Gerencia Tributaria de la Empresa

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Imposición Directa Prof. Marcel Imery Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Introducción Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Mis datos Marcel Imery Abogado. Socio de Imery Urdaneta y Celular: Tel oficina: Tel casa: Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Sus datos Favor indicar brevemente: Nombre y apellido Profesión y estudios realizados Empleador Experiencia profesional Por qué decidió realizar este postgrado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Portal “Estudiantes” Portal: “Estudiantes” Por favor regístrate Utilidad Noticias de la materia Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, exámenes, trabajos, otros) Control de asistencia Evaluación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Mis objetivos Que entiendan cómo funciona el ISR Que piensen mucho (cero caletre) Que escriban opiniones legales Que usen palabras técnicas Que participen en clase Que uds. agreguen valor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Reunión de fin de curso Solo para quienes terminen el tercer trimestre Día de campo Pinchos de Cordero Torneo de Bolas Criollas Otras actividades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Los temas que veremos ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático El patrimonio de los contribuyentes Eventos que aumentan el patrimonio de un contribuyente Cuáles aumentos patrimoniales son gravables con el ISR Esquema de una opinión legal ISR Fuentes legales del derecho tributario Elementos del ISR La fórmula para determinar el ISR Ingreso bruto Donaciones El ejercicio fiscal Ejercicios cortos La disolución de sociedades La liquidación de sociedades Reglas de territorialidad Casos prácticos de territorialidad Territorialidad: La regla de la “Causa” - Caso Tricomar Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Los temas que veremos (Cont.)
ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) El fideicomiso La carta de crédito Operaciones de permuta/cambio. IB y territorialidad Intereses Caso Citibank - intereses Ventas: Territorial, de exportación y en consignación Vivienda Principal Tipos de contribuyentes El consorcio La cuenta en participación Las cooperativas Reglas de disponibilidad Arrendamiento financiero Regla de sub-capitalización o capitalización delgada Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) Laboralidad Tarifas Rentas presuntas Ganancias de capital y dividendos Transparencia fiscal internacional Fusiones Venta de fondo de comercio Costos Deducciones Retenciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) Exenciones y Exoneraciones Rebajas por inversión Ajustes por inflación Precios de transferencia Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación 20 puntos Asistencia Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta 1 punto: Participación en clase Calidad de participaciones 5 puntos: 1 trabajo en grupo. Max 4 estudiantes Es necesario presentar el trabajo para poder presentar el examen final Mitad del valor si es presentado fuera de lapso 14 puntos: Examen final. Último sábado del trimestre Casos. 4 horas a partir del dibujo de los casos Nota en base a la mayor nota del grupo (curva) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación (cont.) Trabajos: 1 por trimestre Análisis de casos Respuesta “en estilo de opinión legal” Estructura de opiniones I. Preguntas formuladas II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) IV. Conclusiones cortas V. Análisis Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación (cont.) Examen final Análisis de casos Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal” Estructura de respuesta examen final I. Identificar las preguntas formuladas II. Conclusiones cortas III. Análisis breve. Explicar por qué? Cuándo será el examen final: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio Cuáles son los eventos que tienen un impacto en el patrimonio Patrimonio = Activos? Patrimonio = Activos – Pasivos Incremento del patrimonio = Enriquecimiento Origen del enriquecimiento Actividades Enajenación y cesión de uso de bienes Hallazgos Juegos de azar Condonaciones de deudas Indemnizaciones Particiones Retornos por inversiones Herencia Etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) Caso de los Bs. 60 El Estudiante consiguió Bs. 60 Hay incremento patrimonial? Gravable? Con cuál impuesto? ISR Donaciones Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) Caso de los Bs. 60 (Cont.) El profesor le regaló Bs. 60 al estudiante Sin condiciones Con condiciones Hay incremento patrimonial? Gravable? Con cuál impuesto? ISR Donaciones Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) Caso de los Bs. 60 (Cont.) El estudiante heredó Bs. 60 Hay incremento patrimonial? Gravable? Con cuál impuesto? ISR Donaciones Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) Caso de los Bs. 60 (Cont.) Disminuyó el patrimonio de quien perdió el dinero? Disminuyó el patrimonio del profesor? El Estudiante cumplió condición y trajo merienda para la clase Disminuye el patrimonio del Estudiante? Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del salón? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario
Fuentes legales Constitución de la República Establece los principios tributarios Tratados internacionales de integración Normas y principios que forman parte de la legislación interna vigente De aplicación directa y preferente a la legislación interna Tratados internacionales tributarios Para evitar la doble tributación Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario (Cont.)
Fuentes legales (Cont.) Código Orgánico Tributario Desarrolla principios constitucionales Ley de ISR Regula los elementos del ISR y la determinación del ISR Actos administrativos de efectos generales Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Resoluciones Ministeriales Providencias Actos administrativos de efectos particulares Dictámenes de la Administración Resoluciones que culminan el sumario Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario (Cont.)
Otras fuentes. Vinculante? Jurisprudencia De la SC del TSJ De la SPA del TSJ De los Tribunales Contencioso Tributarios Dictámenes de la Administración Doctrina. Artículos especializados Diccionario de la Real Academia Modelo Tratado OCDE Modelo Tratado ONU Diario de debates del la Asamblea Nacional Exposición de motivos de las Leyes Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elementos del ISR Elementos del ISR Materia imponible Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) Base imponible Alícuota Hecho imponible. Cuál es en el ISR? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal - ISR Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de página)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (Cont.)
Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA Preguntas: Cuáles son? Hechos: Cuáles son? Identifica las operaciones con contenido económico en general Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal Identifica y ubica las normas aplicables Qué remunera el pago? Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G Cuáles son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9? Aplica algún Tratado para evitar la DT? Otros temas importantes –Misceláneos- Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida Riesgos Defensas ESCRIBIR. Este es el último paso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Preguntas: Cuáles son? Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito Si no estás claro: Solicita aclaratoria Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Hechos: Cuáles son? Dibuja los hechos. Ejemplo Si no estás claro: Solicita aclaratoria Pide copia de los documentos/contratos relevantes Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal Redacta el capítulo de los hechos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Identifica las operaciones con contenido económico en general Cuáles son: Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas” Por qué? Solo ellas tienen consecuencias fiscales Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto Bienes Servicios Otras actividades Las “No remuneradas” Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Identifica y ubica las normas relevantes CN Tratados COT LISR RLISR Providencias, etc. Importante: También revisa el resto de las fuentes Dictámenes del SENIAT Jurisprudencia Publicaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Qué remunera el pago? La enajenación de un bien? La prestación de un servicio? La realización de una actividad? Una inversión? Formas de “pago” En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso Quiénes son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Quién aprovecha la deducción de la remuneración? El titular de la deducción del gasto Ojo: Retención de ISR Pago Abono en cuenta Ojo: Cuándo es deducible el gasto? Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Cuáles son los domicilios fiscales? Del beneficiario final de la remuneración Del que aprovecha la deducción del gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Aplica algún Tratado para evitar la DT? Alemania G.O , Barbados G.O: , Bélgica G.O.: 5.269, República Checa G.O , Dinamarca G.O. , Estados Unidos G.O , dated Francia G.O , Indonesia G.O , Italia G.O , Mexico G.O , Noruega G.O , Holanda G.O , Portugal G.O , Reino Unido G.O , Suecia G.O , Suiza G.O , Trinidad y Tobago G.O , Decisión 578 Comunidad Andina Balarus G.O , Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Otros temas importantes: Misceláneos Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecios de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia fiscal internacional Regla de sub-capitalización Alícuota aplicable etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Conclusiones Puede haber más de una válida Al llegar a la primera, seguir pensando OJO: Este es el esqueleto del Capítulo IV de Análisis de la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Riesgos Identificar riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Defensas Identificar las defensas en caso que se concreten los riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 16. ESCRIBIR la opinión Redactar preguntas Redactar hechos Identificar fuentes consultadas Redactar conclusiones Redactar análisis OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El hecho imponible en el ISR
En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: (Art. 1) Territorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad Hasta el 2000: “renta territorial” Gravables: Ingresos de fuente territorial A partir del 2000: “renta global” Gravables: Ingresos de cualquier origen Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad (cont.)
Reglas de territorialidad Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Inmuebles, muebles, intangibles Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad (Cont.)
Las reglas de territorialidad informan: El ingreso Los costos Los gastos OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Art. 5 Pago – Contabilidad en base a efectivo Ejem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” Ejem: Venta de bien mueble Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado” Ejem: Intereses por préstamos bancarios Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad (cont.)
En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible La contabilidad fiscal debe llevarse según la regla del Art. 5 de la LISR Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR Conciliación al cierre. Qué es esto? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Renta por enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio Servicios Otras actividades Intereses Alquileres Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato? La suela La pega Las trenzas El cuero El hilo Los ojales Qué es esto? Gastos Sueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Inventario Qué es esto? Hay una inversión? Hay costo? Cómo recupero el costo? Enajenación Venta Permuta Dación en pago Siempre recupero el costo? Depende del precio v. costo Pérdida/ganancia Ojo: Productos con precio regulado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Activo fijo Qué es esto? Hay una inversión? Hay costo? Cómo recupero el costo? Depreciación. Qué es esto? Amortización. Que es esto? Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar? Se puede cambiar la vida útil del activo? OJO: Al aprovechar la depreciación/amortización, disminuye el costo del activo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Qué es un gasto? Desembolsos que no formen parte del costo Lo remunerado no se incorpora al producto Son necesarios para producir la renta Ejemplos Sueldos Seguros Vigilancia Luz Teléfono Arrendamiento Etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos gasto? Hay un desembolso de dinero Ejemplos: Sueldo Arrendamiento No hay un desembolso de dinero Depreciación Ajuste por inflación Otras. Pérdidas de bienes no indemnizadas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ejercicio Fiscal Importancia del período: Determinación de: Ingresos Costos Gastos/Deducciones Enriquecimiento neto Ajuste por inflación Aplicación de la fórmula del ISR Determinación del ISR a pagar Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ejercicio Fiscal (Cont.)
El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas fiscales Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales Rebajas por inversión Exoneraciones Exenciones Prescripción Oportunidad de declarar y pagar el ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ejercicio Fiscal (cont.)
Tipos por su duración: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses En contribuyente puede cambiar su ejercicio fiscal? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISR Cesación de actividades de P Nat que realicen actividades comerciales, industriales o presten servicios. Art 167 (1) RLISR Accidentes y enfermedades graves? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Personas jurídicas: Año calendario o cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISR Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc. Transformaciones, solo si cambia el régimen gravable de la sociedad. Art 151 RLISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Personas jurídicas: (Cont.) Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: No hay cesación de actividades Venta de acciones/participaciones de una sociedad Cambio de representantes de la sociedad Cambio de objeto social Transformaciones, si no cambia el régimen gravable de la sociedad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disolución v. liquidación Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS No hay cesación de actividades, pues las actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades Se acuerda por asamblea de accionistas La disolución puede durar 1 o más EF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disolución v. liquidación (Cont.) Liquidación 1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución Desaparece la compañía Puede haber transferencia de patrimonio a los accionistas Comparar costo de inversión (acciones) con producto distribuido. Hay implicaciones de ISR? Si: Accionista Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso X S.C. Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año Socios venden su participación en X S.C. el 1/7/2009 X S.C. cambia su domicilio fiscal el 15/9/2009 Socios transforman X S.C. en X C.A. 1/10/2009 X C.A. cambia su denominación social el 1/11/2009 X C.A. cambia su objeto social el 1/12/2009 X C.A. vende la mitad de sus activos el 1/15/2010 Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/4/2010 Liquidación ocurre el 1/6/2012 Cuáles serían los EF de la sociedad en el periodo 2009/2012? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La renta debe ser neta La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para qué? Para llegar a resultados netos Aplicar alícuota de ISR que corresponda Aprovechar créditos fiscales Aprovechar rebajas por inversión Definir ISR a pagar Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La renta debe ser neta (cont.)
Fórmula del ISR Antes IBT-CT-DT=ENT AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas Asistencia técnica Servicios tecnológicos Regalías Honorarios profesionales Producción y distribución de películas Seguros Noticias internacionales Ventas en consignación Etc Ojo: Artículos 34 al 49 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Las Reglas
Reglas de territorialidad Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Inmuebles, muebles, intangibles Alquileres: Dónde está ubicado el bien? Inmuebles, muebles Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Las Reglas (Cont.)
Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Venta o alquiler de bien inmueble Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Las Reglas (Cont.)
Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato” Venta o alquiler de bien mueble Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario). Tres respuestas válidas Venta de bien mueble dentro de aeronave. Tres respuestas válidas Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones Créditos Marcas Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes Jurisprudencia Dictámenes Doctrina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Tripulación barco. Tres respuestas válidas Pago de servicios en especie. Dación en pago? Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Intereses: Lugar de uso del capital Regalía: Lugar de uso de la marca Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Casos
Venta de bienes inmuebles Apartamento en Venezuela Apartamento en Aruba Permuta de bienes inmuebles Apartamento en Vzla por oficina en Aruba Apartamento en Vzla por T-Bill Dación en pago con bienes inmuebles Apartamento en Vzla – deuda Banco USA Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – Casos (cont.)
Venta de bienes muebles tangibles Venta de carro en Venezuela Venta de carro en Aruba Venta de cosas en avión o barco Venta de cosas en zonas libres Venezolanas Venta de barco o avión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta de bienes muebles intangibles Venta de acciones compañía venezolana Venta de acciones de compañía Chilena que opera solo en Vzla Venta de DPNV. Art 107 CB o CDIP Venta de T Bill Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB Venta de marca. Art 108 CB Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 6 (h) LISR Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Alquileres Alquiler de inmueble en Venezuela Alquiler de inmueble en USA Alquiler de carro en Venezuela Alquiler de avión Alquiler de barco Alquiler de grúa petrolera tipo barco Alquiler de aviso publicitario Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Prestación de servicios Servicios legales prestados en Venezuela Utilizados en Venezuela Utilizados en Aruba Servicios de arquitectura prestados en Aruba, pero utilizados en Venezuela Servicios prestados en un avión o buque Servicios prestados en zonas libres Venezolanas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades Generación y venta de electricidad en Venezuela Generación y venta de electricidad en Aruba Intereses por préstamo utilizado en Venezuela Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba Regalía por uso de marca Explotación de una mina por compañía Venezolana Ubicada en Venezuela Ubicada en Brasil Dividendos pagados por CA Venezolana? Dividendos pagados por Offshore no domiciliada? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo Banco Local Banco Extranjero Comisión pagada por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprador de Rancho de Chana ubicado en Margarita Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades (Cont.) Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Venezolana Indemnización de seguro? Art 14 (5) LISR Premio lotería? Premio torneo de Poker Texas Hold´m En el Marriot El Rosal? Pokerstars.com? Tesoro Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades (cont.) Fideicomiso Qué es un fideicomiso? Es una persona jurídica o un contrato? Cuáles son las partes en un fideicomiso? Fideicomitente Fiduciario Beneficiario Para que sirve? Está regulado en Venezuela? Si. Ley Fideicomisos Quiénes pueden ser fiduciarios en Venezuela? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades (cont.) Fideicomiso (Cont.) Clases De administración De inversión De garantía (obras, obligaciones) Testamentario Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT) De derecho de autor Regulado en la LISR? Si Art 49 “rentas presuntas” v. Art 7 (e) “entidades económicas” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otras actividades (cont.) Fideicomiso (Cont.) Aporte de fideicomitente. Gravable para el fiduciario? Tipos de distribuciones que hace un fideicomiso: De capital De renta Si no distribuye renta La renta se grava en cabeza del fideicomitente Si distribuye renta La renta se grava en cabeza del beneficiario Si distribuye capital? Gravable? Con cuál impuesto? Quién es el contribuyente? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Casos especiales Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR Emisión y entrega del ADR al accionista Entrega de ADR por inversionista para ser redimido a cambio de entrega de acciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Casos especiales Aporte de efectivo a capital de compañía Aporte de inmueble o bien mueble a capital de compañía Venezolana Ubicado en Venezuela Ubicado en Aruba Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad – LISR (cont.)
Artículo 6: La regla de la “Causa” Lo viejo: “Reglas” revisadas Actividades económicas realizadas en Venezuela Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela Formación de bienes en Venezuela Traslado de bienes en Venezuela Ojo Cambio de bienes en Venezuela Ojo Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela Servicios prestados en Venezuela Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78) Ojo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela” La norma (Art. 6). Es un desastre!!! Los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no aclaran este desastre La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica Enorme inseguridad jurídica Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) Regalías y pagos análogos por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual en Venezuela Renta obtenida por medio? de EP o BF. Fuente? Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? Rendimientos? derivados de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.? Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) Excepción a la regla prevista en literal (h): Los rendimientos? derivados de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Operación de cambio (Permuta)
Ley Ilícitos Cambiarios Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles? Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda. Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

De ida: Bs. a US$: Pérdida Pasos: Compra DPN exento pago en Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill pago en US$ Compra DPN: Crédito Banco Débito Inversión DPN 6000 Permuta: Crédito Inversión DPN 6000 y Débito GyP 6000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP Resultado neto: Pérdida 3850 Venta TBill: Crédito Inversión TBill Débito Banco 2150 La pérdida es deducible? Por qué? Renta exenta Art 14 (13) v. pérdida no deducible Acto voluntario Territorial o extraterritorial? Por qué? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

De venida: US$ a Bs: Ganancia Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs. Compra TBill: Crédito Banco Débito Inversión TBill 2150 Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 6000 y crédito GyP Resultado neto: Ganancia 3850 Venta DPN: Crédito Inversión DPN Débito Banco 6000 La ganancia es gravable? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Ojo: Dictamen DCR de fecha Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dictamen DCR de fecha Hechos Compañía Venezolana domiciliada en Vzla Con sus US$ compró TBill Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia Luego vendió el DPN en Bs. Conclusión del SENIAT La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK La ganancia es “territorial”: SENIAT aplicó la regla de la causa TBills se adquieren desde Venezuela Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país??? Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana???? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso Citibank (intereses)
Sentencia N.-50, de fecha , dictada por el Tribunal Segundo de ISR Hechos Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fundamentos del reparo El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario” Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgado a la compañía Venezolana Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos de Citi Argumentación 1: Lupa en la “actividad bancaria” Regla: Dónde se realiza la actividad bancaria? Argumentación 2: Lupa en el “bien” DINERO. Bien de un tercero De quién es el bien (dinero) que produce los intereses? Argumentación 3: Lupa en el “bien” CRÉDITO. Bien extraterritorial Regla del “lugar del pago” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos de Citi (cont.) Actividad bancaria de Citi = “Extraterritorial”: El préstamo se contrató en el exterior El capital y los intereses se pagaron en el exterior Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos de Citi (cont.) Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien/dinero propiedad de Citi Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero) Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos de Citi (cont.) Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante). Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos del Tribunal Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial: Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta) Si hay conexión: hay renta gravable Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero” Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Argumentos del Tribunal (cont.) Análisis: El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado. El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La regla para definir la territorialidad de los intereses es: “Dónde se usa y goza el capital prestado” Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Que pasó luego de la sentencia de Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Cuál es la diferencia entre: Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación Todas se gravan igual o aplican reglas distintas? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Venta extraterritorial Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato El bien comprado nunca ingresa a Venezuela Resultado: Ingreso extraterritorial Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Venta en consignación El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes El proveedor extranjero vende bienes ubicados en Venezuela al cliente Venezolano Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial Ojo: Aplican reglas distintas al consignatario Consignatario Venezolana: Actividad Propietario Extranjero: Bien Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Venta de exportación Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela Condiciones: Cliente domiciliado en Venezuela Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato Luego de la venta, los bienes son importados a Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Venta de exportación (Cont.) Relevante: Que los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento Irrelevante: Lugar de celebración del contrato Que exista un agente de ventas en Venezuela Lugar de paso de titularidad Dictamen de la Administración (i) IF y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26. Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta. Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo?? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso Tricomar Sentencia de fecha , dictada por la CSJ - SPA - SET Hechos Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior Tribunal concluyó que “la celebración de un contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso Tricomar Hechos (cont.) Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela TSJ –SPA – SET: “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen” La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela Es irrelevante la ubicación del bien mueble Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla?? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta de Vivienda Principal
Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….” En que consiste este beneficio fiscal? Exención, exoneración, rebaja, deducción? Cuándo se estableció? Ley Renta Territorial Requisitos: Cumplir los establecidos en LISR y RLISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Requisitos previstos en la LISR P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicada donde? Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Notificación de venta y de intención de sustitución de VP Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Otros aspectos regulados por la LISR Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Requisitos previstos en el RLIR Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la Persona Natural “habite” el inmueble. 195 ? Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ? Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único? Requisitos formales de la solicitud OK Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicado dónde? Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Fiscalización: A solicitud de la Administración, la Persona Natural deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Notificación de venta y de intención de sustitución de VP Vía anexo en declaración definitiva de ISR O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Contribuyentes Artículo 1 LISR y 11 del COT Quiénes son contribuyentes del ISR (salvo disposición contraria establecida en la LISR) P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla, sin EP o BF en Venezuela Solo Renta territorial P Nat o P Jca No domiciliada en Vzla, con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF Ojo: Un tratado podría cambiar estas reglas Ejem: Los beneficios empresariales territoriales, solo son gravables en Venezuela si la compañía extranjera tiene un EP en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Contribuyentes (Cont.)
Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT Regla de los 183 días Quienes permanezcan en el país por un período continuo o discontinuo, de más de 183 días en 1 año calendario o en el año inmediatamente anterior Regla del lugar de habitación Quienes hayan establecido su lugar de habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un periodo continuo o discontinuo de más de 183 días y “acrediten – ver parágrafo II” haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) Regla del funcionario público Quienes desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos Regla de la nacionalidad Salvo prueba en contrario, se presume que las P Nat de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) Caso de los Marroquineros de San Antonio Inversiones en acciones en San Antonio (Fábrica C.A) Inversiones en Cúcuta (Comercializadora C.A) Trabajo en Venezuela y Colombia Vivienda en Venezuela o Colombia o ambos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) Caso del Venezolano que pagó ISR en Venezuela en el 2007 y 2008 Pasó menos de 183 días en Venezuela en el 2007 y 2008 Vivienda en otro país Negocios en Venezuela y otro país Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) Caso de la doble residencia fiscal Si NO aplica tratado, hay que resolver el problema con las reglas deficientes del COT Si SI aplica tratado, hay que resolver el problema con la regla para “Romper el Empate” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) “Regla de Desempate” Ejemplo: Ver artículo 4, numeral 3, del Tratado Ven-USA Cuando en virtud de las disposiciones del parágrafo 1, una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situación se determinará así: (a) se considerará residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente del Estado con el cual mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de sus intereses vitales); (b) si no puede determinarse el Estado en el cual dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará que es residente del Estado donde tenga una vivienda habitual; (c) si tiene una vivienda habitual en ambos Estados o si no la tiene en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado del cual sea nacional; (d) si es un nacional de ambos Estados o no lo es de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes procurarán resolver el caso mediante un acuerdo mutuo. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.) Regla de Desempate Caso del Venezolano con residencia fiscal en USA, pero que pagó ISR en Venezuela y no USA Qué le contestan al abogado gringo que quiere arreglarle el problema fiscal a su cliente en USA? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo una P Jca está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT Las constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la ley (Sucursales) Y las P Jca con EP en Vzla. Domiciliadas o no? COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.” COT Qué dice del EP? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR Personas naturales Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una P Nat: Herencias yacentes (Art CC) No se conoce quienes son los herederos ó Los herederos renuncian a la herencia Herencia es administrada por un curador El curador lo nombra un juez Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) Sociedad de “capital” Capital se divide en “acciones” Obligaciones sociales garantizadas por capital. Accionistas no responden con su patrimonio Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social no tiene limitaciones. El registrador puede exigir un mínimo según Ley de Registro Público. Art 56 (1) Pagado al menos el 20% Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Dividendos: Forma de distribuir utilidades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.) Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una C.A. SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan forma de: C.A. S.R.L o S.C.S.P.A Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L) Sociedad de “capital” Obligaciones sociales garantizadas por capital Capital se divide en “cuotas de participación” Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000 Pagado al menos el 50% “efectivo” o el 100% “especie” Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Administradores no pueden competir con la S.R.L Dividendos: Forma de distribuir utilidades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en nombre colectivo (S.N.C) Sociedad de “personas” Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio personal de los socios Responsabilidad Personal Ilimitada Solidaria Ojo: Subsidiaria Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas? Nombre: Nombre de todos los socios Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const. Aportes en dinero y especie No hay acciones sino participaciones en el patrimonio Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.N.C Participación en los resultados netos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en comandita simple (S.C.S) Sociedad de “personas” Socio comanditante: Administra Responsabilidad ilimitada y solidaria Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A) Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas? Nombre: Debe llevar el nombre del socio comanditante Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.C.S Participación en los resultados netos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Comunidades Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales Herederos Copropietarios en un condominio, etc. Otras sociedades de personas Sociedades civiles Irregulares o de hecho Asociaciones Civiles Cuenta en participación Consorcios Fundaciones Corporaciones? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Demás entidades jurídicas? Demás entidades económicas? Establecimientos permanentes en Venezuela Pfo III Art 7 LISR Bases fijas de negocios en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Personas (naturales y jurídicas) Contribuyentes: Determinan su EN y pagan su ISR No contribuyentes: Determinan EN a título informativo El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Sin personalidad jurídica Arreglos contractuales Cuenta en participación Consorcio Comunidades Establecimiento Permanente Base Fija Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Personas Los que determinan su EN y pagan su ISR Cuáles? Personas naturales Personas Jurídicas (C.A. y SRL) Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A. SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Personas (Cont.) Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Cuáles: S.N.C. S.C.S. Sociedades de Personas Sociedades civiles Otras irregulares o de hecho “de personas” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales Cuenta en participación Es un “contrato” Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios Partes Asociante Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él Asociado Aporta algo para participar en el negocio Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo??? Participación en las ganancias y pérdidas De una o de todas las operaciones del asociante Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Cuenta en participación (Cont.) El aporte Pasa a ser propiedad del asociante? Tratamiento fiscal de aporte? Participación en las ganancias y pérdidas. Ojo con el “y”. No puede ser “o” Participación en uno o de todos los segmentos de negocio del asociante Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Cuenta en participación (Cont.) Ejercicio fiscal Debe llevar su propio ejercicio fiscal Debe llevar su propia contabilidad Duración del EF? Punto no regulado Igual o distinto al del asociante? Punto no regulado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio Regalado por el Art 10 LISR Es un “contrato” Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas” Objeto: Realizar una actividad económica especifica en forma “mancomunada” Se debe designar a un representante de caras al SENIAT Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio (Cont.) Partes Todos los firmantes del contrato Dos o más El EN se grava en cabeza de los socios Debe presentar una declaración informativa Solidaridad: Si algún socio no paga su ISR, el Consorcio es solidariamente responsable Como el Consorcio es un arreglo contractual, en el fondo los socios responden solidariamente si alguno de ellos no paga su ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio (Cont.) Integrantes: Para efectos fiscales solo “Personas Jurídicas” Qué pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”? Personas Art 15 CC Personas Naturales Art 16 CC Personas Jurídicas Art 19 CC Riesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio (Cont.) Objeto: Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada” Actividad que realizan los miembros? Responsabilidad del consorcio frente a terceros? Ambas? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio (Cont.) Qué pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”? “La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes” Riesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio” (Ejm. Miembro P. Nat o Resp Solidaria) Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal Alternativas de tratamiento fiscal Sociedad de hecho asimilable a C.A.. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67 Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad de hecho asimilable a C.A Por ficción de ley, dependiendo de su forma, podría asimilarse a una C.A. Debe determinar EN Debe pagar ISR Que se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos? Utilidad antes de impuesto v. utilidad después de impuesto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad irregular de personas El EN se grava en cabeza de los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Consorcio presenta una declaración informativa de ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Arreglo contractual El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Consorcio presenta una declaración informativa de ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Cómo elimino la inseguridad jurídica si el Cliente que contrata al Consorcio exije “responsabilidad solidaria”? Solución: Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio. Persona jurídica Sociedad de personas Regulada por la LISR y Código de Comercio Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo) El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Cómo puedo lograr eficiencias fiscales? SNC contrata con el Cliente. Objeto: Prestar servicio SNC contrata con los Socios. Objeto: Idem SNC paga en especie el servicio (cesión de crédito) al Socio 1 y 2. Pide al Cliente que pague a los Socios EN de la SNC igual a 0. Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual Socio 1 S.N.C CLIENTE Socio 2 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio y el pago del ISR Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados” Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a: S.N.C Sociedad en comandita simple Las comunidades Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcio Alternativas de tratamiento fiscal “SI” se cumplen todos los requisitos Art 10 Aplica régimen Art 10 Arreglo contractual Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA “NO” se cumplen todos los requisitos Art 10 No aplica régimen Art 10 Opción 1: Soc. de hecho asimilable a C.A Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, Opción 2: Soc. irregular de personas Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcio Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA Hechos Reparo en materia del IVA. Se objetaron créditos fiscales porque derivan de facturas forjadas Art 1 Ley IVA: Consorcio es contribuyente del IVA. Ojo En el ISR el consorcio no es contribuyente SENIAT solicitó medidas cautelares sobre bienes propiedad de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda Tribunal acordó las medidas cautelares solicitadas Contribuyente se opuso a las medidas cautelares y estas fueron ratificadas por el tribunal Contribuyente apeló la sentencia del TCT Región Los Andes que declaró sin lugar oposición contra decreto de medidas cautelares Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcio (Cont.) Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” Arreglo contractual No tienen reconocimiento legal en Venezuela Son agrupaciones de sociedades No tienen personalidad jurídica No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurídica No son sujetos de derecho Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” (Cont.) No pueden ser titulares de un patrimonio propio Son las sociedades asociadas las que afectan total o parcialmente su patrimonio Cuando el consorcio deba cumplir una obligación legal o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma “directa” En las proporciones previstas en el contrato En partes iguales si hay silencio Idem respecto a obligaciones tributarias Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA Hechos Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del contrato CVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurídica Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figura El artículo 267 del anteproyecto venezolano de Código de Comercio: Carece de personalidad jurídica propia Pero puede tener fondo común No son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurídica propia Sin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar???? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Sala de Casación Social. Sentencia del "es errada la apreciación (... ) en cuanto al hecho de que el demandante (...) carece de personalidad jurídica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autónomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin" Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Textos / Doctrina "El profesor Roberto Goldschmidt señala (... ) que si el legislador patrio confirió a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, según se desprende del artículo 220 del Código de Comercio, también les estaba reconociendo personalidad jurídica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio está reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Consorcios (Cont.) Hay seguridad jurídica?? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Comunidades Determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente Qué es esto? Tiene personalidad jurídica? Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma de 1999? Para que sirve? A quién aplica? Cuándo existe un establecimiento permanente en Venezuela? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela: Un local o Lugar fijo de negocios o Cualquier centro de actividad Donde desarrolle total o parcialmente su actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: -Sede de dirección -Sucursal -Oficinas -Fabricas -Talleres -Instalaciones -Almacenes -Tiendas -Otros establecimientos -Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses) -Agencias -Representantes con facultad para contratar *En nombre del sujeto pasivo o *Por cuenta del sujeto pasivo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: (Cont.) Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional Centros de compra de bienes y servicios Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro título Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con: Minas Hidrocarburos Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o pecuarias Extracción de recursos naturales Servicios profesionales Artísticas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad: -Directamente o - A través de: -Empleados -Apoderados -Representantes o -Personal contratado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Queda excluido de la definición de EP: Mandatario que actúe de manera independiente Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Base fija de negocios (BF) Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) Cuando posean en Venezuela: Lugar donde preste servicios personales independientes de carácter: Científico Literario Artístico Educativos o pedagógicos, entre otros Servicios profesionales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5 LISR): Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo “causado” Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) Cuáles ingresos están en esta cesta? Cesión del uso o goce: Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc) OJO: No incluye arrendamiento de muebles. Porque está regulado por la regla de lo “devengado” OJO: Incluye préstamos otorgados por P Nat. Porque están excluidos de la regla de lo devengado Bienes inmuebles Regalías y demás participaciones análogas Dividendos Sueldos Honorarios profesionales Enajenación de bienes inmuebles Ganancias fortuitas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) Cuándo hay pago? Pago en efectivo Pago en especie – dación en pago Compensación Confusión Condonación “Abono en cuenta” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” Que es esto? Equivale a “pago”, salvo prueba en contrario Art 5 LISR Toda cantidad que el deudor acredite en su contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigible jurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica Caso: Factura indica que debe ser pagada de contado 45 días 10 días Fecha entrega factura a cliente D Jca D Eco Fecha emisión cheque Fecha cobro cheque Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986 En 1986 el contribuyente debitó la cuenta de pasivo y acreditó la cuenta de gasto No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal 1986 Tampoco lo hizo durante 1987 Fisco formula reparo considerando los intereses como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.) Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago” Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988 Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.) El Sala confirma el reparo. Y concluye: Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.) Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural Contribuyente dedujo gasto Cuando? En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado No practicó retención de ISR Fisco rechaza deducción del gasto por falta de retención Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.) Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.) La Sala confirma el reparo. Y concluye: Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene “disponibilidad jurídica” sobre el crédito No es necesario que el acreedor tenga “disponibilidad económica” sobre el crédito Como el contribuyente no probó que había retenido el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta”. Conclusiones (Cont.) Abono en cuenta = pago Aplica para Ingresos – Art 5 LISR Aplica para gastos Retenciones – Aplica cuando hay pago o abono en cuenta - Decreto 1808 Hay gastos que solo son deducibles cuando se “pagan”? Si. Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.) Caso especial: Pfo Único del Art 32, LISR Que quiere decir: …En los casos previstos en este parágrafo la deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que “efectivamente se realice el pago” Pago en efectivo? Pago en especie? Abono en cuenta? Cualquier medio de extinción de la obligación? Si Mala técnica legislativa Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación” Cuáles ingresos están en esta cesta? Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”, se grava por la regla de lo “causado” Ejemplos Venta de bienes muebles tangibles Venta de bienes muebles intangibles Títulos valores Créditos Servicios comerciales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación” Excepción a la regla: Art 188 LISR Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias Ganancia o pérdida se “realiza” en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación” Excepción a la regla: Art 188 (Cont.) Historia de la norma (CxP y CxC en $) Cuándo se realiza la ganancia o pérdida cambiaria? Antes del sistema de ajuste por inflación (AxI) Durante el sistema de AxI Hoy en día por causa de la última reforma del sistema de AxI (Art. 188) Ganancia o pérdida se realiza en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Cuáles ingresos están en esta cesta? Los que obtienen los cesionarios de créditos A cuáles operaciones aplica esta regla? Cesión de créditos A “valor nominal” Con “prima” A “descuento” (Operaciones a descuento) Cuándo aplica la regla? Cuando el producto del crédito sea recuperable en varias anualidades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Qué quiere decir “el producto del crédito sea recuperable” en varias anualidades Capital? Intereses? Ambos? Si Ojo: Hay créditos sin intereses Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Cuánto debe declararse en cada ejercicio fiscal? Será disponible para el cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal Capital: La Porción del capital que se haga exigible en el EF Intereses: Los intereses que se devenguen en el EF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” OJO: Esta regla no aplica al “cedente” La norma indica cuándo se grava la renta del cedente del crédito? No Cuál regla aplica al cedente: Aplica regla de lo “pagado” o lo “causado”? Regla de lo “causado” Por qué? Porque un crédito es un bien mueble intangible Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Casos: Análisis del cedente “X” Caso 1: X vende inmueble a crédito (activo = “crédito”) Caso 1.1: X vende “crédito” a descuento de contado Caso 1.2: X vende “crédito” a descuento a crédito Caso 1.3: X vende “crédito” con prima de contado Caso 1.4: X vende “crédito” con prima a crédito Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Casos: Análisis del cesionario “Y” Caso 1: X vende inmueble a crédito Caso 1.1: Y compró “crédito” a descuento de contado Caso 1.2: Y compró “crédito” a descuento a crédito Caso 1.3: Y compró “crédito” con prima de contado Caso 1.4: Y compró “crédito” con prima a crédito Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos” Qué pasa si algún crédito se hace incobrable? Cesionario puede deducir el monto que corresponda como “cuenta incobrable” Deducción de la cuenta incobrable debe cumplir con requisitos previstos en la LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en base a lo “devengado” en el EF Aplica a: Créditos (préstamos): “Intereses” Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Devengado” (Cont.) Créditos Los otorgados por: Bancos Empresas de seguros Otras instituciones de crédito Literal b, artículo 7 Compañías anónimas Sociedades de responsabilidad limitada Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Devengado” (Cont.) Créditos (Cont.) Los otorgados por: (Cont.) Literal c, artículo 7 Sociedades en nombre colectivo, Sociedades en comandita simple Las comunidades Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo “Devengado” (Cont.) Créditos (Cont.) Los otorgados por: (Cont.) Literal d, artículo 7 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados Literal e, artículo 7 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo Devengado (Cont.) Créditos (Cont.) Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado” Literal a, Art 7 (P Nat), excluido del listado del Parágrafo Único del artículo 6 Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat Resultado: P Nat excluidas de la regla de lo “devengado” cuando otorguen préstamos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo Devengado (Cont.) Créditos (Cont.) Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado” (Cont.) Cuál regla aplica cuando el crédito es otorgado por Personas Naturales? Aplica regla del “pago” Cesión de uso y goce de bienes muebles Dinero = bien mueble Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla de lo devengado (Cont.) Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles” Aplica al arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento” Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”? Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art CC) Artículo 81 RLISR: Aplica a todo titular del “cánones de arrendamiento de bienes muebles” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad Casos Participación de socios en los resultados netos de una sociedad civil Naturaza del ingreso: Honorarios profesionales SC: Cierre EF Socios P Nat: Cierre EF Caso A: Pago a socios el Caso B: Pago a socios el Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad Casos (Cont.)
Participación de socios en los resultados netos de un consorcio (a) venta de inmuebles (b) venta de muebles C: Cierre EF Socio 1 P Jca: Cierre EF Socio 2 P Jca: Cierre EF Socio 3 P Jca: Cierre EF Pago participación: Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Participación del “asociante” en una cuenta en participación? (a) venta de inmuebles (b) venta de muebles Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Participación del “asociado” en una cuenta en participación? (a) venta de inmuebles (b) venta de muebles Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo pagado a un accionista en junio 2009? Cuándo es disponible el dividendo para el accionista? P Nat EF 31/12/2009 C.A. EF 31/7/2009 SNC EF 31/10/2009 Socios PNat de la SNC Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regalía por uso de marca Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca? Venta de zapatos Cuándo es disponible la renta para el comerciante? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Usufructo remunerado de oficina Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina? Alquiler de oficina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Usufructo remunerado de un camión Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión? Alquiler de un camión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta de un inmueble a crédito. Precio superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el vendedor? Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Vendedor de inmueble a crédito. 10 cuotas anuales. Luego, vende el crédito (activo distinto) a descuento. Crédito genera intereses Renta por venta del inmueble Cuál regla aplica? Cuándo es disponible? Cuando deudor paga la deuda Cuando cedo el crédito o Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble? Si el crédito fue cedido, cómo me entero cuando el comprador pago? Cesión del crédito Ganancia o pérdida? Deducible? Cuando? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Vendedor de inmueble a crédito. 10 cuotas anuales. Luego, vende el crédito (activo distinto) a descuento. Crédito genera intereses Cesionario del crédito Renta por cobro de: Capital Intereses Cuándo es disponible el ingreso? Cuando cobre o se haga exigible o se devengue? Capital: Cuando se haga exigible Intereses: Cuando se devenguen Monto de la ganancia o pérdida de capital. Cómo determino el costo para restarlo al IB? Regla de proporcionalidad entre costo e ingreso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Banco otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para el Banco? Consorcio otorga préstamo a interés (7e) Cuándo es disponible la renta para el Consorcio? Persona natural otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para la P Nat? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Comisión por venta de inmueble Cuándo es disponible la renta para el corredor? Servicio comercial? Servicio profesional? Honorarios profesionales Cuándo es disponible la renta para el profesional? Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares Cuándo es disponible la renta para el empleado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancia en cambio Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR) Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Arrendamiento Financiero
Qué es el AF? Quiénes pueden celebrar contratos de AF? Qué pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opción de compra al término Qué son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Arrendamiento Financiero (Cont.)
Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Dos fases separadas Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia CSJ y ) y dictámenes de la Administración (HJI del ) Fase 1: Antes del ejercicio de la opción -Arrendamiento puro y simple Aplican las reglas del arrendamiento CC Fase 2: Luego del ejercicio de la opción de compra por la arrendataria – Compraventa Aplican las reglas de la compraventa CC Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento puro y simple Aplican normas del CC para arrendamientos Arrendador es el propietario del bien Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien Deducibles para la arrendataria Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Parágrafo Único RLISR (uso de inmueble por tercero) Si son deducibles los gastos de mantenimiento Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 2: Después del ejercicio de la opción – compraventa Aplican normas del CC para la compraventa Gravable para la arrendadora financiera Diferencia entre el precio convenido en el contrato de opción y el costo AXI del inmueble. Depreciación?? Costo para la arrendataria Precio pagado o por pagar Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman parte del costo Ojo: Que pasa si la compra es a crédito? Tipo bien Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta a plazo sujeta a condición resolutoria? Hay venta el día 1, porque hay “Consentimiento” Pero si se concreta la condición: se resuelve el contrato de venta Cómo se registran las cuotas si hay resolución? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta a plazo sujeta a condición suspensiva? No hay venta el día 1, porque “NO” hay “Consentimiento” Al concretarse la condición: Se perfecciona la venta Ojo: Art 1209 CC “Efectos del acto se producen desde el instante mismo en que se celebró el contrato”. Hay venta desde el día 1 Cómo se registran las cuotas antes que se concrete la condición? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta sujeta a condición suspensiva? (Cont.) Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR – Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los cánones de arrendamiento al día a X fecha Reparo: Rechazo de deducción de cánones de arrendamiento Sentencia: Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio Rechazó de la deducción del canon de arrendamiento Ordenó nueva determinación con depreciación Ojo: Cómo queda el principio de “anualidad del impuesto” y el principio de la “independencia y autonomía” del EF? Sentencia CSJ Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero? Activos depreciados. No más depreciación Ojo Habrá renta por venta a la Arrendadora F? Registrar la renta puede ser conveniente porque: Hay pérdidas fiscales acumuladas por expirar Hay pérdidas financieras que reponer Hay créditos fiscales acumulados Ojo Si el vendedor está aprovechando una rebaja por inversión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Subcapitalización Qué es esto? Está regulado este tema en la LISR? Cuando se reguló por primera vez? 2007 Por qué es importante para la Administración regular este tema? De que tipo de deuda estamos hablando? Existe una regla similar en otros países? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Subcapitalización (Cont.)
Base legal Artículo 118 LISR, 16/02/07, G O No Reglas El 100% de los intereses podrían no ser deducibles La norma trae dos reglas Regla 1: Ratio 1:1 Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 Cuándo aplica? Si los intereses son pagados directa o indirectamente a personas que se consideren “partes vinculadas” y si la deuda total supera el patrimonio neto del deudor Pagados o devengados? Definición partes vinculadas. Art 116 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) Efectos Deuda Excedente será considerada patrimonio neto (deuda total > que patrimonio neto) Todo o parte de los intereses devengados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) Préstamos accionistas. Art 72 Es relevante esto para la regla de subcapitalización? No Porque se trata de cuentas por cobrar y no de cuantas por pagar de capital e intereses Dividendo presunto para el accionista Ojo: Aplica régimen de dividendos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) Por qué no son deducibles los intereses? Porque la deuda es tratada como patrimonio neto Son dividendos entonces? Punto no regulado por el legislador Aplica el impuesto proporcional - dividendo? Cómo queda el AxI del patrimonio neto que aumentó? Se AxI el “patrimonio por ficción de Ley”? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado Aplica cuando Regla 1 no aplica Deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor Cuando aplica? Cuando la deuda fue contraída directa o indirectamente con personas vinculadas, pero no en condiciones de marcado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.) Efectos Deuda no contratada en condiciones de mercado también será considerada patrimonio neto Todo o parte de los intereses devengados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.) Test o prueba = Letra muerta? Precios de transferencia Para determinar si una deuda se contrajo “en condiciones de mercado” se considerará: El nivel de endeudamiento del contribuyente (Subj) La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj) El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj) La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada (Obj) Los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) La matemática Precepto general de la norma Epi + Epv ≤ PN: Intereses quizás OK Epi + Epv > PN: Intereses No OK Donde: PN: Patrimonio Neto Epi: Endeudamiento con partes independientes Epv: Endeudamiento con partes vinculadas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) La matemática (Cont.) Cálculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto SPAPN: PNi + PNf – (AxI+Resultado del ejercicio) 2 Donde: SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto PNi: Patrimonio Neto inicial PNf: Patrimonio Neto final AxI: Ajuste por Inflación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) La matemática (Cont.) Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes SPADpi: (D1 – i1) + (D2 –i2) + (D3 – i3) + ……+ (Dn – in) n Donde: SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independientes D: Deudas al final de cada mes i: interés del mes n: numero de meses del ejercicio Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) La matemática (Cont.) Coeficiente de endeudamiento Ce: SPAPN-SPADpi SADpv Donde: Ce: Coeficiente de endeudamiento SPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ. SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto SADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas Condición: Si SPAPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.) La matemática (Cont.) FINALMENTE Si Ce es ≥ 1 se deduce el total de los intereses Si Ce es < 1 solo se podrá deducir el monto que resulte de multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a partes vinculadas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso Patrimonio Neto Inicial Capital Social 1.041,00 Reservas 122,00 Patrimonio AxI acumulado 1.218,00 Resultado de Ejercicios Anteriores 119,00 Total Patrimonio Neto Inicial 2.500,00 Cuentas por Pagar Año 2007 Mes Partes Vinculadas Partes Independientes Enero 2.200,00 2.700,00 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Saldo Promedio Anual Patrimonio Neto Final Capital Social 1.220,00 Reservas 122,00 Resultados de Ejercicios Anteriores 119,00 Patrimonio AxI ejercicio corriente 164,00 Patrimonio AxI acumulado 1.218,00 Resultado del ejercicio 138,00 Total Patrimonio Neto Final 2.981,00 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso SPAPN: PNi + PNf – (AxI+Resultado del ejercicio) 2 SPAPN: – ( ): ,5 DPv: 2200 DPi: 2700 DTOTALES: 4900 De donde se desprende Que: 4900 > 2589,50 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Caso Resultado: Según el legislador, solo si al restar el SPAPN del SPADPi el resultado es positivo, se procede a la división entre SPADPv Como aquí el resultado es negativo, el 100% de los intereses pagados a las Pv no serían deducibles Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv Ce Caso = (2589, )/2200 Ce= ,50/2200 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.) La matemática? No aplica matemática. La norma aplica en forma automática al confirmarse que la deuda no fue contratada en condiciones de mercado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad Qué remunera el sueldo? Es un ingreso bruto o un ingreso neto? Art 16 LISR (IB) v. Art 31 LISR (EN) Importante: Regla con excepción Es un ingreso bruto (IB) Incluye ingresos “regulares y accidentales” “Salvo lo que en contrario establezca la LISR” Art 31: No es un IB, es un Enriquecimiento Neto (EN) Nueva redacción del Art 31. Interpretación Cabrera. Se excluyen los “ingresos accidentales” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Es gravable? Si. Incremento de patrimonio Es territorial? Regla: “dónde se presta el servicio” Cuándo es disponible? Regla: “momento del pago”. Art 5 LISR Ojo: “Abono en cuenta” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Esposos empleados: Deben declarar juntos? Con capitulaciones: 2 Contribuyentes Cada quien presenta su declaración Sin capitulaciones: 1 Contribuyente Declaración conjunta Excepción: Cuando la mujer decida declarar por separado sueldos u honorarios profesionales (Art 54 LISR) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Son gravables los viáticos? No Pfo IV, Art 16 LISR Exige “soporte” y “normalidad y necesidad del gasto” Lo excluye del Ingreso Bruto Art 31 LISR: Los excluye del Enriquecimiento Neto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Son gravables los gastos de representación? No, pero solo en el caso de Gerentes, Directores, Administradores o otros empleados que por su naturaleza deban realizar G de R de la empresa Y si los recibe un socio de una sociedad de personas? Pfo II, Art 16 y numeral 21, Art 27 LISR Exige “soporte” y “normalidad y necesidad del gasto” Pfo II, Art 16 LISR: Los excluye del Ingreso Bruto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Qué quiere decir que los viáticos y gastos de representación están “excluidos del ingreso neto y bruto, respectivamente”? Exención? No Hay aumento de patrimonio? No La deducción la toma la empresa pagadora El ingreso lo obtiene el tercero beneficiario del pago “Realizados en beneficio de la empresa pagadora” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Forman parte del sueldo las indemnizaciones recibidas con ocasión del trabajo? Ejm: Prestaciones sociales No, porque están exentas (numeral 4, Art 14 LISR) Ojo: Pagadas conforme a la Ley o a “contratos de trabajo” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Otras exenciones Numeral 4, Art 14 LISR Intereses y producto de fideicomisos laborales El producto de fondos de retiro. De contado El producto de fondos de pensiones. Cuotas Numeral 5, Art 14 LISR Pensiones recibidas por retiro, jubilación o invalidez. Se extiende a los herederos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Otras exenciones (Cont.) Numeral 8, Art 14 LISR El aporte y producto de cajas de ahorro y cooperativas de ahorro Condiciones: Plan general y único para todos los trabajadores de una misma categoría profesional Mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros Los empleados? o Los fondos? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) El sueldo admite deducciones? No, porque es calificado como enriquecimiento neto por el Art 31 LISR Qué son los desgravámenes? Monto que se resta del enriquecimiento neto Qué una rebaja? Monto que se resta del ISR a pagar Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Tipos de desgravámenes Único Detallado Ojo: Se debe elegir entre uno o el otro, no es posible aprovechar los dos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Desgravamen “Único” Regulado por el Art 60 LISR No importan los soportes No importa la situación patrimonial del contribuyente Monto único:774 UT Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Desgravamen “Detallado” Regulado por el Art 59 LISR Aplica la regla de lo “Pagado” Monto que se resta del enriquecimiento neto Conceptos aceptados: Educación contribuyente e hijos < 25 años. Ojo: Casos educación especial Primas seguros HCM. Ojo: Pagadas a empresas de seguros domiciliadas en el país Servicios médicos, odontológicos y hospitalización. Ojo: Prestados en el país, al contribuyente o personas a su cargo según Art 61 LISR Intereses por préstamos hipotecarios para comprar vivienda principal o alquileres de vivienda. Ojo: Tope de UT y 800 UT, respectivamente, por EF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Desgravamen “Detallado” (Cont.) Comprobantes Deben ser anexados a la declaración de ISR Con indicación del RIF del receptor del pago No proceden si el contribuyente los pudo deducir como un gasto o costo Caso de profesionales, por ejemplo Régimen especial para diplomáticos y funcionarios públicos No aplica requisito de la territorialidad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Rebajas Reguladas por el Art. 61 LISR Montos que se restan del ISR a pagar Primera: Por ser contribuyente 10 UT Para P Nat residentes en Vzla Salvo diplomáticos y funcionarios públicos en el exterior Segunda: Por tener cargas familiares 10 UT por cónyuge no separado de bienes No procede si cónyuges declaran por separado En este caso, solo 1 puede tomar la rebaja 10 UT por ascendientes o descendientes directo residente en Vzla No procede si hijo es > 18 años Salvo que esté incapacitado para trabajar Salvo que esté estudiando y sea < 25 años Se distribuye el beneficio si más de un contribuyente paga por la carga familiar. Proporcionalidad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Que comprende el “sueldo” a los efectos del ISR? Sueldo Salario Emolumentos Dietas Pensiones Obvenciones Comisiones Remuneraciones similares Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia N Cabrera Acción de nulidad contra varios artículos de la LISR del No incluyó el articulo 31 LISR La SC declaró “inadmisible” la acción Sin embargo, la Sala Constitucional del TSJ puede dejar viva la acción Declarando válida la norma impugnada y, De oficio, señalando la interpretación obligatoria de una norma para adaptarla a la CN Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia N Cabrera (Cont.) Cuáles fueron los principios tributarios previstos en la CN que consideró la SC para interpretar el 31: Generalidad Igualdad Capacidad contributiva Progresividad v. regresividad No confiscación Respeto a la propiedad Justa incidencia en la manifestación de riqueza Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia N Cabrera (Cont.) Cuáles son los ingresos que derivan de una relación laboral a fines del ISR? El legislador escogió una amplia base imposible Artículo 31: Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenida por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) La SC indicó que lo previsto en el Art. 31 es lo mismo que “Salario Integral” de acuerdo con 133 de la LOT Se entiende por salario la remuneración, provecho o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al trabajador por la prestación de su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas, gratificaciones, participación en los beneficios o utilidades, sobresueldos, bono vacacional, así como recargos por días feriados, horas extras o trabajo nocturno, alimentación y vivienda Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Pero según la SC, no toda remuneración laboral debe formar parte de la base imponible, pues se violarían principios constitucionales Argumentación: Desgravamen detallado: Muy limitado. Solo queda la opción del desgravamen único, que no resulta un monto razonable La norma no consulta la razonable manifestación de riqueza del empleado contribuyente (Capacidad contributiva) La norma no respeta el principio de la progresividad, pues no se toma en cuenta el IVA y las contribuciones parafiscales que debe pagar el empleado contribuyente (SS, INCE, PH) La norma viola el principio de justicia tributaria Resultado: Elevada presión fiscal – regresiva. Violación a normas constitucionales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Resultado: Hay que asignarle una interpretación obligatoria a la norma Por qué? Elevada presión fiscal La base imponible es muy amplia El ISR es regresivo para asalariados Esto viola normas constitucionales Progresividad (Seguro Social, Política Habitacional, INCE, IVA ) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Argumentación (Cont.) Decisión (Cont.): Art 31 de la LISR debe ser interpretado conforme a los postulados constitucionales EN: Solo abarca remuneraciones otorgadas en forma “regular” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Argumentación (Cont.) Decisión (Cont.): Solo es “regular”: El “salario normal” Pfo II, Art 133 LOT: A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Pfo IV, Art 133 LOT: Todo impuesto, tasa o contribución especial que deba pagar el patrono o el empleado, se debe calcular en base al salario normal correspondiente al mes inmediato anterior. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Argumentación (Cont.) Decisión (Cont.): No forman parte del EN: Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental Se reforma la redacción del Art 31 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Art 31. Nueva interpretación obligatoria «Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley. A los efectos previstos en este artículo, quedan excluidos del salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen carácter salarial» (Subrayados de la nueva redacción). Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Sentencia Cabrera (Cont.) Qué quedó en el aire o no fue aclarado por la sentencia? A partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria hecha en febrero 2007? EF 2006? EF 2007? EF 2008? Qué son percepciones de carácter “accidental”? Ojo: Art 8 del COT - Se legisló - Se interpretó Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Aclaratoria Argumentos de la Procuradoría General de la República Interpretación aplica para el EF Art 8 COT. EF 2007 ya inició Accidental = Ocasional SC Interpretación no aplica al ejercicio fiscal 2006 Razón: Porque el EF 2006 inició antes de la interpretación Aplica “a partir del ejercicio fiscal siguiente” Siguiente al EF 2006 o al EF 2007? Quedó en el aíre No precisó el significado de “Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental” Solo dijo que lo accidental es contrario a lo regular y permanente Quedó en el aíre Nuevamente hizo referencia a “salario normal” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Aclaratoria Qué hicieron los empleados en el 2007? Muchos optaron por no declarar como gravables los bonos cobrados en el 2007, en marzo del 2008 Qué hicieron los patronos en el 2007? ARI: La mayoría incluyeron los bonos para el cálculo de la retención aplicable. Otros no. Razón: Postura oficial del SENIAT (Nueva interpretación aplica para EF 2008) Riesgos? Multas agentes de retención Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Aclaratoria 2 (a). Sentencia “FANTASMA” La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2007, cuya declaración definitiva se efectuó hasta el A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, las que se ocasionan con regularidad mensual”. Esto con referencia al Pfo IV, Art 133 LOT. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) La Aclaratoria 2 (a) FANTASMA complicó aún más las cosas Grandes dudas? Sueldo pagado cada 2 meses Comisiones pagadas cada 6 meses Bonos por productividad pagados 1 vez al año Bonos por antigüedad Bonos por excelencia Serán regulares estas remuneraciones y por lo tanto gravables??? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) Aclaratoria 2 (b) La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2008, pues para la fecha de la sentencia ( ) y la Aclaratoria 1 ( ), ya el EF 2007 había comenzado A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones previstas en el Pfo II (En la Aclaratoria FANTASMA era el Pfo IV), Art 133 LOT. A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Para la estimación del salario normal ninguno de los conceptos que lo integran producirá efectos sobre sí mismo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) La Aclaratoria 2 (b) (Cont.) Aclaró a partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria del Art 31. EF 2008 Siguen las dudas respecto a que se debe intender por remuneración “regular y permanente” Recomendación: Gravable todo lo que califique como “salario normal” Según la LOT y la jurisprudencia laboral Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Laboralidad (Cont.) La Aclaratoria 2 (b) (Cont.) Que es salario normal? Según la LOT y la jurisprudencia laboral: Remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente. Retribuciones que de manera habitual, ordinaria y en repetidas veces recibe el trabajador como contraprestación de sus servicios. Aquellas retribuciones accidentales que no sean seguras, que eventualmente el trabajador pueda o no recibir, no serán salario normal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas Tipos Progresivas Proporcionales Cuál es la diferencia? Por qué no aplican las tarifas progresivas a todos los contribuyentes? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Progresivas Personas naturales y asimilados Art 50 LISR Tarifa 1 Menor 6%, por fracción hasta 1000 UT Mayor 34%, por fracción mayor a 6000 UT 8 Escalones Ojo: Aplica tarifa proporcional del 34% cuando el receptor del ingreso es una PNat no domiciliada en Venezuela. Pfo Único, art 50 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Progresivas (Cont.) Personas jurídicas Art 52 LISR 15%, por fracción hasta 2000 UT 22%, por fracción de 2000 a 3000 UT 34%, por fracción mayor a 3000 UT 3 Escalones Sustraendos en UT?? 140 500 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales Actividades mineras Regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones Contribuyentes: Todos Literal a, Art 53 LISR Tarifa 60% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales (Cont.) Actividades petroleras. Art 11 LISR Ingresos derivados de la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la explotación OJO: También aplica la tarifa 3 a los ingresos no petroleros Contribuyentes: Todos, menos personas naturales y asimilados Excepción: Las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados. Literal b, Art 53 LISR Tarifa 50% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales (Cont.) Intereses pagados a Bancos Extranjeros Receptor: Institución financiera Extranjera No domiciliada en Venezuela Que pasa si el interés lo recibe un cesionario no banco? Pfo Primero, Artículo 52 LISR Tarifa: 4,95% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales (Cont.) Renta presuntas Artículo 34 y siguientes Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales (Cont.) Dividendos En efectivo: 34% Actividad petrolera 50% Actividad minera 60% En acciones: Ojo: Anticipo del 1%. Pfo Primero Art 73 Venta de acciones Fuera de la bolsa? Si cotizan en bolsa: 1% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Tarifas (Cont.) Proporcionales (Cont.) Ingresos sujetos a impuestos proporcionales, se excluyen del ingreso bruto global (Pfo 4, Art 16 LISR) Las participaciones gravables con impuestos proporcionales: EN (Art 31 LISR) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Rentas Presuntas General Qué es una renta presunta? Quién es el receptor del pago? Lleva libros contables en Venezuela? Aplica la formula del ISR? Aplica a cualquier renta? Quien paga el ISR? El receptor del pago declara en Venezuela? Qué pasa si aplica un tratado? Que pasa si el receptor del pago está domiciliado? Dónde están reguladas? Art 34 y siguientes LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Rentas Presuntas (Cont.)
Tipos: Películas – Art 34 Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos – Art 35 Empresas de transporte internacional – Art 36 Ventas en consignación – Art 37 Empresas de seguros y reaseguros – Art 38 Servicios profesionales que no califiquen como asistencia técnica – Art 39 Transporte internacional – Art 40 Asistencia técnica – Art 41, 42, 44, 45 y 46 Servicios tecnológicos – Art 43, 44, 45 y 46 Regalías – Art 47 y 48 Fideicomisos – Art 49 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Películas Articulo 34 LISR: Productores de películas y similares en el exterior, para cine y televisión. Ojo: Otros?? Ejem: Internet Distribuidores de películas y similares, que desde el exterior, distribuyan para el mercado Venezolano. Ojo: Caso de excepción a la regla de “venta de exportación” EN presunto: 25% de sus IB Ingreso Bruto? Productores de películas Remuneración recibida por cesión del derecho a exhibir en Vzla Otras remuneraciones recibidas por otras actividades relacionadas con la actividad regulada realizadas en Vzla Distribuidores de: películas o de derechos? Precio pagado al distribuidor de DVD? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos Artículo 35 LISR: Agencias de noticias internacionales. Ejm: CNN Empresa operadora en el país: Transmisoras al exterior de espectáculos públicos televisados desde Vzla. Ejm: Miss Venezuela Propietario de los derechos de exhibición? Cesionario de los derechos? Propietario y cesionario: Ambos pueden ser transmisores? Cesionarias: Ingreso por transmisión directa?? Cesionarias: Ingreso por haber cedido el derecho a terceros?? La norma indica que es irrelevante el domicilio de la operadora??? EP Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos (Cont.) Quienes pueden ser operadores/transmisores? Propietario del derecho de exhibición Los cesionarios del derecho de exhibición EN presunto: 15% de sus IB Ingreso Bruto? Remuneración recibida la por agencia de noticia Remuneración recibida por la operadora/transmisora: Remuneración recibida por la propietaria del derecho de exhibición Remuneración recibida por la cesionaria por transmisión directa Remuneración recibida por la cesionaria por la cesión del derecho de transmisión a un tercero OJO 1: Que pasa si la agencia de noticia o la operadora están domiciliadas en Venezuela? EP OJO 2: Este régimen debería aplicar exclusivamente a no domiciliados Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Empresas de transporte internacional Artículo 36 LISR: Agencias o empresas extranjeras de transporte internacional. Personas o cosas? Domiciliadas y no domiciliadas en Venezuela OJO: Incluye a las domiciliadas en Venezuela. EP EN presunto: 10% de sus IB Ingreso Bruto: 50% de los fletes y pasajes entre Vzla y el Ext y viceversa 100% de la remuneración cobrada por transporte y otras operaciones conexas realizadas en Venezuela Retención de ISR. Sobre que aplica? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ventas en consignación Artículo 37 LISR: Empresas extranjeras que envíen desde el exterior mercancías en consignación a Venezuela Dichas mercancías deben ser vendidas en Venezuela Ojo: Mandatario dependiente con capacidad de concluir contratos en nombre del mandante EP EN presunto: 25% de sus IB Ingreso Bruto: 100% del precio de venta de la mercancía Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Empresas de seguros y reaseguros Artículo 38 LISR: Empresas extranjeras de seguro y reaseguros no domiciliadas en el país No aplica norma si empresas equivalentes Venezolanas están exentas en la jurisdicción contraria EN presunto: 30% de sus Ingresos Netos???, causados en el país IN: Hay que estar del IB Rebajas Devoluciones Anulaciones de primas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Empresas de seguros y reaseguros (Cont.) Artículo 38 LISR (Cont.): Ingreso Neto: 100% del precio de venta de las primas, menos: Rebajas Devoluciones Anulaciones de primas Tarifa aplicable: Proporcional del 10%. Pfo II, Artículo 52 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios profesionales (Cont.) Artículo 39 LISR: Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras? No domiciliados – No residentes en Venezuela Deben realizar actividades profesionales Que es una actividad profesional? Sentencia Distribuidora Cariaco CA, CSJ, Según la sentencia: Debe predominar el esfuerzo mental sobre el físico No puede calificar como AT No puede calificar como comercial (Cod. Comercio) Que no califiquen como asistencia técnica y tampoco como servicios comerciales (Cont.) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios profesionales (Cont.) Artículo 39 LISR (Cont.): Dónde se presta el servicio? En Venezuela? En el exterior? Ambos? No está claro Sistema territorial v. sistema renta mundial OJO: Qué pasa si el proveedor tiene una BF o EP en Vzla? P Nat. Base Fija. Art 7 final P Jca. EP. Art 7, servicios profesionales EN presunto: 90% de sus Ingresos Brutos Ingreso Bruto: 100% de la remuneración o precio del servicio Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios profesionales (Cont.) Que quiere decir: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41? Priva el 41. Aplica régimen de AT cuando se dan las condiciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Transporte internacional Artículo 40 LISR: Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras? No domiciliados en Venezuela? Deben realizar actividad de transporte Menos las previstas en el Articulo 29 (transporte propio) Menos las previstas en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 148 ????? Carga? Pasajeros? Dónde? Entre Venezuela y el Exterior y viceversa EN presunto:10% de su IB Ingreso Bruto: 50% de los fletes y pasajes Brutos Pregunta: Qué diferencia hay con el servicio previsto en el Art 36? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica Artículo 41: Suministro de AT Por quién? Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras? Dónde se presta el servicio? Desde el exterior Qué quiere decir “Desde el Exterior”? Lugar dónde se presta el servicio? o Lugar dónde originó el “saber cómo” o “know how”? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica Artículo 41 (Cont.): “Desde el exterior” Dictámenes en conflicto – Lote 1 : Si la AT la prestó en Venezuela una empresa extranjera no domiciliada, no aplica régimen de AT : Idem, en caso que fuera prestada por empresa extranjera domiciliada “Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde se presta el servicio Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica Artículo 41 (Cont.):“Desde el exterior” Dictámenes en conflicto – Lote 2 , , 1987: Aplica régimen de AT aún cuando la AT se preste en Venezuela. Lo importante es dónde originó el know how. : Idem, y además aplica el régimen de AT si la AT es prestada por una compañía constituida en Venezuela “Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde originó la tecnología o el conocimiento técnico Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41: A quién se presta el servicio? Personas: Naturales y jurídicas Comunidades Para qué? Para producir renta (Gravable?): Los utilicen en el país O los cedan a terceros - Ubicados en Vzla? - Los 3ros: Deben producir renta en Vzla? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Cualquiera sea la modalidad de pago Cuáles son las forma de pago? Efectivo v. Especie Medios de extinción de una obligación? Pago Compensación Confusión Remisión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Pago en especie. Que es esto? Art 153 RLISR Retención ISR? No aplica – Decreto de retenciones Si el pago ocurre en especie, cuándo cobra el Fisco el ISR que grava la renta presunta? Qué pasa si el receptor del pago es una persona extrajera no domiciliada en Venezuela? No hay retención si hay pago en especie. Pero declara en Vzla? Oportunidad de declarar: P Nat No domiciliada: Art 141 RLISR P Jca No domiciliada: Art ??? (No hay) Ojo 143 CP, 144 C, 154 Pfo 4to - Gran discusión respecto a la obligación de declarar Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Qué pasa si el receptor del pago es una persona no domiciliada, pero con EP en Venezuela? Aplica el régimen de rentas presuntas? Qué pasa si aplica un tratado para evitar la doble tributación? Aplica tratado y no artículo 41. Ojo: Principio de no agravación EN presunto: 30% del IB Ingreso Bruto: 100% de la remuneración Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Qué se entiende por AT Suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás instrumentos similares de carácter técnico Destinados a la elaboración de una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): La AT podrá comprender: Transferencia de conocimientos técnicos Servicios de ingeniería Servicios de investigación Servicios de desarrollo de proyectos Asesoría y consultoría Suministro de procedimientos o fórmulas de producción Suministro de datos Suministro de informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos Provisión de elementos de ingeniería básica y de detalle Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Definiciones que definen el alcance de la AT Servicios de ingeniería La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras La calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos La realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Definiciones Investigación y desarrollo de proyectos La elaboración y ejecución de programas pilotos La investigación y experimentos de laboratorio Los servicios de explotación La planificación o programación técnica de unidades productoras Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica (Cont.) Artículo 41 (Cont.): Definiciones Asesoría y consultoría La tramitación de compras externas La representación El asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos El suministro de servicios técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de éstas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios Tecnológicos Artículos 41 y 43: Suministro de ST Por quién? Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras? Dónde se presta el servicio? Desde el exterior Qué quiere decir “Desde el Exterior”? Hold hasta ver la definición de ST Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios Tecnológicos (Cont.) Artículo 41 y 43 (Cont.): A quién se presta el ST? Personas: Naturales y jurídicas Comunidades Para qué? Para producir renta (Gravable?): Los utilicen en el país O los cedan a terceros - Ubicados en Vzla? - Los 3ros: Deben producir renta en Vzla? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios Tecnológicos (Cont.) Artículos 41 y 43 (Cont.): Cualquiera sea la modalidad de pago Ver todos los comentarios hechos sobre este punto para el caso de Asistencia Técnica en láminas anteriores EN presunto: 50% del IB Ingreso Bruto: 100% de la remuneración Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios Tecnológicos (Cont.) Artículos 41 y 43 (Cont.): Qué se entiende por ST: La concesión para su uso y explotación de: Patentes de invención Modelos, dibujos y diseños industriales Mejoras o perfeccionamiento Formulaciones, reválidas o instrucciones Todos aquellos elementos técnicos “sujetos” a patentamiento - Ojo: Sujetos v. Registrados - Y los derechos de autor que también pueden ser protegidos/registrados? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Servicios Tecnológicos (Cont.) Artículos 41 y 43 (Cont.): Qué se entiende por ST (Cont.) Qué quiere decir “Desde el Exterior”? Lugar dónde se presta el servicio? -Aquí hay verdaderamente un servicio? Lugar dónde están registrados/patentados los intangibles? No está claro - Ojo con la palabra “sujetos”. - Ojo: No es requisito que estén registrados/patentados los intangibles - Ojo: Basta que puedan registrarse/patentarse Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico Artículo 44: No califican como AT o ST Actividades docentes Las inversiones en activos fijos Ojo: Si califica como AT o ST el pago que hace el intermediario por la AT o ST contratado Las inversiones en otros bienes que no estén destinados a la venta? Ejm: Compra de obras de arte. Pero podría calificar este pago como AT o ST? Reembolsos por bienes adquiridos en el exterior Ventas de exportación? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico Artículo 45: Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina cuánto se paga por AT y cuánto por ST? 25% del IB es AT ENP = A este 25% le aplico el 30% 75% del IB es ST ENP = A este 75% le aplico el 50% Como evito la aplicación del Art 45? En el contrato aclaro que remunera el precio. Cuánto para pagar AT y cuánto para pagar ST Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico Artículos 46: Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina que parte del servicio se presta en el exterior y qué parte se presta en Venezuela? 60% exterior 40% Venezuela A la porción Venezolana aplica la formula del ISR (IB, admite costo y deducciones) No habría un EP en este caso? Aplica el régimen de rentas presuntas? Como evito la aplicación del Art 46? En el contrato indico cuánto del precio remunera el servicio prestado en el exterior y cuánto el servicio prestado en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Marcas – Denominaciones Comerciales Artículo 47 Los ingresos obtenidos por la concesión del uso y la explotación de lo señalado abajo, admiten costos y deducciones en Venezuela: Nombres de: Fábricas Comercios Servicios Denominaciones comerciales Emblemas Membretes Símbolos Lemas y Demás distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades económicas o Destinados a destacar propiedades o características de los mismos Ojo: Hay una excepción (Ver próxima página) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Marcas – Denominaciones Comerciales Artículo 47 (Cont.) Excepción: Si el pago califica como regalía y es pagado a una persona no domiciliada en Venezuela Cómo se grava el ingreso en este caso? Servicio tecnológico? Regalía? * Porque la “regalía” excluye la aplicación de la norma de ST Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regalías Pfo Único, Artículo 48: Lo pagado a no domiciliados por uso o goce de: Patentes Marcas Derechos de autor Procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales Fijados en base a una unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Regalías Pfo Único, Artículo 48 (Cont.) EN presunto: 90% de su IB Ingreso Bruto: 100% de la remuneración pagada Que quiere decir? Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41? Regalía es todo lo pagado por ST. Pero a los efectos del ISR, si el pago se fija en base a una unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato, aplica el régimen presunto indicado arriba Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancias Fortuitas Qué es una ganancia fortuita? Art 63 Juegos o apuestas: Tarifa 34% Loterías e Hipódromo: Tarifa 16% No comprende lo pagado por el hipó/canódromo al propietario del animal Obligación del pagador de la ganancia fortuita Entregar al ganador un recibo indicando Monto ganancia Monto del ISR retenido Enterar el ISR retenido el día hábil siguiente a pago del premio ue Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancias Fortuitas Y si el pago es en especie? No aplica retención de ISR. Art. 20, D-1808 Ingreso Bruto: Valor mercado del bien para el día de la obtención. Art. 135, RLISR Oportunidad de pagar ISR: Al declarar la renta determinada al cierre del ejercicio fiscal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancias de Capital Qué es una ganancia de capital? Ver bienes de capital. Art ___ Ley Orgánica de Aduanas Cuál es su diferencia con la renta ordinaria? Por qué diferenciar la ganancia de capital de la renta ordinaria? Que tiene que ocurrir para que se pague un dividendo? Asamblea de accionistas Deben haber resultados positivos al cierre Ojo con las pérdidas acumuladas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancias de Capital En Venezuela se grava la renta a nivel corporativo y a nivel de los accionistas? Gravamen de dos niveles o Two Tier Taxation No. A nivel del accionista, solo se grava el dividendo pagado con cargo a la utilidad no gravada a nivel corporativo El dividendo es gravable con un impuesto proporcional Es irrelevante la fórmula del impuesto El dividendo siempre fue gravable en Vzla? No. La regla ha cambiado en el tiempo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Ganancias de Capital (Cont.)
Qué es una “regla de imputación”? Definen contra cual renta se paga el dividendo Útiles cuando hay utilidades retenidas, que corresponden a ejercicio fiscales anteriores Qué es un dividendo pagado en acciones? Asamblea de accionistas Se capitalizan las utilidades o deudas reflejadas en el balance Aumenta el capital social de la compañía Nuevas acciones son entregadas a los accionistas y/o al tercero acreedor quien pasa a ser accionista Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Qué es un impuesto proporcional? Qué es un impuesto progresivo? Qué tipo de impuesto es el impuesto que grava al dividendo? Proporcional del 34, 50 o 60%. Art. 73 El dividendo es un “enriquecimiento neto” (Art 78) Gravable o no gravable? No. Ver Art 78. “Se excluyen de la renta global neta gravable”. Exención? Aplica el mismo régimen previsto para sueldos? No, pues según el Art 31, el sueldo es EN, pero es gravable Aplica el mismo régimen para bonos? Si. Nueva redacción del Art 31. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Aplicación del gravamen proporcional a los dividendos. Art 73 A qué aplica? A dividendos pagados y presuntos Cuando? Pagados o abonados en cuenta Siempre deben ser pagados o abonados en cuenta? No. Ojo con el dividendo presunto. Deben haber utilidades al cierre para que aplique la regla Forma de pago? En efectivo En especie Acciones. Capitalización de utilidades Bien mueble o inmueble propiedad del pagador Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Aplicación del gravamen proporcional a los dividendos. Art 73 Metodología del análisis Naturaleza jurídica del pagador Fuente del dividendo Monto del dividendo Porción del dividendo gravable Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie? Alícuota proporcional aplicable. Anticipo? Fecha del pago del dividendo Oportunidad de pago del impuesto proporcional Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Naturaleza jurídica del pagador. Quiénes pueden pagar un dividendo? Comercialmente: Qué es un dividendo? Artículo 307 del Código de Comercio Lo que se paga contra “utilidades líquidas y recaudadas” Sección VI del Código de Comercio que regula las C.A´s y a las S.C.S.A´s Normativa también aplica a las SRL Todo lo no previsto en el C. Comercio sobre las S.R.L., será regulado por las disposiciones aplicables a las C.A´s y las SNC. Art 336, C.Comercio Por lo tanto, solo pueden pagar dividendos: C.A´s S.C.S.A´s SRL Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Naturaleza jurídica del pagador. Quiénes pueden pagar un dividendo? Fiscalmente (ISR): Qué es un dividendo? Cuota parte que corresponda a cada acción en las “utilidades” de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados (Pfo Primero, Art 7), incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada Las “utilidades” son la “fuente del dividendo” Por lo tanto, fiscalmente solo pueden pagar dividendos: C.A´s SRL S.C. por A´s Las sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de C.A´s, S.C. por A´s o SRL También las sucursales y EP, pero se trata de un dividendo presunto por ficción de ley Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

“Fuente” del dividendo gravable Dividendo debe originar en la “renta neta del pagador” que exceda de “su renta neta fiscal gravada” ???? Cuál es la “renta neta del pagador” del dividendo? Artículo 66 LISR Aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el artículo 90 LISR (PCGA) Es decir, renta neta según DPC-10. Ojo: Nuevas normas Esta regla también aplica a Bancos, Instituciones Financieras y Compañías de Seguros A mis efectos, la “renta neta del pagador” es la “Renta Neta Financiera Antes de Impuesto” o “RNFin AdeI” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

“Fuente” del dividendo gravable (Cont.) Cuál es la “renta neta fiscal gravada del pagador” del dividendo? Artículo 66 LISR Aquella que fue gravada con tarifas progresivas y proporcionales previstas en la LISR Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y Venezuela. Pfo II, Art. 68 Renta Neta Fiscal Gravada = “RNFis G” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

“Fuente” del dividendo gravable (Cont.) Fiscalmente (ISR): Cuáles utilidades se excluyen de la “fuente del dividendo” gravable? La renta neta fiscal gravada a nivel corporativo La renta exenta o exonerada. Art. 67 Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66 Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66 Las rentas no gravadas, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable Monto de utilidad histórica o utilidad AxI que supere la utilidad DPC-10, cuando sea pagada como dividendo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Monto del dividendo Hay 3 tipos de balances. Ojo: Dependiendo del balance, la fuente del dividendo puede ser distinta Histórico (Código de Comercio) DPC-10 (Art 90 LISR) AxI o fiscal (Art 173 y sig. LISR) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Monto del dividendo (Cont.) Histórico En el año 1942 no había inflación importante en Vzla La inflación es irrelevante No se ajustan las cuentas del balance Según Código de Comercio, solo pueden pagarse dividendos contra utilidades “liquidas” y “recaudadas” Terminos no definidos en el código Doctrina: Cuando la utilidad deriva de un negocio: firmemente concluido o perfeccionado en forma irrevocable No importa que no haya ocurrido el pago Incluye ingresos determinados en base al sistema de efectivo y el sistema de la realización Si reparto utilidades no vinculadas con negocios concluidos, hay una devolución de inversión al accionista. Riesgo de demanda. Ojo nuevas reglas contables. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Monto del dividendo (Cont.) AxI o Fiscal Sistema incorporado en la LISR en la reforma de 1991 Crea la renta/pérdida neta no operativa gravable/deducible Puede producir resultados distintos a la DPC-10 Antes de la reforma del 2001, no aplicaba la DPC-10 para fines del ISR DPC-10 (Ajuste mucho más amplio que el AxI previsto en la LISR) Principio contable Activos, pasivos y patrimonio debe ajustarse por inflación Patrimonio = A - P Como ajusto A y P, ajustes se reflejan en la cuenta REME del Patrimonio (REME = Resultado Monetario del Ejercicio) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Monto del dividendo (Cont.) Con base a cuál balance se deben declarar dividendos? C Com. Art 304 …”se les presuma.” En Pro C Com. Art 35 …”estimatoria”… En Pro Es posible argumentar entonces que podemos tomar los resultados de la DPC-10 C Com. Art 304 …”beneficio realmente obtenidos”... En contra C Com. Art 35 …”debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos”… En contra Es posible argumentar que hay que tomar los resultados históricos Porque el estado de G y P no admite operaciones no realizadas La inflación es una operación no realizada porque no está vinculada con un negocio concluido en forma irrevocable Contadores: Inflación es una realidad, por lo tanto se cumple el artículo 35 del C Com “beneficios realmente obtenidos” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Monto del dividendo (Cont.) Con base a cuál balance se deben declarar dividendos? Recomendación: Decretar y pagar el dividendo con cargo a las utilidades liquidas y recaudadas del balance histórico o DPC-10, el que refleje el monto menor Se evita riesgo demanda de los accionistas Para fines del ISR, solamente puedo pagar dividendo con cargo a las utilidades determinadas en base a la DPC-10 Si utilidad DPC-10 < utilidad histórica, si pago dividendo en base a histórica: Es posible argumentar que el excedente no es dividendo a los efectos del ISR Cómo se grava esta diferencia: Ingreso bruto o dividendo? Dividendo no gravable? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Porción del dividendo gravable. Cálculos El dividendo gravable debe originar en la “renta neta del pagador” (Valor 1) que exceda de “su renta neta fiscal gravada” (Valor 2) Valor 1: Hay que restar de la RNFin AdeI: La renta exenta o exonerada. Art. 67 Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66 Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66 La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable Valor 1: RNFin AdeI – 1 – 2 – 3 – 4 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Porción del dividendo gravable. Cálculos (Cont.) El dividendo gravable debe originar en la “renta neta del pagador” (Valor 1) que exceda de “su renta neta fiscal gravada” (Valor 2) Valor 2: Hay que precisar la renta neta fiscal gravada. Hay que obviar: La renta exenta o exonerada. Art. 67 Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66 Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66 La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable Valor 2: RNFis G Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Porción del dividendo gravable. Cálculos (Cont.) Fórmula Dividendo Gravable = Valor 1 – Valor 2 Recomendación Crear 4 categorías de ingresos RNFis G (Valor 2). Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y excluye las rentas que siguen: Renta exenta o exonerada * Dividendos recibidos de otras compañías Vzlas * Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela * La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable * Las rentas resaltada en * se restan de RNFin AdeI (Valor 1) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie? En efectivo Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-banco (crédito) del pagador Retención en la fuente del 34%, 50% o 60%. Depende de la actividad del pagador Ojo 1: Prorrateo Art. 74 Ojo 2: Norma tarifa única petrolera cuando hay mix de actividades (petrolea más otra). Art. 11 Pagador retiene el impuesto proporcional aplicable Cuándo el receptor paga el impuesto proporcional que grava el dividendo? Antes del cierre de su EF vía retención en la fuente Forma de declarar el dividendo gravado al cierre: EN no gravable Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie? En especie: A) Entrega de acciones del capital del pagador Capitalización de utilidades Impacto contable: Solo en el patrimonio del pagador. Monto sale de utilidades y pasa a capital pagado No aplica retención en la fuente. Aplica Anticipo?? del 1% El anticipo es acreditable Constancia de pago del anticipo: Requisito para figurar en el libro de accionistas Cuándo se paga el impuesto proporcional que grava el dividendo? En el momento de la enajenación de las referidas acciones. Art 214 RLISR Cuál alícuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador OJO: Solicitar al pagador del dividendo información sobre cuál porción del dividendo es gravable con el impuesto proporcional Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie? En especie: B) Entrega de bien mueble o inmueble propiedad del pagador Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-muebles/inmueble (crédito) del pagador Aplica Retención o Anticipo? Punto no regulado El receptor debe pagar el impuesto proporcional al cierre de su EF? Si Cuál alícuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador OJO: Solicitar al pagador del dividendo información sobre cuál porción del dividendo es gravable con el impuesto proporcional Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Reglas de orden de imputación Art. 69 Se presume que el dividendo se paga con cargo a la utilidad del EF mas reciente Solo a efectos fiscales Es irrelevante lo que diga el acta de asamblea de accionistas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Reglas de orden de imputación Art. 69 (Cont.) Reglas de imputación: A la RFFis G del ejercicio inmediato anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados- A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados- A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio (Dividendo Gravable) inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -serán gravados- Si el EF cerrado más reciente arrojó pérdidas Art. 70 Aplica la misma regla de imputación hacia el pasado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 Préstamos a accionistas. Incluye: Préstamos Adelantos Depósitos a favor del accionista Hay una presunción de pago del dividendo Deben haber utilidades y reservas en un balance aprobado. Que pasa si no está aprobado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.) Cuándo aplica? Préstamos sin interés Préstamos con interés Interés aplicable no es de mercado Accionista no paga antes del cierre del EF de la compañía NO aplica cuándo? El préstamo es a interés La tasa de interés no es menor a tres (3) puntos porcentuales que la tasa activa bancaria según BCV El socio deudor paga (Capital más intereses?) en efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad No hay utilidades al cierre del ejercicio fiscal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.) Préstamos excluidos de la presunción: Los otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el Ord 8, Art. 14 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.) Caso de los Establecimientos permanentes A quiénes aplica? A sociedades o comunidades. P Nat? Constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela (Sucursales) Constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan un EP en Venezuela (Resto de los casos que disparan un EP) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.) Quién lo paga? “…estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables,…” El EP? Cuándo no aplica? Si la Sucursal prueba que (Ojo EP): Reinvirtió en Venezuela de la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta Optó por mantener la inversión en el país por el plazo mínimo de cinco (5) años Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.) Obligación para los auditores externos Deben presentar anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad (inversión?) se mantiene en Vzla Cuándo se paga el impuesto? Al cierre del EF de la sucursal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta de acciones a través de la Bolsa de Valores Sujetos Personas naturales Personas jurídicas Comunidades Tipo de Bolsa de Valores Domiciliada en el país Impuesto aplicable Proporcional del 1% Aplicable al monto del ingreso bruto de la operación Si hay pérdida, no será deducible Retención en la fuente por la Bolsa de Valores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Reparos fiscales y gravamen al dividendo Resultado: Aumenta RNFG del pagador Qué pueden hacer los accionistas que pagaron el impuesto proporcional al dividendo? Reintegro Ceder crédito fiscal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones Requisitos para que el gasto sea deducible? Art. 27 Normal Necesario Hecho en el país? Con el objeto de producir la renta No imputables al costo Egresos causados Ojo: Salvo disposición en contrario?? Ojo: Antes la retención de ISR era un requisito Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Catálogo de gastos deducibles Sueldos Intereses Tributos pagados Caso IDB Indemnizaciones laborales legales y convencionales Depreciación y amortización Ubicados en el país? Pérdidas no indemnizadas por seguros y no imputadas al costo Pérdidas por deudas incobrables. Ojo: Concurrentes Operaciones propias del negocio Monto contabilizado como renta previamente. Excepciones (i) préstamos bancarios y (ii) préstamos a empleados Insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Catálogo de gastos deducibles (Cont.) Reservas impuestas por ley a empresas de seguros Construcciones impuestas por ley en beneficio de empleados Gastos de administración y conservación de inmuebles pagados Cánones de arrendamiento de bienes Gastos de transporte Comisiones inmobiliarias Derechos de exhibición de películas Regalías, AT y ST. Ojo no disponible en Vzla Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Catálogo de gastos deducibles (Cont.) Reparaciones ordinarias Primas de seguros Publicidad y propaganda Gastos de investigación y desarrollo pagados Lo pagado y reembolsado (gastos de representación) a gerentes, directores, administradores y empleados Los demás que cumplan con los requisitos legales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones Parágrafo I: No es deducible la remuneración pagada por “servicios personales” prestados por: El contribuyente Su cónyuge Sus descendientes menores Son contribuyentes: Los socios de sociedades de personas Los integrantes de una comunidad Los gerentes o administradores de sociedades de personas o una comunidad, cuando tengan participación en el resultado neto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo II: Sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los socios comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas Límite máximo de deducción: 15% del IB de la empresa Si no existiere IB, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo III: La Administración podrá reducir el monto de la deducción de sueldos y demás remuneraciones simulares Cuándo Caso 1? Cuándo “presuma” que se trata del pago de dividendos disfrazados de sueldo Test? No hay. Comparación. Normalidad del gasto Cuándo Caso 2? Art 27 LOT. Pago a expatriados Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo IV: Gastos de administración de inmuebles arrendados El gasto debe estar efectivamente pagado Max 10% del IB Cualquier IB? NO. Solo el IB inmobiliario Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo V: No son deducibles los tributos establecidos en la LISR Cuáles son los tributos creados por la LISR? Impuestos proporcionales Impuesto progresivos Anticipos (Forma 33, dividendos en acciones) Tasa RAR Parágrafo V (Cont.): Tampoco son deducibles Inversiones capitalizables según Art 27 LOT Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo VI: Exportaciones Gastos de transporte son deducibles, solo en caso de ventas CIF En este caso el exportador declara el precio del bien exportado en el puerto de destino. Incluye seguro y transporte. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo VII: Exportación de bienes fabricados en Venezuela Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con la exportación Cómo los declaro: Cesta territorial? o Cesta Extraterritorial? Parágrafo VII (Cont.): Servicios prestados en el exterior, de fuente Venezolana?? Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con las prestación del servicio En cuál cesta declaro el gasto? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo VII (Cont.): Lista enunciativa de gastos permitidos –tales como- De viajes De propaganda De oficina De exposiciones y ferias De transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos OJO: El contribuyente debe contar con los comprobantes correspondientes que respalden al gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo VIII: Establece los pagos sujetos a retención de ISR Numerales 1 y 14 Pagados a cualquier beneficiario Numerales 2, 13, 15, 16 y 18 Pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país Ojo: El decreto de retenciones (D-1808) amplia la lista de pagos sujetos a retención Qué pasa si el ISR no es retenido y enterado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo IX: Depreciación. Solo será deducible cuando: Se trate de inmuebles Registrados como activos fijos permanentes y se usen para producir renta O se den en arrendamiento a los empleados de la empresa Qué bienes muebles registrados como activos fijos? Ver numeral 5 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo X: Depreciación y gastos vinculados con naves y aeronaves Solo el 50% cuando su uso no sea el objeto principal del objeto social del contribuyente ASERCA v. empresa de construcción Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Limitaciones (Cont.) Parágrafo XI: Regalías pagadas a beneficiarios domiciliados o con EP o BF en Venezuela Solo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados Hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deducciones (Cont.) Pérdidas cambiarias – Clase dada sin láminas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Costos (Cont.) Clase dada sin lámina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones Que ocurre en una fusión? Transferencia de patrimonio Una persona jurídica desaparece Como hay cesación de actividades, en toda fusión debo ver las consecuencias fiscales de una “liquidación” Hay consecuencias fiscales solo para los socios/accionistas de la persona que desaparece No hay consecuencias fiscales para personas fusionadas. Art 16, Pfo 5to Excepción: Cuando la sobreviviente es accionista de la que desaparece Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones (Cont.) Tipos de fusión Por absorción Por creación de nueva persona jurídica Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? Entrega de efectivo Entrega de acciones por la persona que sobrevive Entrega de activos distintos de acciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones (Cont.) Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.) Entrega de efectivo Se registra una “cuenta por pagar” en la sobreviviente Se paga después de la fusión Efectivo Préstamo para pagar Venta de bien para pagar Análisis fiscal Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con monto del efectivo recibido Ojo: Con acciones con costo 0 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones (Cont.) Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.) Entrega de acciones por la persona que sobrevive Se registra un aumento de capital en la sobreviviente Se entregan acciones emitidas al nuevo accionista Análisis fiscal Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de las acciones recibidas. Valor nominal? Valor de mercado? Ojo: Con acciones con costo 0 Ojo: Prima por fusión. Solo viable cuando las compañías involucradas comparten el mismo accionista Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones (Cont.) Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.) Entrega de activos distintos de acciones Se registra una “cuenta por pagar” en la sobreviviente Se paga después de la fusión Dación en pago Análisis fiscal Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de mercado del bien recibido. Regla de dación en pago Ojo: Con acciones con costo 0 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fusiones (Cont.) Casos Fusión por absorción Madre absorbe a hija Hija absorbe a madre Fusión por creación de nueva sociedad Todas las absorbidas desaparecen. Nace nueva sociedad Fusión lateral Dos o más subsidiarias se fusionan. Una subsiste Dos o más empresas no relacionadas se fusionan. Una subsiste Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta Fondo de Comercio
Qué es un fondo de comercio? Que es una venta de fondo de comercio? Por qué el comprador normalmente paga un precio superior al valor del patrimonio de cambia de manos? Cómo se acuerda una venta de fondo de comercio? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Venta Fondo de Comercio (Cont.)
Qué ocurre en una venta de fondo de comercio? Transferencia de patrimonio La persona jurídica vendedora no desaparece Como hay cesación de actividades, hay un ejercicio fiscal corto Hay consecuencias fiscales? Compañía que vende el F de C. Si Compañía que compra el F de C. Si Accionistas de la compañía que vende el F de C. No Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuáles son las consecuencias fiscales? Compañía que vende el F de C Compañía que compra el F de C Accionistas de la compañía que vende el F de C Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.) Compañía que vende el F de C Comparación de precio más deudas asumidas por el comprador, con el costo fiscal de los activos transferidos. Diferencia positiva = gravable Activo vendido puede incluir créditos ISR? Si Activo vendido puede incluir los créditos IVA? No, porque la compañía vendedora no desaparece. Las pérdidas fiscales pasan al comprador? No, porque la compañía vendedora no desaparece Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.) Compañía que compra el F de C Cuál es el costo fiscal de los activos adquiridos: El precio pagado, más el valor de los pasivos asumidos? O Costo histórico AxI que registraba el vendedor, más plusvalía por compra de fondo de comercio? Amortizable? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.) Accionistas de compañía que vende el F de C Habrán consecuencias fiscales cuando retiren los fondos de la compañía vendedora, no antes. Pago de dividendos Reducción de capital Liquidación Comparación entre el costo fiscal acciones redimidas y el producto de la liquidación o reducción de capital Diferencia positiva, gravable Diferencia negativa, pérdida. Ojo: Regla de los 2 años Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Rebajas por inversión Qué es una rebaja por inversión? Beneficio fiscal Monto se resta del ISR a pagar Hasta que se agote, pero traslado máximo de 3 EF Monto de la rebaja: % X de la inversión hecha En el EF en que el activo fijo se incorpore a la producción de la renta. Otros casos, EF en que se haga la inversión Activo no puede retirarse Activo no puede haber sido utilizado anteriormente en el país La rebaja se puede ajustar por inflación o convertir a UT? Caso Goodyear TSJ Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Rebajas por inversión (Cont.)
Análisis del beneficio fiscal Monto de la rebaja? % del monto de la inversión Quién es el contribuyente que tiene derecho a la rebaja? Tipos de activos en lo que debió efectuarse la inversión? Plazo dentro del cual debo hacer la inversión? Duración del beneficio fiscal? Punto de partida: En cuál EF se incorporó el activo a la producción de la renta? Qué pasa si se reforma la LISR luego de la inversión. Ejm: La rebaja se reduce de 20% a 10%? Ojo: Derechos adquiridos v. expectativa de derecho Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Rebajas por inversión (Cont.)
Rebajas por inversión previstas en la LISR Art 56. Inversiones para aumentar la capacidad industrial y agroindustrial, construcción, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología. 10% Art 56. Inversiones para desarrollar la industria turística. 75% Art 56. Inversiones para desarrollar actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas. 80% Art 56. Inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente. 10% Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Transparencia Fiscal Int.
Qué ocurre cuando aplica este régimen? Contratos y personas jurídicas se consideran inexistentes Las inversiones se colocan en cabeza del contribuyente Venezolano Las rentas que originan en el paraiso fiscal se gravan en cabeza del contribuyente Venezolano Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Transparencia fiscal (Cont.)
Cuándo aplica este régimen? La norma habla de “contribuyentes” Todos los enumerados en el Art 7 LISR Deben tener una inversión directa, indirecta o a través de interpuesta persona La inversión debe estar ubicada o presumirse ubicada en el paraíso fiscal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo aplica este régimen? (Cont.) Destino de inversión: Sucursales Personas jurídicas Bienes muebles o inmuebles Acciones Cuentas bancarias o de inversión Cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica Fideicomisos Asociaciones en participación Fondos de inversión Así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo aplica este régimen? (Cont.) Ubicación de la inversión? En jurisdicciones de baja imposición fiscal El SENIAT es el encargado de publicar las listas Ya se han publicado 2 listas GO N de fecha , Providencia N SNAT/2002/1.552 GO N de fecha , Providencia N SNAT/2004/0232 (Vigente) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cómo funciona la lista negra? Son negras: Jurisdicciones en “lista de automercado” Jurisdicciones con alícuota ISR = o < al 20% Excepción: Jurisdicciones con Tratado de Doble Tributación Debe estar vigente el Tratado Debe contener cláusula de intercambio de información Territorio debe suministrar al SENIAT información en caso de ser requerida Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo aplica este régimen? (Cont.) Ubicación de la inversión? (Cont.) Se presume que las inversiones están ubicadas en un paraíso fiscal (Art 102 LISR) Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción Cuando se constituya en dicha jurisdicción Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción (tiempo?) Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal jurisdicción Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo aplica este régimen? (Cont.) Ubicación de la inversión? (Cont.) Se presume que son inversiones del contribuyente (Art 103 LISR) Las cuentas de banco (Y el resto de las inversiones?) que sean propiedad o beneficien a: su cónyuge o a la persona con la que viva en concubinato sus ascendientes o descendientes en línea recta su apoderado o cuando estos últimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Cuándo aplica este régimen? (Cont.) Condición para que aplique: El contribuyente debe tener: Poder de Decidir: Momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos Poder de Controlar: Administración de la inversión En forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona OJO: La norma presume que el contribuyente tiene poder de decidir y de controlar. El contribuyente debe probar que NO es así Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

A quiénes no aplica? República Los Estados Los Municipios En forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados OJO: Por qué? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Excepciones: Casos en que no aplica Requisitos concurrentes: Que el contribuyente realice una actividad empresarial? en el paraíso fiscal Que el 50% de los activos totales (en costo o valor de mercado?) de estas inversiones, sean activos fijos (propiedad directa?) afectos a la realización de dichas actividades Que los activos fijos estén ubicados en el paraíso fiscal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Excepciones: Casos en que no aplica (Cont.) Regla del 20% fulmina la excepción anterior Aplica el régimen de TFI si más del 20% de los ingresos totales (brutos o netos?) del contribuyente origina de las rentas indicadas abajo obtenidas por las inversiones ubicadas en el paraíso fiscal Rentas: Regalías Dividendos Intereses Ganancias de la enajenación de bienes muebles e inmuebles Cesión del uso o goce temporal de bienes Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Transferencias de dinero efectuadas a cuentas ubicadas en paraísos fiscales Salvo prueba en contrario Se presume que son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente Gravables? Deberes formales? Transferencias de dinero recibidas de cuentas ubicadas en paraísos fiscales Se presume que son ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Deber de declarar y pagar ISR en Venezuela por ingresos obtenidos de paraísos fiscales Regla de proporcionalidad (Art 105) La renta no puede haber sido gravada con anterioridad. Donde? Paraíso fiscal ?? (Art 105) Aún cuando no se hayan repartido ingresos, dividendos o utilidades (Art 105) Se pueden imputar costos y deducciones incurridos en el paraíso fiscal (Art 106) Declaración informativa (Art 107) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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