An independent member of UHY international SERVICIOS PRINCIPALES 1 Auditoría de Estados Financieros Estrategias Tributarias Devoluciones de Crédito Fiscal.

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1 An independent member of UHY international SERVICIOS PRINCIPALES 1 Auditoría de Estados Financieros Estrategias Tributarias Devoluciones de Crédito Fiscal Estudios de Precios de Transferencia Defensa Tributaria Outsourcing Contable Consultoría Financiera CONTACTO UHY Pérez & Co Tel: +00 (502) 2503 5900 Emailgerencia@uhy-perez.com René Pérez Ordóñez MBA, CPA rperez@uhy-perez.com

2 An independent member of UHY international DEPURACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 2

3 An independent member of UHY international PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES ART. 22 DECRETO 10-2012 El Decreto No. 10-2012 introduce algunos nuevos requisitos para la deducción de gastos, entre los más relevantes: No. Descripción 2. Que el contribuyente cumpla con efectuar la retención, cuando corresponda. 3. En el caso de Sueldos que los empleados figuren en la planilla del IGSS. 4. a. y b. Facturas autorizadas por la Administración Tributaria. 4. f. Documentos de Respaldo, por ej: el Libro de Salarios. 3

4 An independent member of UHY international PRINCIPALES CAMBIOS DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS 4

5 An independent member of UHY international GANANCIAS CAMBIARIAS 5 Art. 20 Decreto 10-2012 Constituye Renta Bruta, los ingresos provenientes de ganancias cambiarias en compraventa de moneda extranjera y las originadas de revaluaciones, re- expresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren por simples partidas de contabilidad.

6 An independent member of UHY international PÉRDIDAS CAMBIARIAS 6 Art. 20 numeral 28 Decreto 10-2012 (…) Serán deducibles también las pérdidas cambiarias por revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia del Banco de Guatemala (…)

7 An independent member of UHY international CAMBIOS EN COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES Bono 14 y Aguinaldo (Art. 21 numeral 5 Dto. 10-2012) Límite a la deducción de hasta un 100% del sueldo mensual. Salvo pacto colectivo. Asignaciones Patronales (Art. 21 numeral 7 Dto. 10-2012) Planes de Seguros, Retiro y Pensiones para Trabajadores. Exige para su deduciblidad, que los planes cuenten con la debida “autorización de la autoridad competente” 7

8 An independent member of UHY international CAMBIOS EN COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (2) 8 Costo de Mejoras (Art. 21 numeral 14 Dto. 10-2012) Podrán ser deducibles en cuotas sucesivas e iguales (amortización), durante el plazo del contrato. Donaciones (Art. 21 numeral 22 Dto. 10-2012) De acuerdo a la redacción de la Ley, no existe límite en el monto de donación para las Instituciones del Estado, Universidades, Entidades Culturales y Científicas.

9 An independent member of UHY international CAMBIOS EN COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (3) Honorarios del Exterior (Art. 21 No. 23 Dto. 10-2012) El límite de la deducción del 5% de la Renta Bruta (Anterior 1% de la Renta Bruta o 15% de sueldos pagados a guatemaltecos) Depreciaciones y Amortizaciones (Art. 33 Dto. 10- 2012) El cambio principal se da con el Software, dado que ya no será depreciación, sino “Amortización” del 20%. 9

10 An independent member of UHY international CAMBIOS EN COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (4) Deducción de Viáticos del Exterior (Art. 21 numeral 24 Dto. 10- 2012) Se introduce la obligación de soportar los gastos del exterior con las fotocopia del documento de entrada y salida del país, así como el pasaje del medio de transporte utilizado. La reducción del límite de deducción al 3% (Anterior 5%). Gasto de Promoción, Publicidad y Propaganda (Art. 21 numeral 26 Dto. 10-2012) Los gastos por este concepto se limitan de acuerdo a la Ley, a aquellos efectuados en medio masivos como: (Vallas, Radio, Prensa escrita y Televisión) 10

11 An independent member of UHY international CAMBIOS EN COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (5) Gastos de Organización (Art. 21 No. 27 Dto. 10-2012) La amortización iniciará (por 5 años) en el primer periodo de liquidación en que se facturen ventas o servicios. 11

12 An independent member of UHY international COSTOS DEDUCIBLES QUE PERMANECEN CON LAS REFORMAS 12

13 An independent member of UHY international 13 El costo de producción y de venta de bienes. Los gastos incurridos en la prestación de servicios. Los gastos de transporte y combustibles. Cuotas Patronales IGSS, IRTRA INTECAP y otras cuotas o desembolsos establecidos por la Ley. El gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares. COSTOS QUE PERMANECEN

14 An independent member of UHY international El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. 14 COSTOS QUE PERMANECEN (2)

15 An independent member of UHY international Los intereses. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes. 15 COSTOS QUE PERMANECEN (3)

16 An independent member of UHY international 16 Las cuentas incobrables Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el mismo. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas por ley. Regalías Limite de deducción 5% de la renta bruta. COSTOS QUE PERMANECEN (4)

17 An independent member of UHY international DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE 17

18 An independent member of UHY international DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Articulo 10 Acuerdo Gubernativo No. 213-2013. Se debe realizar la conciliación entre el Resultado del Periodo y la Renta Imponible. 18 Renta Imponible según Impuesto Sobre la Renta Resultado del Período (-) Rentas Exentas (+) Costos y gastos no deducibles (+) Costos y gastos rentas exentas = Renta Imponible

19 An independent member of UHY international ISR PAGADO EN EXCESO 19

20 An independent member of UHY international ISR PAGADO EN EXCESO El derogado Decreto No. 26-92, antigua Ley del ISR, establecía el procedimiento de acreditar los pagos en exceso a los pagos trimestrales o al pago anual. El Decreto No. 10-2012 no contempla este tema, por lo cual, el único procedimiento para recuperar estos pagos en exceso debiera ser el contemplado en el Artículo 153 del Código Tributario (“Restitución de lo pagado en exceso”). 20

21 An independent member of UHY international La firma para hacer negocios GRACIAS POR SU ATENCIÓN. 21 ¿PREGUNTAS O COMENTARIOS?

22 An independent member of UHY international SERVICIOS PRINCIPALES 22 Auditoría de Estados Financieros Estrategias Tributarias Devoluciones de Crédito Fiscal Estudios de Precios de Transferencia Defensa Tributaria Outsourcing Contable Consultoría Financiera CONTACTO UHY Pérez & Co Tel: +00 (502) 2503 5900 Emailgerencia@uhy-perez.com René Pérez Ordóñez MBA, CPA rperez@uhy-perez.com