidad de información comercial y financiera zServicios modernos de transporte y comunicación zOportunidades de reducción de impuestos a través de tratados

29 LISTA NEGRA Países sin impuesto sobre la renta zEuropa yAndorra yCampione yMónaco (salvo para ciudadanos franceses) z Caribe yBahamas yBermuda yIslas Cayman yTurks y Caicos

30 LISTA GRIS I Países con bajo impuesto sobre la renta zEuropa yGibraltar yIslas del Canal yIsla de Man yLiechtenstein z Caribe yAntillas Holandesas yAnguilla yAntigua y Barbuda yBarbados yBelice yGrenada yIslas Vírgenes (EE.UU y R.U.) yMontserrat ySt. Kitts y Nevis ySt. Vincent

31 LISTA GRIS II Países con importantes beneficios fiscales zEuropa yAustria yHolanda yLuxemburgo ySuiza z América yCosta Rica yPanamá

32 EJEMPLO 1: Islas Vírgenes (US) zSociedades y accionistas: yExentos de impuestos sobre la renta y sucesiones yImpuesto de registro: US$1.000 zIndividuos: Visa de inmigrante por generación de empleo yInversión de US$ yEmpleo de 10 personas

33 EJEMPLO 2: Panamá zDerecho Societario: No exige yCapital mínimo o reserva legal yDirectivos residentes en Panamá yEstados financieros auditados u otros informes a autoridades Panameñas. z Tratamiento tributario preferencial yExención de impuestos sobre renta extranjera (incluidos distribución de dividendos o participaciones, intereses y comisiones) ySin retención en la fuente para dividendos o regalías pagados por empresas en la Zona Franca de Colón

34 HERRAMIENTAS DE PLANEACIÓN FISCAL INTERNACIONAL Prácticas corrientes en el mundo de los negocios internacionales

35 COMPAÑÍAS HOLDING - I zControlan compañías industriales o comerciales a través de su capital accionario zFinancian a las compañías del grupo zReciben ingresos de las compañías del grupo (dividendos, intereses, regalías)

36 COMPAÑÍAS HOLDING - II zReinvierten los ingresos recibidos, para: yObtener ingresos adicionales, o yRealizar préstamos a los accionistas mayoritarios zDistribuyen los ingresos entre los accionistas mayoritarios

37 EUROBONOS Características zBonos ofrecidos internacionalmente ySe prohibe ofrecerlos o venderlos a residentes en el país de la moneda en que se denominan yIntereses pagaderos sin retención en la fuente zCondiciones especialmente favorables: yLargo Plazo (7 a 10 años) yAl portador y libremente negociables

38 CLASES DE EUROBONOS zSegún la tasa de interés yA tasa fija (alrededor del 80% del mercado) yA tasa variable (alrededor del 15% del mercado) yConvertibles en acciones z Según la moneda yDólares (alrededor del 30%) yYen (alrededor del 15%) yFrancos Suizos, Marcos Alemanes, Libras Esterlinas, Euros

39 COMBINACIÓN HOLDING Y EUROBONOS zParaísos preferidos yEuropa xHolanda xLiechtenstein xLuxemburgo xSuiza yAmérica xAntillas Holandesas xBahamas xBermuda xIslas Cayman z Compañías activas en las Antillas Holandesas yShell yMerrill Lynch yThyssen-Bornemisza ySiemens yExxon ySears yCoca-Cola yPepsi-Cola

40 CANALIZACION DE REGALÍAS zProblema: Empresa que opera en el País A: yAlta retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País B yBaja retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País C zEstrategia: Orientar las regalías hacia el País B en lugar de C a través de compañías intermediarias exentas de impuestos

41 LEASING zEn algunos países, el arrendatario es considerado propietario para efectos tributarios y puede calcular depreciación zEn otros países, el arrendador también puede calcular depreciación (Alemania, R.U. y EE.UU.) zUna compañía holding en un paraíso fiscal puede recibir la renta por el equipo arrendado (Antillas Holandesas, Islas del Canal y Suiza)

42 FONDOS OFFSHORE Características zCompañías de inversión en valores (acciones, bonos) zEmiten y recompran sus propias acciones zEl valor de cada acción es el valor de mercado de los valores en el fondo zCuenta con yAdministradores yCustodios (Trustees) yAsesores financieros

43 FONDOS OFFSHORE Ventajas zEvitar impuesto sobre la renta o ganancias ocasionales por sustitución en los valores invertidos zEvitar el impuesto de sucesiones zDiferir el impuesto en el país de origen de la inversión hasta que esta se liquide

44 FONDOS OFFSHORE Ventajas zConfidencialidad frente a: yAcreedores yCónyuges yEmpleados yAutoridades tributarias z Asegurada mediante yRegistro de inversionistas reservado yCompañías intermediarias yAusencia de tratados de intercambio de información

45 BANCA OFFSHORE Características zDe la operación bancaria yCaptar depósitos de no residentes para realizar préstamos a no residentes yPuede coexistir con banca onshore z Del entorno yLibertad cambiaria yRégimen fiscal favorable xSin impuesto sobre las utilidades por operación offshore xSin retenciones en la fuente por intereses yEncaje bajo o inexistente yRegulación efectiva

46 BANCA OFFSHORE Importancia zTamaño del mercado y1993: US$6.51 trillones y1995: US$7.93 trillones z Principales centros yR.U. (17%) yJapón (14%) yBahamas, Bahrein, Islas Cayman, Hong Kong y Singapur (22%)

47 BANCA OFFSHORE Acuerdo de Basilea zEntre el Banco Ambrosiano y el BCCI yDivisión de responsabilidades xPaís de la compañía matriz debe supervisar solvencia xPaís del banco offshore debe supervisar liquidez yNinguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal z Después de BCCI ySupervisión consolidada xPaís de la compañía matriz es el principal responsable xPaís del banco offshore puede limitar o terminar sus actividades si considera inadecuada la supervisión yNinguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal

48 BANCA OFFSHORE Otras formas de regulación zGrupo de supervisores bancarios de centros offshore (19 países) yAumentar cooperación para la supervisión yIntercambiar información sobre capitalización z Grupo de trabajo sobre operaciones financieras (26 países de América Latina y el Caribe) [CFATF] yPrevención del lavado de dinero xCooperación con investigadores de otros países xConfiscación de depósitos

49 BANCA OFFSHORE EE.UU. zPermitida desde 1981 zExenta de restricciones aplicables a la banca onshore yLímites a intereses sobre cuentas a la vista yEncajes elevados yImpuestos estatales (Nueva York, Miami, Houston, Chicago, Los Angeles y San Francisco) zVentajas limitadas en cuanto a: yPrivacidad yDecisiones políticas (Irán, Panamá)

50 SECRETO BANCARIO Utilización zCuentas cifradas yVentajas xConocidas solo de su titular y las personas con quien comparta el número yDesventajas xIncapacidad o muerte del titular sin compartir el número xDescubrimiento en el curso de investigaciones por violaciones tributarias o cambiarias o delincuencia internacional

51 SECRETO BANCARIO Protección zSanciones penales por violación del secreto bancario yBahamas yBelice yIslas Cayman yLiechtenstein yLuxemburgo yPanamá ySuiza z Secreto limitado (Austria) yPara cuentas en dinero yNo para cuentas en valores

52 SECRETO BANCARIO Cooperación judicial zMediante tratados (EE.UU) yDe intercambio de información tributaria (TIEAs): xBarbados, Bermuda, Costa Rica, Dominica, República Dominicana, Grenada, Guyana, Honduras, Jamaica, México, Perú, St. Lucia, Trinidad y Tobago yDe asistencia judicial mutua (MLTAs) z Por acción unilateral (Suiza) yEn casos de investigación criminal en el exterior yEn casos de clientes sospechosos

53 SECRETO BANCARIO El caso de Panamá zTres tipos de licencias bancarias yGeneral: Onshore y Offshore yInternacional: Offshore xActivos: Mínimo US$500 millones yRepresentación zObligación de declarar: yIngreso al país o transacciones de más de US$ en efectivo

54 SEGUROS CAUTIVOS Importancia zCompañías que aseguran los riesgos de sus propietarios yUnicamente, o yEn conjunto con otros riesgos zSectores principales yPetróleo yAviación yPeriodismo ySalud z Tamaño del mercado y3.500 en el mundo yPrincipalmente en: xBermuda xIslas Cayman xIslas del Canal yTambién en algunos estados de EE.UU xColorado xTenessee xVermont xNueva York

55 SEGUROS CAUTIVOS Regulación zRegulación es responsabilidad del país de la compañía cautiva yRequisitos de capital varían z Grupo de supervisores de operaciones internacionales de seguros yBermuda, Islas Cayman, Islas del Canal, Aruba, Bahamas, Barbados, Turks y Caicos, Islas Vírgenes (R.U.)

56 SEGUROS CAUTIVOS Utilización zEn países de alta tributación, para los accionistas de la compañía cautiva: yPrimas pagadas son deducibles: xsi se pagan a una compañía cautiva, y xsi se cumplen las normas sobre transacciones entre partes relacionadas z En paraísos fiscales, para la compañía cautiva yLas primas recibidas: xno están sujetas a impuestos, o xcuentan con un tratamiento preferencial yLos dividendos distribuidos: xno están sujetas a retención en la fuente

57 BANDERA DE CONVENIENCIA - Importancia zCaracterísticas yRegistro naviero abierto a no residentes yAusencia de controles cambiarios o tributarios z Países preferidos: yPanamá yLiberia z Nuevos competidores yAntillas Holandesas yBahamas yBermuda yHong Kong yIsla de Man

58 BANDERA DE CONVENIENCIA - El negocio naviero zEtapas yFinanciación yConstrucción yAbanderamiento yOperación zSeguridad yNormas del país de la bandera yTratados z Operación: Conforme a las normas del país de la bandera ySeparación: xAdministración xPropiedad formal xPropiedad real yModalidades contractuales: xLeasing xLease-back xCharter

59 BANDERA DE CONVENIENCIA - Ventajas zConfidencialidad yRazones tributarias yRazones políticas (Israel, Sudáfrica) zTripulaciones de conveniencia ySin restricciones de nacionalidad yCostos laborales reducidos xAusencia de presión sindical xSin contribuciones a la seguridad social

60 PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Ventajas zTratamiento aduanero preferencial yExención o reducción de xderechos de importación o exportación ximpuestos a las ventas y al consumo zExención o reducción de impuestos ySobre la renta y complementarios sobre ingresos generados en actividades del área ySobre propiedades inmuebles en el área zIncentivos laborales y crediticios zServicios de transporte y comunicaciones

61 PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Tipos zTurísticas y1955: Freeport (Bahamas) zExportación y1947: Shannon (Irlanda) zTransbordo y1913: Colón (Panamá) z Desarrollo regional yPaíses desarrollados yPaíses en desarrollo (México)

62 PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Competencia zInternacional yA pesar de los esfuerzos de armonización xUnión Europea xComunidad Andina xComunidad Centroamericana xCARICOM zInterna yEntre estados federales (EE.UU) yEntre municipalidades

63 COMPAÑÍAS DE EXPORTACIÓN FSC (EE.UU) zEstablecidas en yposesiones americanas (excepto Puerto Rico) ypaíses que han suscrito un TIEA zCon actividad manufacturera en el exterior zTarifa del impuesto sobre la renta: Hasta 29%

64 SERVICIOS GERENCIALES Relocalización de empresas zIncentivos: yPor instalación de oficinas yPor realización de actividades preparatorias o auxiliares a la instalación zTratamiento preferencial para: yCinematografía (Canadá) yDisqueras

65 MEDIDAS ANTI-EVASIÓN Panorama general

66 PRECIOS DE TRANSFERENCIA - I zPrincipios de la OECD (1979 y 1984) yIntercambio de información entre autoridades tributarias yRevisión de transacciones internacionales entre compañías relacionadas para asegurar que se realizan sobre bases comerciales (arms length)

67 PRECIOS DE TRANFERENCIA - II zReasignación de rentas si la transacción no es comercialmente aceptable zDeterminación de precios aceptables por las autoridades tributarias yPor comparación con precios de bienes o servicios negociados entre partes independientes yPor análisis de precios de reventa o de costos de producción

68 PRINCIPIO DE ABUSO DEL DERECHO zSustancia prevalece sobre forma yPor mandato legal (EE.UU, Francia, Alemania, Holanda, España, Suiza) o interpretación jurisprudencial (R.U.) yAutoriza desconocer transacciones realizadas solo para evadir impuestos (sin ningún otro beneficio para las partes)

69 TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN zEntre países de alta tributación y paraísos fiscales yEvitarlos (para forzar al paraíso fiscal a cambiar sus prácticas o a suscribir tratados de intercambio de información), o ySuscribirlos (incluyendo cláusulas que impiden su uso por no-residentes)

70 OTROS TRATADOS Bilaterales y multilaterales zTratados de intercambio de información (Modelo OECD) yComparación de información tributaria recopilada por dos o más autoridades tributarias yAuditorías simultáneas z Dificultades yPolíticas xSoberanía estatal xPoderes tributarios de estados federales yJurídicas xEquivalencia de conceptos xValor probatorio xEjecución de obligaciones tributarias extranjeras

71 POLICÍA TRIBUTARIA INTERNACIONAL zAcuerdo OECD para Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Tributarios (INTERFIPOL) yAcceso a la información antes de iniciar investigaciones criminales yIntercambio de información a espaldas del contribuyente yObtención de información confidencial yIndependiente de armonización de la legislación interna

72 TRIBUTACIÓN UNIFICADA zConsiderar un grupo de compañías como un solo contribuyente zExigir declaraciones tributarias sobre ingresos en todo el mundo zDistribuir el impuesto con base en fórmulas proporcionales conforme a asignación geográfica de yIngresos yUtilidades yNómina

73 SOLICITUD DE INFORMACIÓN zSolicitud unilateral yCompañías nacionales con negocios en el exterior yCompañías extranjeras con negocios en el país z Obstáculo yLeyes de protección de la confidencialidad yResponsabilidad del Estado por manejo de información tributaria yLeyes nacionales contra la aplicación extraterritorial de leyes extranjeras

74 REGIMEN PENAL EE.UU zObligación de informar anualmente sobre cuentas en el exterior cuyo valor exceda US$ zMultas de hasta US$ y 5 años de prisión por utilizar cuentas bancarias en el exterior para evasión zFuncionarios americanos puede capturar sospechosos de evasión fiscal en el exterior, incluso en violación de derecho internacional (Corte Suprema de EE.UU)

75 CONTRA COMPAÑÍAS CONTROLADAS zUtilidades no distribuidas de la subsidiaria se presumen recibidas por accionistas de la matriz, para evitar yPartición de ingresos yDiferimiento de impuestos por dividendos no distribuidos yAlivio fiscal a las ganancias ocasionales zPagos ilegales de compañías controladas se consideran distribuciones de dividendos a los accionistas de la matriz

76 CONTRA FONDOS OFFSHORE zPresumir que la compañía matriz percibe todo o parte de las utilidades del fondo (sobre todo si es administradora, custodia y asesora del mismo) zPresumir que la administración del fondo se ejercita en el país de la matriz zLimitaciones a la promoción del fondo en el país de la matriz

77 CONTRA SEGUROS CAUTIVOS (EE.UU) zPresunción de sociedad controlada en el extranjero yElimina los beneficios tributarios zImpuesto al consumo sobre las primas

78 DIFICULTADES INVESTIGATIVAS zGarantías del debido proceso zSecreto profesional (abogados, contadores) zEl Estado que busca información en otro Estado debe probar que los hechos que investiga son delito en ambos (Excepción: EE.UU y países del Caribe) zFalta de personal local y reticencia a permitir el ingreso de personal extranjero

79 TÉCNICAS CUESTIONADAS zDe ataque yConversaciones informales con empleados yInvestigación de viajes a paraísos fiscales yEspionaje industrial (incluida sustracción de documentos) yRecompensas a los denunciantes yInspecciones intempestivas z De defensa yObtención de información de las autoridades tributarias con fundamento en leyes de acceso a la información en archivos oficiales

80 REFORMAS LEGALES Ultimo recurso zOfrecer incentivos similares a los de los paraísos fiscales zCambiar la carga de la prueba yLa autoridad tributaria puede exigir al contribuyente que pruebe que ciertas transacciones no se realizaron únicamente para evadir impuestos

81 TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE INDIVIDUOS Características generales

82 CRITERIOS BÁSICOS Residencia y origen de la renta zResidencia para efectos fiscales: yRegla de los 183 días yOtros requisitos: xTiempo mínimo continuo en el extranjero xLimitaciones en viajes al país de origen z Origen de la renta yTributación sobre renta nacional y extranjera xRemesa efectiva xExenciones parciales xTarifas preferenciales yTributación sobre renta nacional

83 EXPATRIADOS Incentivos ofrecidos zFinalidad: yAtraer profesionales: xDe alto nivel xBien pagados yGenerar empleo z Exención o reducción de impuestos z Reembolsos de impuestos libres de impuestos

84 ARTISTAS Y DEPORTISTAS - Problemática zIngresos altos pero irregulares zPlaneación fiscal yEstablecimiento de una sociedad yEl artista o deportista como xAccionista: Recibe dividendos xEmpleado: Recibe salario z Medidas anti-evasión yReglas sobre transacciones entre partes relacionadas yRetenciones en la fuente yPresunciones en contra de paraísos fiscales

85 MILLONARIOS - Problemática zTransferencia de activos a holdings o trusts zDistribución de dividendos diferida zConversión de rentas en activos yLiquidación del holding o trust yVenta de acciones en el holding o trust z Medidas anti-evasión yEstados Unidos yGran Bretaña yAlemania

86 CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento zGravados sobre todas sus rentas, independientemente de la residencia zExentos parcialmente sobre rentas extranjeras si permanecen en el exterior 330 días en un período de 12 meses yExentos en los primeros US$ yPueden deducir los costos de vivienda en el exterior si su empleador no los cubre yPuede solicitar un crédito o una deducción sobre los impuestos pagados en el exterior

87 CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento zCambio de ciudadanía o residencia ySi el IRS considera que el cambio fue realizado para evadir impuestos puede continuar exigiéndolos por 10 años más xPromedio anual de impuesto federal: US$ xPatrimonio: US$ zDeclaraciones tributarias yObligatorias para ciudadanos residentes en el exterior

88 EMIGRACIÓN - Herramienta de planeación fiscal? zObstáculos en el país de origen yImpuestos de salida o de expatriados yRestricciones cambiarias zObstáculos en el país de destino yVisas o permisos de residencia o trabajo yLimitaciones a la compra de finca raíz z Soluciones yPensiones portátiles xActualizadas conforme a la inflación xLibres de retenciones en la fuente ySegundos pasaportes


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