Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores

Presentación del tema: "Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores"— Transcripción de la presentación:

1 Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores 2014

2 Agenda Objetivos Alcance Aplicación de la NIC 8 – Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores Resumen Deloitte & Touche Ltda.

3 Objetivos Resumir los principales conceptos de NIC 8.
Conocer los criterios para identificar un cambio en políticas contables y en estimaciones contables y una corrección de errores. Indicar el tratamiento contable de cambios en políticas contables, en estimaciones contables y corrección de errores. Identificar las reglas para realizar un cambio en políticas contables y limitaciones en su aplicación retrospectiva. Conocer las limitaciones en la reformulación retrospectiva para la corrección de errores. Describir la jerarquía de las políticas contables conforme a NIIF. Al terminar esta Norma, ustedes estarán en capacidad de: Deloitte & Touche Ltda.

4 Alcance La NIC 8 aplica para:
Selección y aplicación de políticas contables. Contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones contables. Corrección de errores de periodos anteriores. La Norma realza la importancia de la comparabilidad entre Estados Financieros (EF) actuales y anteriores de la Compañía y entre diferentes entidades de la industria. <NIC 8. 1 y 3> Deloitte & Touche Ltda.

5 Aplicación de la NIC 8: “Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores” Deloitte & Touche Ltda.

6 Políticas contables Ejemplo:
Principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas aplicadas al preparar y presentar EF. Ejemplo: Cambio en el método de valuación de inventarios, ya sea el de primeras en entrar primeras en salir (PEPS) o el del costo promedio ponderado. Consistencia: las políticas contables deben seleccionarse y aplicarse en forma consistente para transacciones similares. Excepto que, una Norma o interpretación requiera o permita una categorización de partidas, para las cuales sean apropiadas diferentes políticas contables. Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y aplicará en forma consistente una política contable apropiada para cada categoría. Consistencia de políticas contables. Las políticas contables deben seleccionarse y aplicarse en forma consistente para transacciones similares. Excepto que, una Norma o interpretación requiera o permita una categorización de partidas, para las cuales sean apropiadas diferentes políticas contables. Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y aplicará en forma consistente una política contable apropiada para cada categoría. Deloitte & Touche Ltda.

7 Selección y Aplicación
Políticas contables Selección y Aplicación Cuando una NIIF o interpretación sea específicamente aplicable a una transacción. Cuando no exista NIIF o interpretación específicamente aplicable a una transacción. La Administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, que genere información que sea: Relevante para la toma de decisiones económicas Confiable para que los EF: Presenten confiablemente la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. Reflejen la esencia económica de transacciones y no solo la forma legal. Sean neutrales. Sean prudentes. Estén completos en todos los aspectos materiales. <NIC 8. 7 y 10> Deloitte & Touche Ltda.

8 Apéndices que no forman
Políticas contables Jerarquía de IFRS Al realizar juicios, deben considerarse las siguientes fuentes en orden descendente: Jerarquía para seleccionar la política contable NIIF CINIIF/ Interpretaciones del SIC Apéndices que no forman parte de NIIF Guías de Implementación Marco Otros org. que elaboran normas <NIC 8.11 y 12> Deloitte & Touche Ltda.

9 Ejemplo – Selección y aplicación
Políticas contables Ejemplo – Selección y aplicación Pregunta ¿Cuáles son los criterios para seleccionar una política contable si no hay una NIIF/NIC o Interpretación que aplique a una partida específica? Seleccione la respuesta correcta: La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y relevante para la toma de decisiones económicas. No existen lineamientos específicos en NIC 8 para esta situación. No hay restricciones prescritas en NIC 8. La Administración debe actuar dentro de parámetros específicos de razonabilidad prescritos por NIC 8. <NIC 8.10> Deloitte & Touche Ltda.

10 Políticas contables Cambios
Se hará un cambio en política contable, solo si: Lo requiere una Norma o interpretación Genera información más confiable y relevante Se aplicarán las mismas políticas contables en cada periodo y de un periodo a otro, para: Comparar los EF Identificar tendencias. Los siguientes no son cambios en políticas contables: La aplicación de una política contable para transacciones que difieren en esencia de aquellas que ocurrieron anteriormente La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no ocurrieron anteriormente o eran inmateriales. <NIC 8.14 a 16> Deloitte & Touche Ltda.

11 Políticas contables Cambios
Los cambios en las políticas contables pueden ocurrir de dos formas: Política contable inicial - Cambio voluntario - Aplicación inicial de una Norma o interpretación sin disposición transitoria Aplicación inicial de una Norma o interpretación Aplicar retrospectivamente Aplicación de cambios en políticas contables. - Los cambios en políticas contables pueden ocurrir de dos formas: Conforme a disposición transitoria de la Norma Política contable con cambios <NIC 8.19> Deloitte & Touche Ltda.

12 Políticas contables Cambios – Ejemplo método valuación de inventarios
Antecedentes La entidad utiliza costos promedios para valuar sus inventarios. Después de un análisis detallado, determina que el método de valuación PEPS proporcionaría información más confiable y relevante. Pregunta ¿La NIC 8 permite realizar el cambio del método de valuación? Seleccione la respuesta correcta: Sí, NIC 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra Norma o el cambio genera información más confiable y relevante. No, en esta instancia especifica, NIC 8 lo prohíbe. Sí, se permite el cambio porque es razonable y no afectará la forma legal de las transacciones financieras presentadas. Sí, el cambio es poco significativo. <NIC 8.14> Deloitte & Touche Ltda.

13 Políticas contables Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS Antecedentes La entidad ha aplicado NIIF por varios años. Su fecha de balance es 31 de diciembre de 2011. El 15 de enero de 2012, el IASB emite una Norma que permite su adopción anticipada. La entidad emitirá los EF del 2011 el 1° de marzo de 2012. Pregunta ¿Puede aplicarse esta norma, emitida después de la fecha de balance pero antes de la emisión de los EF, en 2011? Respuesta Sí. Debido a que la Norma permite la adopción anticipada, se tiene la opción de adoptarla en los periodos donde los EF todavía no se han emitido. No pueden adoptarse borradores o guías no emitidas a la fecha de emisión de los EF, que estén en conflicto con las Normas o interpretaciones vigentes a la fecha de balance. Deloitte & Touche Ltda.

14 Políticas contables Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva NIIF La aplicación anticipada de una Norma o interpretación no es un cambio voluntario en la política contable <NIC 8.20>. Cualquier disposición transitoria específica a la Norma debe aplicarse en Si la Norma no incluye ninguna disposición transitoria específica, relativa al cambio en la política contable, el cambio debe aplicarse retrospectivamente <NIC 8.19>. Si no se adopta la Norma antes de entrada en vigor, deberá revelarse: Este hecho Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto sobre los EF en el periodo en que se aplique por primera vez. <NIC 8.30> Deloitte & Touche Ltda.

15 Políticas contables Cambios Aplicación retrospectiva
Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, como si se hubiera aplicado siempre. Cuando un cambio en políticas contables se aplique retrospectivamente, se ajustarán: Los saldos iniciales de cada componente de capital afectado del periodo anterior más antiguo presentado. Las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior presentado. <NIC 8.5 y 22> Deloitte & Touche Ltda.

16 Políticas contables Cambios
Limitaciones en la aplicación retrospectiva Si es impráctico determinar los efectos En información comparativa de uno o más periodos anteriores La entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable. Acumulado al principio del periodo corriente La entidad reexpresará la información comparativa de forma prospectiva, desde la fecha más remota en que sea posible hacerlo El cambio en política contable se aplicará retrospectivamente, excepto si es impráctico determinar los efectos del cambio en el periodo específico.. Deloitte & Touche Ltda. <NIC a 25>

17 Cambios en estimaciones contables
Como resultado de la incertidumbre inherente en las actividades del negocio, muchas partidas de los EF no pueden medirse con precisión, solamente pueden estimarse. La estimación implica el uso de juicio profesional, basado en la información confiable disponible más reciente. Las Estimaciones comunes incluyen: Cuentas incobrables Inventarios obsoletos VR de activos y pasivos financieros. Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, ésta necesita ser revisada. Un cambio en método de valuación, es un cambio en política contable y no en estimación. Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como cambio en estimación. <NIC 8. 32, 34 y 35> Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación: La estimación necesita ser revisada. Un cambio en método de valuación, es un cambio en política contable y no un cambio en estimación. Deloitte & Touche Ltda.

18 Cambios en estimaciones contables
Los ajustes del valor en libros (VL) de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo resultan de: La evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos. Información o acontecimientos nuevos, por lo que no son correcciones de errores. El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyéndolo en resultados: Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo. Por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas incobrables. Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos. Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada de activos depreciables. En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital, debe reconocerse ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital relacionada, en el periodo del cambio. <NIC 8. 5, 36 y 37> Ajustes del valor en libros (VL) de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo. Resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos. Son resultado de información o acontecimientos nuevos, por lo que no son correcciones de errores. El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyéndolo en resultados: Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo, ó Por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas incobrables. Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos. Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada de activos depreciables. En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital: Debe reconocerse ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital relacionada, en el periodo del cambio. Deloitte & Touche Ltda.

19 Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo Pregunta ¿El cambio en la vida útil de equipos de cómputo, es un cambio en la política contable o un cambio en estimación? Seleccione la respuesta correcta: Es un cambio en la política contable porque la vida útil de los equipos de cómputo es una política contable, no una estimación. Es un cambio en la política contable porque NIC 8 estipula que en situaciones en que no se está seguro, el cambio debe ser tratado como cambio en política contable. Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede medirse con precisión; sólo es una estimación. La Administración tiene la libertad de tratarlo como cambio en la política contable o cambio en estimación. Respuesta Opción 3 Muchas partidas de los EF no pueden medirse con precisión, sólo pueden estimarse. El proceso de estimación incluye juicios basados en la información confiable más reciente. Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como cambio en estimación. <NIC 8. 32, 35> Deloitte & Touche Ltda.

20 Cambios en estimaciones contables
Ejemplo – Tratamiento cambio en vida útil de equipo de cómputo Pregunta ¿Cómo se contabiliza el cambio en la vida útil estimada de los equipos de cómputo? Seleccione la respuesta correcta: Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio y periodos futuros. Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados sólo del periodo del cambio. Como decida la administración tratar el cambio, siempre que sea razonable. El cambio debe contabilizarse en función de las disposiciones transitorias de la NIC 16. <NIC 8.36> Deloitte & Touche Ltda.

21 Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida de un activo disminuida por daño físico Antecedentes Un activo se ha dañado y su vida ha disminuido. El VL del activo será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante su vida disminuida. Pregunta ¿Debe reconocerse deterioro? Respuesta No. El daño al activo proporcionará un indicio de deterioro bajo NIC (e). Por lo tanto, el activo debe probarse por deterioro. Sin embargo, debido a que el VL del activo aún será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante la vida útil modificada, no debe reconocerse deterioro. La vida útil del activo cambia y la depreciación debe recalcularse prospectivamente y contabilizarse como un cambio en estimación de acuerdo con NIC 8. Deloitte & Touche Ltda.

22 Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Cambios en la estimación de la provisión de una demanda Pregunta ¿Debe un cambio en la estimación del resultado de una demanda pendiente cargarse a resultados en el año del cambio? Pregunta Sí. Aunque la estimación original del resultado de la demanda pudo haber sido hecha varios años atrás y el caso puede continuar por uno o más años, un cambio en la estimación debe cargarse a resultados en el periodo del cambio. Respuesta Sí. Aunque la estimación original del resultado de la demanda pudo haber sido hecha varios años atrás y el caso puede continuar por uno o más años adicionales, un cambio en la estimación debe cargarse a resultados en el período del cambio. Deloitte & Touche Ltda.

23 Errores Errores de periodos anteriores: Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que surgen por una falla al utilizar, o hacer uso erróneo de, información confiable que: Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse. Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF. Incluyen: errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables, omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraude. Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisión después de haberlos descubierto reformulando: La información comparativa del periodo anterior en que ocurrió el error. Los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentado si el error ocurrió antes del periodo anterior más antiguo presentado <NIC 8. 5, 42> Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisión después de haberlos descubierto: Reformulando la información comparativa del periodo anterior en que ocurrió el error. Si el error ocurrió antes del periodo anterior más antiguo presentado: Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentado. <NIC 8. 5, 42> Deloitte & Touche Ltda.

24 Errores Limitaciones en la reformulación retrospectiva
La reformulación retrospectiva consiste en corregir el reconocimiento, valuación y revelación en los EF como si el error nunca hubiera ocurrido. Limitaciones en la reformulación retrospectiva: El error del periodo anterior se corregirá por medio de la reexpresión retrospectiva, excepto si es impráctico determinar los efectos del error del periodo especifico o efecto acumulado. Cuando es impráctico determinar los efectos del error del periodo específico en información comparativa de uno o más periodos anteriores presentados, se reformulará el saldo inicial de activos, pasivos y capital al principio del periodo más antiguo por el que la restructuración retrospectiva sea práctica (podría ser el periodo corriente). Cuando es impráctico determinar al principio del periodo corriente el efecto acumulado de un error sobre todos los periodos anteriores, se reformulará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua que sea práctico. <NIC 8. 5, 43 a 45> Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, se reformulará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua que sea práctico. Deloitte & Touche Ltda.

25 Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Antecedentes El nuevo Contador de la entidad ABC descubrió que no se habían actualizado los tipos de cambio de moneda extranjera en el archivo maestro durante los últimos tres años. Esta situación tiene implicaciones en diversas transacciones en cuentas de balance. Los clientes y proveedores no han sido convertidos al tipo de cambio de cierre de los tres últimos años, por lo que el estado de resultados incluye montos incorrectos de ganancias (pérdidas) cambiarias. Pregunta ¿Esta situación califica como un error de acuerdo con la NIC 8? Respuesta La situación califica como error. El error se relaciona con información confiable que estaba disponible cuando se prepararon los EF del año anterior y razonablemente se podía haber obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF. <NIC 8.5> Deloitte & Touche Ltda.

26 Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Pregunta ¿Cómo debe contabilizarse el error? Seleccione la respuesta correcta Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentado, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. Reformulando las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. Bajo las disposiciones transitorias de NIC 21: Efectos de cambios en tipos de cambio. La Administración puede ejercer su juicio, siempre que sea razonable. <NIC 8. 42> Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. Deloitte & Touche Ltda.

27 Resumen del tratamiento contable de Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores Deloitte & Touche Ltda.

28 Resumen del tratamiento contable de Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores Tema Aplicación retrospectiva 1 Aplicación Prospectiva Reformulación retrospectiva Cambios en políticas contables Cambios en estimaciones contables Corrección de errores 1 Debe ser aplicación retrospectiva, a menos que disposición transitoria (si la norma la incluye) establezca algo diferente. Deloitte & Touche Ltda.

29 © 2014 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembros en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para ayudar a sus clientes a tener éxito donde sea que operen. Aproximadamente profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en estándar de excelencia. © 2014 Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte & Touche Ltda.