Alberto Valencia Casallas Bucaramanga, Febrero 14 de 2015

Presentación del tema: "Alberto Valencia Casallas Bucaramanga, Febrero 14 de 2015"— Transcripción de la presentación:

1 Alberto Valencia Casallas Bucaramanga, Febrero 14 de 2015
LAS PERSONAS NATURALES REFORMA TRIBUTARIA 2014 Y ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA UNIVERSIDAD SANTO TOMÁS - BUCARAMANGA Alberto Valencia Casallas Bucaramanga, Febrero 14 de 2015

2 LAS PERSONAS NATURALES FRENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Personas naturales residentes Personas naturales que permanezcan en forma continua o discontinua en el país, por más de 183 días calendario. Incluye el día de llegada y el de salida del país. Durante un periodo cualquiera de 365 días calendario consecutivos. Cuando esta permanencia recaiga sobre más de un año gravable, la persona es residente a partir del segundo año gravable.

4 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Llegada: Abril 1 Salida: Octubre 1 Permanencia 184 días Año 2014 Llegada: Enero 27 Salida: Mayo 15 Llegada: Julio 20 Salida: Octubre 12 Año 2014 Permanencia 193 días

5 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA PERMANENCIA 203 DÍAS = RESIDENTE EN 2014
Abril 1 Mayo 31 Sept 15 Novbre 30 Enero 20 Marzo 25 61 días 77 días 65 días Año 2013 Año 2014 138 días 65 días Abril a Marzo : 365 días. PERMANENCIA 203 DÍAS = RESIDENTE EN 2014

6 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Se consideran residentes en el país Las personas naturales nacionales, cuando durante el año gravable: Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente, o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país. (Decreto No de Diciembre de 2013)

7 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Se consideran residentes en el país Las personas naturales nacionales, cuando: No acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello (Certificado de residencia fiscal, expedido por el país de residencia). Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal (Decreto 1966 y 2095 de Octubre de 2014).

8 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
No se consideran residentes en el país Ley 1739 de 2014 Artículo 25: Las anteriores presunciones, establecidas para los nacionales colombianos, no se aplican cuando cumplan alguna de estas condiciones: El 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

9 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Personas naturales no residentes Las personas naturales nacionales que sean residentes en el exterior para efectos tributarios, de acuerdo con las disposiciones de este artículo, deberán acreditarse como tales ante la DIAN mediante el certificado de residencia fiscal, expedido por el país en el cual sean residentes.

10 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Extranjeros residentes en el país El Artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 derogó el inciso segundo del artículo 9 E.T. (Renta mundial a partir del quinto año de residencia en el país). Las personas naturales extranjeras residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros residentes, están sujetas a Impuesto de Renta sobre su renta mundial desde el primer periodo gravable de residencia. Su patrimonio bruto incluye los bienes poseídos en el exterior.

11 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Renta gravable por comparación patrimonial Personas naturales residentes en el país, que en el periodo gravable inmediatamente anterior fueron no residentes. En el año anterior solo declararon su patrimonio poseído en Colombia, y en el año actual deben declarar su patrimonio poseído dentro y fuera del país. Su incremento patrimonial originado exclusivamente por este cambio, se entiende como un aumento por causas justificativas.

12 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
La residencia y la determinación de la renta gravable: RESIDENTES NO RESIDENTES Nacionales y extranjeros Tributan sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera Tributan solo sobre sus rentas de fuente nacional Tarifa del impuesto de renta: Tabla Artículo 241 E.T. Tarifa única del impuesto de renta: 33% / Tarifas nuevas Determinación del impuesto: Sistema ordinario, IMAN, IMAS Determinación del impuesto: Sistema ordinario, Retención en la fuente

13 CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES
EMPLEADOS (Arts. 329 a 335 E.T.) PERSONAS NATURALES TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (Arts. 336 a 341 E.T.) LOS DEMÁS CONTRIBUYENTES Régimen ordinario

14 EMPLEADOS Relación laboral Asalariados
80% o más de sus ingresos Prestación de servicios personales Relación no laboral: Por cuenta y riesgo del contratante Desarrollo de actividades económicas

15 RENTAS EXENTAS LABORALES
Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10: El 25% del valor total de los pagos laborales. Condiciones: Limitada mensualmente a 240 UVT (En 2014: $ En 2015: $ ). Se calcula una vez se reste, del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a este 25%. Indemnizaciones y bonificaciones por retiro definitivo, originados en la relación laboral: No están sujetos al límite anterior. Conceptos DIAN No de febrero 11 de 2005, y No de octubre 20 de 2005.

16 RENTAS EXENTAS LABORALES
Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10: Ley 1739 de 2014 Art. 26. Se extiende esta renta exenta a los ingresos obtenidos por los "empleados", pero cuyos ingresos no provengan de una relación laboral (Honorarios, comisiones y servicios). Antecedente: Decreto 1070 de 2013 Art. 2: Restar el 25% para el cálculo de la retención en la fuente por honorarios, comisiones y servicios, para "empleados".

17 RENTAS EXENTAS LABORALES
Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10: Ley 1739 de 2014 Art. 26. Estos contribuyentes no podrán solicitar costos y deducciones distintos de los permitidos a los asalariados, involucrados en la prestación de servicios personales o en la realización de actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante. No se modifica el régimen del IVA aplicable a estas personas naturales: No afecta el derecho al descuento del IVA pagado en la compra de bienes corporales muebles y servicios, siempre que se destinen a las operaciones gravadas (E.T. Art. 488).

18 RENTAS EXENTAS LABORALES
Rentas laborales y no laborales - Deducciones: RENTAS LABORALES RENTAS NO LABORALES Pagos por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda (Promedio mensual del año anterior). Pagos por planes de medicina prepagada o por seguros de salud (Art. 387 E.T. literales a y b). Deducción: Promedio mensual del año anterior. Máximo 16 UVT mensuales. Pagos por planes de medicina prepagada o por seguros de salud (Art. 387 E.T. literales a y b). Deducción: Promedio mensual del año anterior. Máximo 16 UVT mensuales (Dec. 099/13 Art. 2) Deducción por dependientes: Hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral en el respectivo mes. Máximo 32 UVT mensuales. N/A (Concepto DIAN No de 2013: Igual a los asalariados) Aportes obligatorios a salud (Dec de 2009).

19 RENTAS EXENTAS LABORALES
Trabajadores independientes: EMPLEADOS Ingresos por honorarios, comisiones y servicios ( - ) Deducciones para asalariados ( - ) Renta exenta 25%. ( = ) Renta líquida ordinaria NO EMPLEADOS Ingresos por honorarios, comisiones y servicios ( - ) Deducciones con relación de causalidad (límite 50%) ( - ) Deducción por intereses en créditos de vivienda ( = ) Renta líquida ordinaria

20 EMPLEADOS Forma de determinar su impuesto de renta:
Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales. Por el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – “IMAN” (obligatorio). Por el Impuesto Mínimo Alternativo Simple – “IMAS” (voluntario).

21 EMPLEADOS – EL “IMAS” El “IMAS” – Años gravables 2013 y 2014 (Art. 334 E.T.): Sistema simplificado para la determinación del impuesto de renta. Calculado sobre la renta gravable alternativa (RGA). Aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de “empleado”. Que en el respectivo año gravable hayan obtenido una Renta Gravable Alternativa inferior a UVT (Año 2014: $ ).

22 EMPLEADOS – EL “IMAS” El “IMAS” – Años gravables 2015 y siguientes:
Sistema simplificado para la determinación del impuesto de renta. Calculado sobre la renta gravable alternativa (RGA). Aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de “empleado”. Que en el respectivo año gravable hayan obtenido unos ingresos brutos inferiores a UVT (Año 2015: $ ) y hayan poseído un patrimonio líquido inferior a UVT (Año 2015: $ ). Se ajustó la tabla aplicable para calcular el impuesto.

23 TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Definición – Años 2013 y 2014: Toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en un 80% o más de la realización de una de las actividades económicas señaladas específicamente para esta categoría de contribuyentes. E.T. Artículos 336 al 340.

24 TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Aplicación del IMAS – Años 2013 y 2014: Decreto 3032 de 2013 Art. 3. Cumplir la totalidad de las siguientes condiciones: Sus ingresos provienen, en un 80% o más, de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del E.T. Presta el servicio por su cuenta y riesgo. Su RGA es inferior a UVT (Año 2014: $ ). Su patrimonio líquido declarado en el año anterior es inferior a UVT (Año 2014: $ )

25 TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Definición – Años 2015 y siguientes: Ley 1739 de 2014 Artículo 34. Cumplir la totalidad de las siguientes condiciones en el año gravable Sus ingresos provienen, en un 80% o más, de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el Art. 340 del E.T. Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo. Su RGA es inferior a UVT (Año 2015: $ ). Su patrimonio líquido declarado en el año anterior es inferior a UVT (año gravable 2015: $ ).

26 RETENCIÓN EN LA FUENTE A EMPLEADOS

27 TABLA DE RETENCIÓN – ART. 383 E.T.

28 RETENCIÓN EN LA FUENTE Régimen Ordinario Artículo 383 E.T. Empleados
Retención mínima Artículo 384 E.T. Asalariados No empleados Régimen Ordinario Artículo 383 E.T.

29 RETENCIÓN EN LA FUENTE Tabla de retención por pagos laborales
La Ley 1607 de 2012 modificó el alcance del Art. 383 E.T., pero no cambió la tabla de retención en la fuente. Retención que deben practicar quienes efectúen pagos a las personas naturales pertenecientes a la categoría de “empleados” de conformidad con el artículo 329 E.T. Pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, de acuerdo con el artículo 206 E. T.

30 RETENCIÓN EN LA FUENTE La tabla de retención por pagos laborales aplica: A las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, por concepto de: Pagos gravables provenientes de una relación laboral. Pagos gravables por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales. Pagos o abonos en cuenta gravables, provenientes de relaciones contractuales diferentes (Demandado). A las personas naturales que no pertenezcan a la categoría de empleados, con respecto a los pagos provenientes de una relación laboral.

31 RETENCIÓN EN LA FUENTE La tabla de retención por pagos laborales no aplica: A los pagos o abonos en cuenta por honorarios, comisiones y servicios, hechos a personas naturales que no clasifican como empleados. Pagos o abonos en cuenta hechos a contribuyentes que se clasifican como trabajadores por cuenta propia.

32 PROCEDIMIENTOS DE RETENCIÓN
Procedimiento No. 1 Valores ( ) ( ) ( ) Ingresos totales del mes ( - ) Aportes obligatorios a pensión ( - ) Aportes voluntarios a pensión ( - ) Deducciones Subtotal ( - ) Renta exenta 25% Base de retención Valor retención (Procedimiento 1)

33 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Tabla de retención en la fuente mínima: E.T. Artículo 384: Tabla de retención en la fuente mínima para empleados. Aplicable sobre los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados a las personas naturales que pertenezcan a la categoría de “empleados ”, obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementarios. Sobre pagos laborales, y también sobre honorarios, comisiones y servicios.

34 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Decreto 099 de 2013 Art. 3 Par. 4: Aplicable sobre: Pagos efectuados a trabajadores cuyos ingresos provengan de una relación laboral. Pagos o abonos en cuenta a trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales, o que presten servicios técnicos, que no requieran utilizar materiales o equipos especializados. Que sean empleados, y solo cuando sus ingresos totales en el año anterior sean iguales o superiores a UVT. Concepto DIAN No de Marzo 21 de 2014: UVT.

35 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Cálculo de la retención: Base de retención: Del total del pago mensual o abono en cuenta, solo se restan los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. El resultado se ubica en la tabla de retención mínima. Los empleados podrán solicitar por escrito al pagador, la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior. El aumento en la tarifa de retención será aplicable a partir del mes siguiente a la solicitud.

36 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Otros valores a restar: Decreto 1070 de 2013 Art. 6: En el caso de ingresos laborales, también se pueden restar: Gastos de representación exentos para los funcionarios del sector público, señalados en el Artículo 206 del E.T. Num. 7. El exceso del salario básico de oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional. El pago correspondiente a la licencia de maternidad. “Para efectos del cálculo de la retención en la fuente mínima establecida en el Artículo 384 E.T.”

37 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Ejemplo No. 1 ($000): Art 383 10.500 (368) (2.000) (2.814) 5.318 (1.330) 3.988 9,52 $ 262 Art 384 10.500 (368) - 0 - (294) 9.838 15,83 $ 435 Ingresos totales del mes ( - ) Aportes obligatorios ( - ) Aportes voluntarios ( - ) Deducciones Subtotal ( - ) Renta exenta 25% Base de retención Valor retención (UVT) Valor retención (Pesos)

38 TABLA DE RETENCIÓN MÍNIMA
Ejemplo No. 2 ($000): Art. 383 7.500 (375) (1.800) 5.325 (1.331) 3.994 263 Art. 384 7.500 (375) (300) 6.825 151 Ingresos totales del mes Menos: Aportes obligatorios pensión Menos: Aportes voluntarios a pensión y/o cuentas AFC Menos: Deducciones Subtotal Menos: Renta exenta 25% Base de retención Retención en la fuente

39 INFORMACIÓN El contribuyente debe manifestar expresamente:
Si los ingresos en el año anterior provienen o no de: De la prestación de servicios de manera personal, o Del desarrollo de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, o De la prestación de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados, o de maquinaria o equipo especializado. En proporción igual o superior al 80% del total de los ingresos percibidos en ese periodo fiscal.

40 INFORMACIÓN El contribuyente debe manifestar expresamente:
Si está obligado o no a presentar declaración de renta por el año gravable anterior. Si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior superaron o no UVT (o UVT?). Que en el año gravable anterior no desarrolló ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 E.T., o que si la desarrolló no le generó más del 20% de sus ingresos brutos. Que durante el año gravable anterior no prestó servicios técnicos que requirieran de materiales o insumos, o maquinaria o equipo especializados, cuyo costo sea mayor al 25% del total de los ingresos percibidos por estos servicios.

41 INFORMACIÓN Oportunidad de la información:
Esta información se debe entregar anualmente, a más tardar el 31 de Marzo de cada año. Basado en esta información, el agente de retención determina la categoría tributaria de la persona, con efecto a partir del primer pago o abono en cuenta posterior a su entrega. Para relaciones laborales o de prestación de servicios nuevas: La información se debe entregar antes del primer pago o abono en cuenta. En pagos no laborales: Si no se recibe la información: Se aplica la mayor retención entre Art. 383 y Art. 384.

42 VERIFICACIÓN DE APORTES A SEGURIDAD SOCIAL

43 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Ley 1393 de 2010 Artículo 27 (E.T. Artículo 108) Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley. Decreto No de 2013 Artículo 3; Decreto 3032 de 2013 Artículo 9. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener, cuando esta proceda.

44 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta: Pagos a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral. Empleados No empleados Se debe verificar que el pago de las contribuciones al sistema de seguridad social esté realizado en debida forma. En relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo.

45 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Problemática: Alcance de la norma ??? Art. 108 E.T. Procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes. Decretos reglamentarios Pagos a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, por concepto de contratos de prestación de servicios.

46 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Qué significa “en debida forma”? Basados en el Decreto No de 1999, reglamentario Base de aportes: El 40% del valor de los ingresos por honorarios, comisiones o servicios. Límite máximo: 25 salarios mínimos mensuales. Oportunidad para efectuar los aportes: Anticipado? En el mes siguiente?

47 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Concepto DIAN No de Sept. 23 de 2013 Basados en el Decreto No de 1999, reglamentario de la Ley 100 de 1993, es trabajador independiente la persona que no se encuentra vinculada laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo. Para la procedencia de la deducción de los pagos realizados a una persona natural por concepto de servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la seguridad social.

48 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Concepto DIAN No de Nov. 13 de 2013 En pagos realizados a las personas naturales por concepto de prestación de servicios cuya duración sea superior a 3 meses, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social. Las normas no hacen ninguna distinción ni en la forma en que se pacte el servicio, ni en los elementos o maquinaria utilizada para su prestación. Concepto DIAN No de Diciembre 26 de 2013 Solo son deducibles los pagos hechos a afiliados al régimen contributivo, y no al régimen subsidiado.

49 PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
No se exige hacer la verificación Contratos con duración inferior a 3 meses (Concepto DIAN No de 2014). Cuando la totalidad de los pagos mensuales sea inferior a un smlmv. (Dec de 2013 Art. 9). Arriendos de bienes muebles e inmuebles (Conceptos DIAN No y de 2014). Ventas de bienes. Rentas de capital (dividendos, intereses).

50 NO OBLIGADOS A DECLARAR RENTA – AÑO 2014

51 OBLIGACIÓN DE DECLARAR RENTA
Declarantes Están obligados a declarar todos los contribuyentes del impuesto de renta. (E.T. Art. 591). Obligación de presentar declaración firmada por contador Declaración de renta (E. T. Art. 596): Contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad. Patrimonio bruto en el último día del año gravable, o ingresos brutos del periodo, sean superiores a UVT (año gravable 2014 $ ).

52 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Empleados – Requisitos Patrimonio bruto el último día del año gravable 2014 que no exceda de UVT ($ ). Ingresos brutos inferiores a UVT ($ ). Consumos en el año gravable con tarjeta de crédito no superiores a UVT ($ ). Compras y consumos en el año gravable no superiores a UVT ($ ). Consignaciones bancarias, depósitos, inversiones financieras no superiores a UVT ($ ). No ser responsables del régimen común de IVA.

53 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Trabajadores por cuenta propia Residentes en el país. No ser responsables del régimen común de IVA. Cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre las cuales se hubiere practicado retención en la fuente, y que provengan en una proporción igual a superior a un 80% de la realización de una de las actividades económicas señaladas para estos contribuyentes.

54 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Trabajadores por cuenta propia – Requisitos Patrimonio bruto el último día del periodo gravable que no exceda de UVT ($ ). Ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no superiores a UVT ($ ). Consumos en el año gravable con tarjeta de crédito no superiores a UVT ($ ). Compras y consumos en el año gravable no superiores a UVT ($ ). Consignaciones bancarias, depósitos, inversiones financieras no superiores a UVT ($ ).

55 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Las demás personas naturales y asimiladas, residentes Que no se encuentren clasificadas como empleados ni trabajadores por cuenta propia. Que no sean responsables del régimen común del IVA. Patrimonio bruto el último día del periodo gravable no exceda de UVT ($ ). Ingresos brutos en el periodo gravable inferiores a UVT ($ ). Los mismos requisitos relativos a: Consumos con tarjeta de crédito (2.800 UVT); compras y consumos en el año gravable (2.800 UVT); consignaciones bancarias, depósitos, o inversiones financieras (4.500 UVT).

56 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Otros contribuyentes no obligados a declarar (Art. 592) Personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en Colombia, siempre que todos sus ingresos se hayan sometido a retención en la fuente según artículos 407 a 411 E.T. Arts. 407 a 411: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos, regalías, servicios personales, explotación de propiedad industrial, servicios técnicos, asistencia técnica, consultoría, explotación de películas cinematográficas y de programas de computador. Siempre que no se configure la existencia de un establecimiento permanente (Arts y 20-2 E.T)

57 NO DECLARANTES DE RENTA – AÑO 2014
Declaración voluntaria del Impuesto de Renta Artículo 6 del Estatuto Tributario. Las personas naturales residentes en el país no obligadas a presentar declaración de renta, pueden presentarla si quieren. Estas declaraciones producen efectos legales, y se rigen por todas las normas vigentes en materia del impuesto de renta.

58 Alberto Valencia Casallas
MUCHAS GRACIAS Alberto Valencia Casallas