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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CRA. DIANA GUTERMAN ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS DIRECTORA DE LA DIRECCIÓN DE FISCALIDAD INTERNACIONAL
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DISPOSICIONES APLICABLES
Sujetos independientes del exterior Art. 8 Empresas residentes en el país que realicen operaciones con Sujetos ubicados en PBNT EXCEPTO Sujetos vinculados del exterior Art. 15 Precios de Transferencia Art. 14 Establecimientos Permanentes en el exterior Art. 129 y 130
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CONCEPTOS PRINCIPALES
VINCULACIÓN – LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONTROL O DIRECCIÓN DE MANERA DIRECTA O INDIRECTA POR PARTE DE LAS MISMAS PERSONAS DEBIDO A: Participación en el Capital Grado de acreencias Influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no Que les otorgue poder de decisión para orientar o definir las actividades VINCULACION PRESUNTA Operaciones con países de baja o nula tributación
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CONCEPTOS PRINCIPALES
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN – RG (AFIP) 1122/2001 PARTICIPACIÓN ACCIONARIA VOTOS NECESARIOS PARA FORMAR LA VOLUNTAD SOCIAL DIRECTORES, FUNCIONARIOS O ADMINISTRADORES EN COMÚN BENEFICIOS DE EXCLUSIVIDAD EN LA COMPRAVENTA PROVISIÓN DE TECNOLOGÍA O CONOCIMIENTOS CLÁUSULAS CONTRACTUALES DIFERENCIALES PARTICIPACIÓN EN LA POLÍTICA EMPRESARIAL PROVISIÓN DE FONDOS EN FORMA SUSTANCIAL
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R.G. AFIP N° 1122/2001 SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS
DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS DE OPERACIONES INTERNACIONALES OPERACIONES DE EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN DE BIENES CON PERSONAS O ENTIDADES INDEPENDIENTES CONSTITUIDAS, DOMICILIADAS, RADICADAS O UBICADAS EN EL EXTERIOR F.741: con precio internacional de público y notorio conocimiento a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares. DDJJ semestral Vto. 1° semestre: hasta el día del quinto mes inmediato siguiente a aquel en que finaliza el mencionado semestre, que para cada caso corresponda Vto. 2° semestre: en la fecha de vencimiento general para la presentación de la declaración jurada determinativa del impuesto a las ganancias F.867: sin precio internacional conocido, cuyo monto anual -por ejercicio comercial- en su conjunto superen la suma de UN MILLON DE PESOS ($ ). DDJJ Anual Vto.: hasta el día del séptimo mes inmediato posterior al cierre del ejercicio comercial anual o año calendario, que para cada caso corresponda
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R.G. AFIP N° 1122/2001 SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS
DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, INFORME Y EE.CC. OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS CONSTITUIDAS, DOMICILIADAS, RADICADAS O UBICADAS EN EL EXTERIOR OPERACIONES CON PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS DOMICILIADAS, CONSTITUIDAS O UBICADAS EN PAÍSES DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓN, EXISTA O NO VINCULACIÓN F.742. DDJJ Semestral Vto.: hasta el día del quinto mes inmediato siguiente a aquel en que finaliza el mencionado semestre, que para cada caso corresponda F.969. DDJJ Informativa Anual Vto. general: hasta el decimoquinto día corrido inmediato posterior al vto. de la declaración jurada determinativa del impuesto a las ganancias Disp. transitoria: la presentación se realizará hasta el 31/07/2011 para ejercicios cerrados entre 31/12/2010 y el 31/01/2011 (R.G. 3149)
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R.G. AFIP N° 1122/2001 SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS
DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, INFORME Y EE.CC. F.743. DDJJ Complementaria Anual Vto.: hasta el día del octavo mes inmediato posterior al cierre del ejercicio comercial anual o año calendario que para cada caso corresponda Informe de Precios de Transferencia firmado por contribuyente y certificado por contador público (mismo vto. que F.743) El Informe de precios de transferencia con información en idioma extranjero, deberá acompañarse de su traducción al idioma español por TPN, debiendo su firma estar certificada Los EE.CC de los 2 ejercicios anteriores certificados por contador público (mismo vto. que F.743) No procederá la obligación de presentación de los EECC cuando hubieran sido presentados en cumplimiento de otras disposiciones de este Organismo (Art. 2 de la RG 3132)
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R.G. AFIP N° 1122/2001 SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS
DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, INFORME Y EE.CC. CONTENIDO DEL INFORME Actividades y funciones desarrolladas Activos invertidos y riesgos asumidos Elementos, documentación y hechos valorados Detalle y cuantificación de las transacciones analizadas Sujetos del exterior con los que operó Métodos y comparables utilizados Fuentes de información Ajustes realizados sobre los comparables utilizados Determinación de mediana y rango intercuartil Estados de Resultados de las empresas comparables Actividades desarrolladas por las empresas comparables Conclusiones
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METODOS DE DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
PRECIOS COMPARABLES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES BIENES CON COTIZACIÓN CONOCIDA: 6TO PÁRRAFO PRECIOS DE REVENTA FIJADOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES COSTO MÁS BENEFICIOS DIVISIÓN DE GANANCIAS MARGEN NETO DE LA TRANSACCIÓN
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PRINCIPIO DEL MEJOR METODO
NO EXISTE ORDEN DE PRELACIÓN METODOLÓGICA DEBE APLICARSE EL MEJOR MÉTODO, QUE SERA EL QUE: MEJOR REFLEJE LA REALIDAD ECONÓMICA DE LA TRANSACCIÓN MEJOR COMPATIBILICE CON LA ESTRUCTURA EMPRESARIAL Y COMERCIAL CUENTE CON LA MEJOR CANTIDAD Y CALIDAD DE INFORMACIÓN CONTEMPLE EL MAYOR GRADO DE COMPARABILIDAD REQUIERA EL MENOR NIVEL DE AJUSTES
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F.969 vs F.743 OBJETIVO F. 969 DETECTAR LA TRIANGULACIÓN DE OPERACIONES REALIZADAS A TRAVÉS DE COMPAÑÍAS VINCULADAS Y/O UBICADAS EN PAÍSES DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓN, IDENTIFICANDO PARA CADA OPERACIÓN (IMPORTACIÓN, EXPORTACIÓN, ETC) EL EMISOR/RECEPTOR DEL COMPROBANTE (SEGÚN CORRESPONDA) NO SOLICITA INFORMACIÓN DEL MÉTODO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SELECCIONADO 12
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F.969 vs F.743 DIFERENCIAS F.743 F.969 La información de las importaciones/exportaciones se solicita por: -Sujetos del exterior -Partida Arancelaria -FOB unitario en USD -Tipo de Operación -Sujeto del exterior (emisor/receptor del comprobante) - N° de Despacho (dato validado con base DGA) 13
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F.969 INFORMACION SOLICITADA CAMPO DATOS IMPORTACIONES - Datos del “emisor del comprobante”, para definir mejor al sujeto del exterior que interviene en la operación, (se detalla denominación, domicilio, país). - Fecha de oficialización - Despacho N° - País de origen de los bienes País de procedencia de los bienes Unidad Cantidad de unidades Fob unitario en USD Fob total en USD 14
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F.969 INFORMACION SOLICITADA EXPORTACIONES
CAMPO DATOS EXPORTACIONES - Datos del “receptor del comprobante”, para definir mejor al sujeto del exterior que interviene en la operación (se detalla denominación, domicilio y país) - Fecha de cumplido - Permiso de Embarque N° País destino de los bienes Unidad Cantidad de unidades Fob unitario en USD Fob Total 15
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ACCIONES DE LA ADMINISTRACION FEDERAL
ACCIONES LLEVADAS A CABO Mayor control en materia de fiscalidad internacional Incremento en el intercambio de información internacional Socios y accionistas del exterior Directivos de compañías del exterior Verificación de precios con otras aduanas en operaciones de importación o exportación Análisis sectoriales con indicadores económicos Estudios de 76 sectores económicos, incluyen a 2300 contribuyentes Selección de casos con ratios por debajo del sector 16
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ACCIONES DE LA ADMINISTRACION FEDERAL
ACCIONES LLEVADAS A CABO Cruces de Información con bases de datos de organismos públicos (BCRA, INPI, AFIP) Operaciones de triangulación (Operativo sustancia económica) Operaciones con paraísos fiscales no declaradas Operaciones de derivados Análisis de Contratos de transferencia de tecnología Mejora en la calidad de la información Mejoras en las DDJJ de Impuesto a las ganancias y operaciones internacionales Armonización de códigos BCRA y AFIP 17
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ACCIONES DE LA ADMINISTRACION FEDERAL
ACCIONES ENCAMINADAS Circulares con definición de criterios Potenciar el intercambio de información como herramienta de control Propiciar la firma de acuerdo de intercambio de información según necesidades de fiscalización Continuar con la mejora en la calidad de la información Impulsar modificaciones legales que desalienten operaciones con paraísos fiscales 18
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Muchas Gracias 19
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