Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008

Presentación del tema: "Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008"— Transcripción de la presentación:

1 Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008
RUBÉN DEL ROSARIO FEBRERO 2009

2 Determinación de la Renta Neta PERSONAS JURÍDICAS 2008
Temario El Devengo: reglas de imputación El Principio de Causalidad Gastos inherentes a rentas gravadas Limitaciones materiales de los gastos Acreditaciones legales y reglamentarias Condicionamientos contables Idoneidad documentaria Bancarización y SPOT DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

3 Devengo: Reglas de Imputación de Ingresos y Gastos
Devengo Contable MCPPEF, p.22 y NIC 1, ps. 25 y 26 Ocurrencia de los hechos Nacimiento de: Derechos Obligaciones Afectaciones patrimoniales Ganancias Pérdidas Dinámica del efectivo: intrascendente Devengo Tributario LIR, Artículo 58º Regla General Rentas: Ejercicio en que se devengan Gastos: Tratamiento similar Excepciones Ingresos Gastos DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

4 Devengo Tributario – Norma general LIR, Artículo 57°, segundo párrafo, inciso a) y tercer párrafo
“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.” (…) “Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación (analógica) para la imputación de los gastos.”  DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

5 En ausencia del desarrollo de un concepto tributario para el Devengo
No existe norma tributaria positiva que regule la aplicación del devengo. Interpretación de normas tributarias: Auxiliada por normas del ordenamiento jurídico general Normas de la CONASEV Reglamento para la PPIF PCGR ó PCGE Ley General de Sociedades CNC: NIIF, NIC y SIC Naturaleza jurídica de las normas contables DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

6 Excepciones tributarias al devengo
Gastos de ejercicios anteriores (GEA) Regla de excepción LIR, Artículo 57º, último párrafo Regla general: No son admisibles los gastos de ejercicios anteriores Ingresos, Ganancias o Rentas Venta de bienes a plazos mayores de 12 meses LIR, Artículo 58° Utilidades de las actividades de construcción LIR, Artículo 63°, inciso c) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

7 Gastos de ejercicios anteriores
Devengo tributario de GEA Normas particulares de excepción para la imputación Gastos de ejercicios anteriores Requisitos para su deducción tributaria Provisión previa (Contabilización) Pago íntegro Extemporaneidad no imputable al contribuyente No constituye beneficio fiscal DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

8 Devengo tributario de GEA (2) LIR, Art.57°, último párrafo
Deducción: Norma de excepción Requisitos: Desconocimiento oportuno del gasto Imputación no implica beneficio fiscal (SUNAT) Provisión contable en el ejercicio Pago íntegro al cierre ? REGISTRO CONTABLE DEDUCCIÓN POR VIA DE LA DJ ANUAL CARGO A LOS RESULTADOS ACUMULADOS CARGO A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

9 Provisión contable: Gasto que afecta: El resultado del periodo:
Gastos de ejercicios anteriores Excepción tributaria del concepto general del devengo (…) Provisión contable: Gasto que afecta: El resultado del periodo: 68 / 42 ó 46 Los resultados acumulados: 59 / 42 ó 46 Tratamiento contable NIC 8: Errores Corrección retroactiva o prospectiva NIC 10 Hechos posteriores - Ajuste DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

10 Gastos de ejercicios anteriores (2) LIR, Art.57°, último párrafo
Deducción: Norma de excepción Requisitos: Desconocimiento oportuno del gasto Imputación no implica beneficio fiscal (SUNAT) Provisión contable en el ejercicio Pago íntegro al cierre ? REGISTRO CONTABLE DEDUCCIÓN POR VIA DE LA DJ ANUAL CARGO A LOS RESULTADOS ACUMULADOS CARGO A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

11 Gastos de ejercicios anteriores (4) Excepción tributaria del concepto general del devengo
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12 Tratamiento tributario de la venta de bienes a plazos mayores de 12 meses
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13 Principio de causalidad LIR, Artículo 37°
Relación causal del ingreso / gasto Directo ó Indirecto Calificación de la necesidad Normalidad: Actividades del negocio Razonabilidad: Proporcionalidad RTF : SUNAT Generalidad (Gastos de personal) Gasto “indispensable” (Directo) Gastos de viaje: LIR, Art. 37°, inc. r); y Gastos de vehículos: LIR, Art. 37°, inc. w) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

14 Asociación de ingresos y gastos NIC 18
VENTA DE BIENES NIC 18, p.14, literal e): “los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.” PRESTACIÓN DE SERVICIOS NIC 18, p.20, literal e): “los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.” ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

15 Asociación de ingresos y gastos NIC 18, Párrafo 19
“(…), los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; (…)” “(…) en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

16 Gastos inherentes a rentas gravadas … LIR, Artículo 37°; Reglamento, Artículo 21°, inciso p)
Gastos imputables a: Rentas gravadas: DEDUCIBLES Renta no gravadas (exoneradas o inafectas): NO DEDUCIBLES Ajuste del resultado Contable: ADICION DJ Rentas gravadas y no gravadas: Aplicación del RLIR, Art. 21°, inc.p) % Gastos comunes: DEDUCIBLE % Gastos comunes: NO DEDUCIBLE ADICIÓN DJ DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

17 Gastos inherentes a rentas gravadas … (2) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p)
Primer Método: De la proporcionalidad de los gastos Previa identificación de los gastos directamente imputables a las rentas gravadas y no gravadas Relación porcentual entre ellos ¿Exclusión de gastos “reparados” en la DJ? Segundo Método: De la proporcionalidad de las rentas Gravadas y no gravadas Diferidas DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

18 Método de la imputación de gastos
Gastos inherentes a rentas gravadas … (3) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la imputación de gastos “Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

19 Método de la imputación directa de gastos
Gastos inherentes a rentas gravadas … (4) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la imputación directa de gastos DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

20 Método de la proporcionalidad de rentas gravadas y no gravadas
Gastos inherentes a rentas gravadas … (5) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la proporcionalidad de rentas gravadas y no gravadas “... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

21 Método de la Proporcionalidad de Rentas
Gastos inherentes a rentas gravadas (6) LIR, Artículo 37°, RLIR, Artículo 21°, inciso p) Método de la Proporcionalidad de Rentas DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

22 Limitaciones materiales o cuantitativas
Gastos financieros Compensación Deudas con empresas vinculadas LIR, Art.37°, inc.a) – RLIR., Art.21°, inc.a) Pérdidas extraordinarias Parte no cubierta por indemnizaciones LIR, Art.37°, inc.d) (…) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

23 Limitaciones materiales o cuantitativas (2)
(…) Depreciaciones Edificios y construcciones 3%(Tasa fija) Otros bienes del activo fijo (Porcentajes máximos) Explotaciones forestales (% Agotamiento) Plantaciones de productos agrícolas (% Agotamiento) LIR, Art.37°, inc.f), Arts.38° al 43° - RLIR.,Art.22° DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

24 Limitaciones materiales o cuantitativas (3)
(…) Mermas de existencias % o importe fijado en el informe técnico LIR, Art.37°, inc.f) – RLIR., Art.21°, inc.c), num.1 Desmedros de existencias Importe evidenciado en la destrucción LIR, Art.37°, inc.f) – RLIR., Art.21°, inc.c), num.2 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

25 Limitaciones materiales o cuantitativas (4)
(…) Amortización de intangibles Gasto deducible Deducción en un solo ejercicio Plazo máximo de 10 años Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT) LIR, Art.37°, inc.g) – RLIR., Art.21°, inc.d) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

26 Limitaciones materiales o cuantitativas (5)
(…) Amortización de intangibles Gasto no deducible Precio pagado por intangibles de duración limitada Deducción en un solo ejercicio (100%) ó en 10 años (10%) LIR, Art.44°, inc.g) – RLIR.,Art.25°, inc.a) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

27 Limitaciones materiales o cuantitativas (6)
(…) Gastos recreativos 0.5% de los IN (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc. ll) Remuneraciones al directorio 6% de la utilidad comercial LIR, Art.37°, inc. m) – RLIR., Art.21°, inc. l) Remuneraciones de accionistas y parientes Límite: Valor de Mercado LIR, Art.37°, inc. n) y ñ) RLIR., Art.19°-A, inc. b) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

28 Limitaciones materiales o cuantitativas (7)
(…) Gastos de representación 0.5% de los IB (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc.q) – RLIR., Art.21°, inc.m) Gastos de viaje Viáticos: No mayor al 2 funcionarios públicos de mayor jerarquía LIR, Art.37°, inc.r), 2do párr. – RLIR., Art.21°, inc.n) Gastos de vehículos Aplicación de la Tabla Reglamentaria LIR, Art.37°, inc.w) – RLIR., Art.21°, inc.r) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

29 Limitaciones materiales o cuantitativas (8)
(…) Gastos por donaciones 10% de la RN luego de deducir las PTC LIR, Art.37°, inc. x) RLIR., Art.21°, inc. s) Inversiones en activos no mayores a ¼ UIT Opción del contribuyente - Salvo: Bienes que formen parte de un conjunto necesario para su funcionamiento LIR, Art.43° RLIR., Art.23° DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

30 Limitaciones materiales o cuantitativas (9)
(…) Comisiones del exterior No mayor al % usual del país de orígen LIR, Art.44°, inc.h) Pérdidas en venta de valores Exceso sobre el monto del beneficio tributario LIR, Art.44°, inc.i) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

31 Limitaciones materiales o cuantitativas (10)
(…) Gastos sustentados con boletas de venta (NRUS) 6% de C/P anotados en el R/C Máximo: 200 UIT LIR, Art.37°, último párrafo RLIR., Art.21°, inc.ñ) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

32 Acreditaciones requeridas
Pérdidas extraordinarias Acreditación policial y judicial LIR, Art.37°, inc. d) Mermas de existencias Informe Técnico: Idóneo, método y pruebas LIR, Art.37°, inc. f) RLIR., Art.21°, inc. c), 2do. parr.. Desmedros de existencias (Total) Destrucción: Testimonio notarial y Comunicación a SUNAT (6 días útiles) RLIR., Art.21°, inc. c), 3er. parr. (…) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

33 Acreditaciones requeridas (2)
(…) Cobranza dudosa Dificultades financieras o morosidad LIR, Art.37°, inc. i) – RLIR, Art. 21°, inc. f) Gastos de viajes Correspondencia que evidencia la necesidad del viaje LIR, Art.37°, inc. r) – RLIR., Art. 21°, inc. n) Gastos de vehículos Indispensables para el desarrollo de la actividad gravada LIR, Art.37°, inc. w) – RLIR, Art.21°, inc. r) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

34 Acreditaciones requeridas (3)
(…) Donaciones SPN y sin fines de lucro calificadas por el MEF y RM LIR, Art.37°, inc. x) RLIR., Art.21°, inc. s) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

35 Condicionamientos al registro contable
Provisiones de incobrables Discriminadas en LIB RLIR., Ar.21°, inc.f) Depreciación de activos fijos “Contabilizada” en libros … RLIR., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo Gastos de ejercicios anteriores Provisión antes del pago: Pasivo LIR, Art.57°, último párrafo Provisiones relativas al ACM (2004) D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

36 Las formas de contabilización
RLIR, Artículo 33°: “La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. (…) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

37 Las formas de contabilización (2)
RLIR, Artículo 33°: “(…) En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

38 Requisitos del pago previo
Gastos de ejercicios anteriores Pago íntegro LIR, Art.57°, último párrafo Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría Plazo: Presentación de la DJ anual del IR3 LIR, Art.37°, inc. v) RLIR., Art.21°, inc. q) (…) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

39 Requisitos del pago previo (2)
(…) Pensiones de jubilación y montepío. Pagadas por las empresas a servidores o deudos LIR, Art.37°, inc. k) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. Plazo: Presentación de la DJ anual del IR3 LIR, Art.37°, inc. l) RLIR., Art.21°, incisos i) y j) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

40 Exigencias relativas a los CP
NO DEDUCIBLES Falta de idoneidad de los Comprobantes de Pago (C/P) Requisitos y características mínimas del RCP. LIR, Art. 44°, inc. j) RLIR., Art.25°, inc. b) C/P emitidos por los “No habídos” Salvo: Condición levantada al 31.Dic DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

41 Exigencias relativas a los CP (2)
Valor sustentatorio de fotocopias simples de facturas RTF No se puede desconocer la deducción de gastos sustentados en fotocopias simples de comprobantes de pago (cuando existen elementos que evidencian la preexistencia del original) mientras no se verifique la realización de tales operaciones mediante solicitud de información al proveedor del contribuyente. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

42 Bancarización Ley 28194, Art.8° – RLIR., Art.25°, inc. c)
Medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, … , aún cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

43 SPOT D. Leg. 940, Primera D.F., num.2
“Podrán deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.” DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: PERSONAS JURÍDICAS 2008

44 BIA BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A. ASESORES Y CONSULTORES DE EMPRESAS
AV. JOSÉ PARDO 620 OF LIMA 18 – PERÚ T. (511) , y F. (511)