Expositor: CPC Carlos Valdivia Loayza

Presentación del tema: "Expositor: CPC Carlos Valdivia Loayza"— Transcripción de la presentación:

1 Expositor: CPC Carlos Valdivia Loayza
FRECUENTES INCUMPLIMIENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA – (NIIF) EN EL PERU Expositor: CPC Carlos Valdivia Loayza SEPT. 05

2 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (EEFF)
La Norma establece – (Párrafo 7) N (Párrafo 8) Que un juego completo de estados financieros incluye: Balance general Estado de ganancias y pérdidas Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo y Notas explicativas Incumplimiento de la Norma: La mayoría de empresas en el Perú, solo preparan el Balance General y el estado de ganancias y pérdidas.

3 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (EEFF)
Empresa en Marcha La norma establece la hipótesis de negocio en marcha (Párrafo 23) La preparación de los EEFF se realiza con aplicación de las NIIF en la presunción que es un negocio en marcha. En caso contrario deberían ser preparados sobre bases distintas, las cuales deben ser reveladas. (marco conceptual). Incumplimiento de la Norma: Empresas que están en proceso de liquidación preparan sus EEFF aplicando las NIIF (NICs).

4 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (EEFF)
Compensaciones La norma establece las condiciones para compensaciones (Párrafo 33) N (Párrafo 32). No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación. Incumplimiento de la Norma: Es frecuente la compensación indebida de partidas. Ejemplo: Sobregiros bancarios, letras descontadas, anticipo de clientes y otros.

5 NIC 2 - Existencias Valor neto de realización
Cuando el costo de una partida de inventarios excede su valor neto realizable, dicho exceso debe ser provisionado con cargo a pérdidas (Párrafo 25) N (Párrafo 28). Incumplimiento de la Norma: A menudo las empresas aplican el criterio tributario de reconocer la pérdida en la oportunidad de la venta de los inventarios desvalorizados.

6 NIC 2 - Existencias Valor neto realizable: Fuentes de información
Lento movimiento – obsolescencia Caída de precios Aumento de los costos de terminación y venta Contratos a futuro Costos de reposición Hechos posteriores (NIC 10)

7 NIC 2 - Existencias Valor neto realizable – Caso Práctico
El costo de una mercadería al cierre del ejercicio es S/. 200 y es práctica de la empresa,empacarla y trasladarla hasta el cliente lo cual le significa S/. 10 y paga 10% de comisiones al vendedor. Se ha comprobado que esta mercadería ha sido vendida en siguiente mes en S/. 210 Se pide: aplicar la NIC 2 Valor neto de realización = 210 – 10 – 21 = S/. 179 Diferencia con el costo = 200 – 179 = 21 Debe efectuarse una provisión por desvalorización de existencias por S/. 21 con cargo a resultados Se genera una diferencia temporal

8 NIC 2 - Existencias Asignación del Costo Indirecto Fijo - (Párrafo 11) N (Párrafo 13) El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de producción. La cantidad de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se incrementará por un nivel bajo de producción. Los costos indirectos fijos no distribuidos serán reconocidos como gasto del periodo. Incumplimiento de la Norma: Se sigue con el criterio de distribución del costo indirecto fijo sobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si corresponde a una producción normal.

9 NIC 2 - Existencias Asignación del Costo Indirecto Fijo – Caso Práctico Una empresa fabrica el producto A, siendo su producción normal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de S/ En el mes de diciembre del 2005 la producción baja a 500 unidades, las cuales permanecen en el almacén al cierre del mes. La empresa aplicó sus prácticas contables tributarias y asignó el costo fijo de la siguiente manera: Costo Fijo 1, = S/. 2 a cada producto Unidades = 500 Producidas

10 De acuerdo a la NIC 2 debió ser:
Costo Fijo 1, = S/. 1 a cada producto Producción = 1,000 Normal Lo que significaría que: Unidades Producidas x costo fijo : x = S/. 500 Quiere decir que no se asigna: Costo fijo total – Costo asignado – = 500 Costo fijo con cargo a resultados Lo que significaría: Una disminución en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento en el mismo monto de los costos operativos (Resultados) . Reglamento I.R.: Art. 35 – inciso (e) Es deducible?

11 NIC 2 - Existencias Tratamiento de Subproductos (párrafo 12) – N (párrafo 14) Cuando en el proceso de transformación se producen subproductos y los costos de transformación de cada subproducto no son identificables por separado, este se determinará sobre la base de un valor de venta, y este monto deberá deducirse del costo de producción. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente en el Perú, se está reconociendo a su valor de venta con abono a otros ingresos.

12 NIC 8 – Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo, se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una norma o interpretación establezca lo contrario. Párrafo 7 de la NIC 8 A partir del 2006 se aplica el mismo criterio en la NIC 1 – Párrafo (78) Incumplimiento de la Norma: Gastos correspondientes al ejercicio se cargan a resultados acumulados.

13 NIC 8 – Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables Aplicación por primera vez de las NIC´s (SIC 8) Cualquier ajuste resultante de la transición a las NICs deberá ser tratado como un ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados del ejercicio más antiguo que se haya presentado de conformidad con la NIC. Incumplimiento de la Norma: Los ajustes se efectúan con cargo a los resultados del periodo.

14 NIC 10 – Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General
Revelación de autorización para emisión de los EEFF (Párrafo 16) N – (Párrafo 17) Es importante para los usuarios saber en que fecha los EEFF han sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán hechos que hayan ocurrido después de esa fecha. Incumplimiento de la Norma: No se incluye la Nota de autorización de emisión de EEFF y frecuentemente, ocurren hechos posteriores antes de la fecha de autorización que ameritan “ajuste contable” que no se han tomado en cuenta para modificar los EEFF.

15 NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
Reconocimiento de pasivos (activos) tributarios diferidos La Norma requiere que una empresa reconozca un impuesto diferido, con ciertas excepciones, cuando sea probable que dicha recuperación o liquidación ocasione pagos tributarios mayores o menores que los que hubiesen sido sin efectos tributarios, es decir considerando el efecto de las diferencias temporales. (Objetivos) Incumplimiento de la Norma: A menudo se determina el impuesto a la renta a pagar como el impuesto que se presenta en el Estado de ganancias y pérdidas, sin considerar los efectos de las diferencias temporales, o se deja de reconocer el efecto tributario a partidas contabilizadas directamente a Patrimonio.

16 NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
Ejemplos de Generación de Diferencias Temporales Provisión por desvalorización Asignación de costo fijo Provisión por desvalorización de activos fijos Depreciación en exceso al limite tributario Arrendamiento financiero (contratos firmados hasta el 2000) Venta con cobro diferido Activación de diferencia de cambio Provisiones no autorizadas tributariamente Capitalización de intereses (NIC23) Revaluaciones

17 NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
Partidas que se abonan o cargan directamente a Patrimonio Neto (Párrafo 61) Los impuestos corrientes y diferidos deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que son abonadas o cargadas directamente a patrimonio neto, en el mismo periodo o en otro diferente. Ej. Revaluaciones. Incumplimiento de la Norma: Se omite de efectuar la provisión por impuesto diferido con cargo al excedente de revaluación.

18 NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
Caso Práctico - Revaluaciones de Activo Fijo Una compañía al 31 de Diciembre del 2004, revaluó un activo hasta su valor de tasación en S/ El valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 – Deprec. Acum. 800). El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2 años. La tasa del impuesto es del 30%. ¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo con la NIC 12? Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo su proporcionalidad.

19 b) Registro de la revaluación S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000 (Revaluación) 39 Depreciación acumulada 1,600 (Depreciación del mayor valor) 57 Excedente de revaluación Para el registro del mayor valor de act. Fijo c) Reconocimiento del efecto tributario el 57 Excedente de revaluación 30% x 400 49 Impuesto a la renta diferido 31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación d) Efecto tributario en el año 05 El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el año 05 deberá depreciarse este mayor valor en S/ Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo que la utilidad contable es de S/. 1,000, tendríamos que agregarle los S/. 200 para llegar a la utilidad imponible, es decir:

20 El tratamiento contable en el 2005 será:
Asiento S/. S/. 88 Impuesto Renta 49 Ganancia diferida 40 Tributos por pagar 31/12/05 Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido. Asiento S/. S/. 57 Excedente de Revaluación 140 59 Resultados acumulados Para transferir los efectos en pérdidas y ganancias por la depreciación del mayor valor del activo (200 – 60) = 140

21 NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Depreciaciones (Párrafos 43 y 46) N (Párrafos 50 – 57) El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basada en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. Incumplimiento de la Norma: Generalmente, se determina la vida útil utilizando los límites de depreciación establecidos por la norma tributaria.

22 NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Partes de un activo con diferentes vidas útiles (Párrafo 13) Cuando los componentes de un activo tienen vidas útiles diferentes o usos diferentes, se deberá aplicar tasas y métodos de depreciación diferentes. Por ejemplo: un avión, un horno, que requieren que partes importantes de los mismos sean sustituidas. Incumplimiento de la Norma: Se trata como si fuera un sólo activo.

23 NIC 18 – INGRESOS Venta con cobro diferido (Párrafo 9)
La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Cuando el flujo de efectivo es diferido el valor razonable del activo puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo por cobrar. Incumplimiento de la Norma: Normalmente, cuando el cobro es diferido se registra la cuenta por cobrar a su valor nominal.

24 Caso Práctico - Venta cobro diferido
NIC 18 – INGRESOS Caso Práctico - Venta cobro diferido La compañía ABC tiene como política de venta otorgar crédito de 90 días a sus clientes sin cobro de intereses. Al 31 de diciembre del 2004 tiene un saldo por cobrar de 100 millones de soles, de los cuales son vencidos S/. 10 millones, con derecho a cobro a 30 días, S/. 20 millones; a 60 días S/. 30 millones y a 90 días S/. 40 millones. La práctica contable es registrar las ventas con un cargo a cuentas por cobrar a su valor nominal. La tasa de interés efectiva es de 1.5 % mensual para este tipo de transacciones. Proceder a aplicar la NIC 18 y efectuar los asientos contables.

25 a) Calcular el valor presente de la cuenta por cobrar al 31.12.04
b) Asiento contable millones de soles 70 Ventas 708 Disminución por cobros diferidos 18 Provisiones por cuentas de cobro diferido 31/12 Para registrar el ajuste a valor presente de las cuentas por cobrar. (intereses no devengados) c) Efecto tributario La partida de 3 millones no es deducible y genera una diferencia temporal, por consiguiente, impuesto diferido y participación de traba- jadores diferida activa.

26 En el año 2005: En el mes de enero del 2005 se vendió con cobro diferido (3 meses) 10 millones de soles. ¿Qué asientos deberían efectuar, considerando las cuentas por cobrar del 2004? Asiento contable millones de soles 12 Cuentas por cobrar 121 Factura por cobrar 70 Ventas 31/1 Para registrar las ventas al crédito de Enero a su valor nominal. 70 Ventas 708 Disminución por cobros diferidos 18 Provisiones por cuentas de cobro diferido 31/1 Para registrar el ajuste a valor presente de las cuentas por cobrar del mes de enero 2005 18 Provisión por cuentas de cobro diferido 1,350 77 Ingresos financieros 1,350 31/1 Para reconocer el devengamiento de los intereses por las ventas con cobro diferido correspondiente al Efecto tributario Al final del ejercicio 2005, se deben efectuar los ajustes por impuesto diferido y participación diferida.

27 NIC 18 – INGRESOS Reconocimiento de dividendos e intereses (Párrafo 32) Si existen intereses devengados no pagados o utilidades acumuladas no distribuidas, generados antes de la adquisición de una inversión (títulos de deuda o títulos patrimoniales) cuando se efectúe posteriormente su pago deberán ser deducidos del costo de los valores. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente, se registra el cobro de intereses y dividendos como ingresos sin tener en cuenta si se generaron post-adquisición.

28 NIC 18 – INGRESOS Caso Práctico Reconocimiento de dividendos
El 15 de Enero del 2005 la compañía M&V S.A.C. adquiere el 10% de las acciones de la compañía Multicolor S.A.C. a un valor de S/. 13 mil (valor nominal S/. 10 mil). Con fecha 30 de enero, Multicolor S.A.C. reparte S/. 20 mil en dividendos. Se pide: Efectuar en M&V S.A.C. los asientos contables de adquisición de valores y recepción de dividendos.

29 SOLUCION Asiento 1 – Adquisición de acciones miles de soles 31 Valores 311 Acciones 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes 31/1 Para registrar la adquisición del 10% de las acciones de Multicolor S.A.C. Asiento 2 – Recepción de dividendos miles de soles 10 Caja y Bancos 31 Valores 31/1 Para registrar la recepción de dividendos correspondientes a utilidades generadas antes de la adquisición de valores.

30 NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Objetivo Un matriz elaborará estados financieros consolidados que incluyan todas sus subsidiarias (Párrafo 11) N (Párrafo 12) Excepto: Si dicha matriz es subsidiaria al 100%, sin intereses minoritarios. Una subsidiaria no se consolida si la matriz la adquirió con miras a su posterior venta en un futuro cercano. Opera bajo severas restricciones de largo plazo que impiden su capacidad de transferir fondos a la principal. Incumplimiento de la Norma: No se consolida todas las subsidiarias, con el argumento de ser muy pequeñas o tener actividades diferentes.

31 NIC 36 – DESVALORIZACION DE ACTIVOS
Reconocimiento y medición de la pérdida por desvalorización (Párrafo 8 y 58) N (Párrafo 9 y 59) La empresa debe evaluar, al cierre del balance si existen indicios de desvalorización de un activo. Si existiera tal indicio la empresa estimará el importe recuperable del activo. Cuando el importe recuperable de un activo es menor que su valor contable, este último debe reducirse a su importe recuperable, reconociendo la pérdida por desvalorización. Incumplimiento de la Norma: A pesar de existir indicios de desvalorización, las empresas no efectúan la estimación de su valor recuperable.

32 NIC 36 – DESVALORIZACION DE ACTIVOS Caso Práctico
La Compañía ABC tiene una máquina para fabricar botones, cuyo valor neto en libros al 31 de diciembre del año 3 es de S/. 520,000. Se estima que le resta una vida de 6 años. En el año 3 la competencia ha adquirido una máquina tecnológicamente superior que le ha permitido rebajar los precios, afectando a la Compañía ABC en sus márgenes de utilidad por mantener su mercado. De acuerdo al mercado el valor de venta de la máquina es de S/. 300,000 por lo que se hace necesaria una medición de su valor de uso, aplicando una tasa del 12% anual sobre sus flujos de efectivo neto. (Continúa...)

33 Flujo de Efectivo En conclusión: Valorización Por valor de venta: 520,000 – ,000 = 220,000 Por valor de uso: ,000 – ,410 = 160,590 De acuerdo con la NIC, se toma el mayor por consiguiente: Debe efectuarse una provisión por desvalorización de S/. 160,590

34 NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento – Provisiones (Párrafo 14) Una Provisión debe ser reconocida cuando: Una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) como consecuencia de un hecho pasado. Es probable que se requerirá para su liquidación un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos; y Se puede estimar confiablemente el monto de la obligación De no cumplirse con las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.

35 NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
Provisiones (Párrafo 24) Cuando exista un gran número o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo: garantías de productos o contratos similares) la probabilidad de que haya una salida de recursos, para su cancelación, se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto, para lo cual se estimará la provisión con la mejor estimación a la fecha del balance. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente no se efectúa provisiones por garantías y se reconoce el gasto en la oportunidad que se produce la ejecución de garantías.

36 NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
Caso Práctico Una compañía fabrica y vende equipos de cocina con garantía, de forma que los clientes tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de fábrica que puedan presentarse hasta un año después de la compra. Si se produjeran reparaciones menores en todos los productos, los costos estimados de reparación serían de S/. 100 mil y si se produjeran reparaciones importantes en todos los productos el costo ascendería a S/. 500 mil. Teniendo en cuenta la experiencia de lo ocurrido en años anteriores se estima que en el año próximo, no habrá reparaciones en un 80% de los productos vendidos, 12% tendrá reparaciones menores y 8% tendrá reparaciones mayores. Se pide: Estimar la mejor estimación de la provisión. (Continúa...)

37 SOLUCION Estimación de la provisión: La provisión será de S/. 52,000

38 NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento como gasto (Párrafo 57) N (Párrafo 69) Los desembolsos en actividades de puesta en marcha (pre-operativos), capacitación, publicidad y provisión y desembolso por la reubicación o reorganización de una parte o de toda la empresa deben reconocerse como gasto. Incumplimiento de la Norma: Numerosas empresas contabilizan estos desembolsos como intangibles.

39 NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES
Costos de investigación (Párrafo 42) N (Párrafo 54) No debe reconocerse como activo intangible los costos que surjan de la investigación (interno o externo) debiéndose reconocer como gastos en el periodo en que se incurran. Incumplimiento de la Norma: Quizás guiadas erróneamente por el Plan Contable General (revisado) se está reconociendo como activo intangible (cuenta 343).

40 NIC 40 – INVERSION INMOBILIARIA
Definición Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio – o ambos) poseído (por el propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para generar alquileres o para aumentar al valor del capital. Por lo que se deduce que su valor no debe incluirse en el rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo, sino en el rubro de Inversiones Inmobiliarias. Incumplimiento de la Norma: Se presenta como parte del rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo.

41 NIC 41 – AGRICULTURA Ganancias y Pérdidas (Párrafo 26)
La ganancia o pérdida surgida al hacerse el reconocimiento inicial de un activo biológico tomado a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta; así como todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos todos los costos calculados a la fecha de su venta deben incluirse en la ganancia o pérdida del periodo. Incumplimiento de la Norma: Las empresas contabilizan como costos en proceso los desembolsos aplicados a los activos biológicos.