Presentación de Estados Financieros NIC 1 y FECU/IFRS Material de estudio preparados por Profesor: José Domingo Espinoza Railén Magíster en Tributación.

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1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 y FECU/IFRS Material de estudio preparados por Profesor: José Domingo Espinoza Railén Magíster en Tributación U. de Chile

2 Introducción La normativa aplicable a la Presentación de Estados Financieros se encuentra comprendida, fundamentalmente, en la NIC Nº 1.En relación al Estado de Flujos de Efectivo la normativa está comprendida en la NIC 7. Sin embargo, las normas citadas no proporcionan un formato o modelo estándar para presentar dichos Estados Financieros. Por ello, la Superintendencia de Valores y Seguros( SVS) emitió la Circular Nº 1879 del año 2008 disponiendo, al respecto: a) Un Formato estándar conocido como FECU/IFRS( Ficha estadística codificada uniforme) para Estados Financieros preparados bajo normativa NIIF/IFRS; y

3 Introducción ( Continuación) b) El lenguaje Extensible Business Reporting Language( XBRL), para la trasmisión electrónica de información financiera. Con la publicación de la mencionada Circular, se deroga la Circular Nº 1501 del año 2000, conocida como FECU/ PCGA( Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). Para efectos didácticos comenzaremos con el estudio de la normativa contable contenidas en las NIC 1 y NIC 7 y, posteriormente, con la FECU/IFRS, dejando establecido que ambas son complementarias entre sí.

4 NIC Nº 1 y NIC 7: Presentación de Estados Financieros ( International Accounting Standard Board, IASB)

5 Estados Financieros Básicos De acuerdo a la normativa internacional, los Estados Financieros que se deben presentar son los siguientes: Fuente: Basado en “Una doctrina sobre IFRS”, Verónica Ruz Además, la NIC 1 establece como parte integrante de los Estados Financieros, las respectivas Notas Explicativas a los Estados Financieros. ComponenteOpción de elegir método de presentación Método SiNo Estado de Situación Financiera  Clasificado Por liquidez Estado de Resultados Integrales  Por función Por naturaleza Estado de Cambios en el Patrimonio Neto  Estado de Flujos de Efectivo  Directo Indirecto

6 Estados Financieros Básicos ( Continuación) Además, de los Estados Financieros descritos precedentemente, la empresa deberá adjuntar la siguiente información: a) Identificación de la entidad y cualquier cambio en esa información desde el cierre del período anterior sobre el cual se informa; b) Si los Estados Financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades(Consolidación de EEFF);

7 Estados Financieros Básicos ( Continuación) c) La fecha de cierre del período sobre el cual se informa o el período cubierto por el juego de los estados financieros; d) La moneda de presentación, tal y como se define en la NIC 21( moneda funcional); y e) El nivel de M$ utilizado al presentar los montos en los estados financieros.

8 Estado de Situación Financiera ( ex Balance General Clasificado) PASIVOS ACTIVOS PATRIMONIO

9 Estado de Situación Financiera El Estado de Situación Financiera ( ex Balance General) es un informe que muestra la situación económica- financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos económicos; técnicamente denominados ACTIVOS y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios; técnicamente denominados PASIVOS y PATRIMONIO, respectivamente.

10 Estado de Situación Financiera Diferencias entre los Conceptos Corrientes y No corrientes: La empresa presentará sus ACTIVOS en Activos corrientes y No corrientes y sus PASIVOS en Pasivos corrientes y No corrientes. a) CORRIENTES: No más allá de doce meses después del período sobre el cual se informa, y b) NO CORRIENTES: A más de doce meses después del período sobre el cual se informa.

11 Estado de Situación Financie ra ( Continuación) La NIC 1, establece, como mínimo, que el Estado de Situación Financiera deberá incluir las siguientes partidas del ACTIVO: - Propiedades planta y equipo( activo fijo); - Propiedades de inversión; - Activos intangibles; - Activos financieros; - Inversiones contabilizadas aplicando el método del VP; - Activos biológicos; - Existencias; - Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; - Efectivo y efectivo equivalente; - Activos clasificados como mantenidos para la venta, - Activos por impuestos diferidos.

12 Estado de Situación Financiera ( Continuación) Por su parte, en relación a los PASIVOS, el Estado de Situación Financiera incluirá los montos de las siguientes partidas: - Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; - Provisiones; - Pasivos financieros; - Pasivos por impuestos corrientes; - Pasivos incluidos en grupos de enajenación clasificados como mantenidos para la venta; - Interés no controlador, presentado dentro del patrimonio.

13 Estado de Situación Financiera ( Continuación) En tanto, en relación a las cuentas de PATRIMONIO se deberán incluir, como mínimo, las siguientes partidas: - Capital aportado por los accionistas; - Ganancias pendientes de distribución; - Reservas específicas procedentes de ganancias; - Otras reservas.

14 Estado de Resultados Integrales ( ex Estado de Resultados) COSTOS INGRESOS GASTOS GANANCIAS PÉRDIDAS

15 Estado de Resultados Integrales El Estado de Resultados Integrales es un informe que muestra el resultado económico de una empresa, producido en un período determinado. Su contenido corresponde a la acumulación de ingresos económicos, costos expirados, gastos incurridos y pérdidas por detrimento de patrimonio. La diferencia entre ingresos menos costos, menos gastos y menos pérdidas corresponde al resultado del ejercicio contable.

16 Estado de Resultados Integrales ( Continuación) Como mínimo, el Estado de Resultados Integrales incluirá: - Ingresos ordinarios; - Costo de ventas - Resultado de la operación; - Costos financieros; - Participación en la utilidad o pérdida de las coligadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método del valor patrimonial(VP); - Impuesto a la renta; - Utilidad o pérdida; - Cada componente de otros resultados integrales clasificados por su naturaleza; - Resultado integral total.

17 Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7, ex Boletín Técnico N° 50) Flujo Operacional Flujo de Inversión Flujo de Financiamiento

18 Estado de Flujos de Efectivo El Estado de Flujos de Efectivo, es un Estado Financieros que muestra los flujo de ingresos y egresos de efectivo y equivalente al efectivo ocurrido durante un período determinado. Las normas contenidas en la NIC 1, sobre reconocimiento y medición NO son aplicables a este Estado Financiero, por cuanto, éste no descansan en el principio básico del devengado, sino sobre el principio de lo percibido. Este Estado Financiero básico se prepara de acuerdo a las normas contenidas en la NIC 7 y su contenido obedece a la siguiente estructura:

19 Estado de Flujos de Efectivo ( Continuación) Estructura del Estado de Flujos de Efectivo Efectivo de Actividades Operacionales $ XXX - xx - (xx) Efectivo de Actividades de Financiamiento XXX - xx - (xx) Efectivo de Actividades de Inversión XXX - xx - (xx)_____________ AUMENTO (DISMIN.) Neto de Efectivo y Eq. Ef. XXX Efectivo y Equivalente al Efectivo inicio período XXX Efectivo y Equivalente al Efectivo final período XXX

20 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra una conciliación entre el saldo inicial y saldo final de las cuentas de Patrimonio, reflejándose como mínimo: a) Resultados Integrales Totales por el período, mostrando en forma separada los montos totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los Intereses NO controladores(ex Interés Minoritario) ; b) Cada uno de los componente de las cuentas de Patrimonio, así como los efectos por la aplicación retrospectiva reconocida de acuerdo con la NIC 8; y

21 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ( Continuación) c) Para cada componente de patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al principio y al final del período, revelando separadamente los cambios resultantes de: i) Utilidad o pérdida; ii) Cada partida de otros resultados integrales; y iii) Transacciones con los dueños en su calidad de tales.

22 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ( Continuación) d) Otras informaciones a revelar, entre las que se incluyen: i) Pasivos contingentes (ver NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; e ii) información de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas, relativos a la gestión del riesgo financiero de la entidad (ver NIIF 7).

23 Notas Explicativas a los Estados Financieros Las Notas Explicativas a los Estados Financieros forman parte integrante de los Estados Financieros. Estructura de las Notas Explicativas: - Presentar información acerca de la base para la preparación de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas consideradas( NIC 8); y - Revelar la información requerida por las NIIF/IFRS que no se presenta dentro de los Estados Financieros.

24 Notas Explicativas a los Estados Financieros ( Continuación) Las Notas explicativas deben presentarse de manera sistemática. Cada partida de los elementos de los Estados Financieros que esté relacionado con una Nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación. Una entidad normalmente presenta Notas en el siguiente orden para ayudar a los usuarios a comprender los Estados Financieros y compararlos con Estados Financieros de otras entidades: a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF/IFRS; b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;

25 FECU/IFRS CIRCULAR 1879/2008 ( ex circular 1501/2000) Superintendencia de Valores y Seguros( SVS)

26 Introducción Con fecha 25 de Abril de 2008,la Superintendencia de Valores y Seguros emitió la Circular Nº 1879 la cual contiene el nuevo Modelo para la Presentación de Estados Financieros preparados bajo normativa NIIF/IFRS. En dicha Circular se establece la nueva Ficha Codificada Estadística Uniforme( FECU), la cual reemplaza a la FECU/PCGA. En la nueva FECU/IFRS la entidad fiscalizadora dictó las siguientes instrucciones:

27 Introducción ( Continuación) A) Modelo para la presentación de los siguientes Estados Financieros y cuyos nombres serán los siguientes: a) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA( ex Balance general): Clasificado o por Liquidez. b) ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES( ex Estado de resultado): Por Función o Por Naturaleza c) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: Directo o Indirecto d) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. e) NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

28 Introducción ( Continuación) B) Estándar Extensible Business Reporting Language ( XBRL): Las entidades inscritas en el Registro de Valores de la SVS deberán utilizar el estándar XBRL para el envío electrónico de la información financiera. En cuanto a la confección y llenado de los diversos Formularios que componen los EEFF, la SVS se limitó a señalar que esto se hará de acuerdo a lo dispuesto en cada una de las normas específicas contenidas en las normas NIIF/IFRS.

29 Introducción ( Continuación) A modo de ejemplo, diremos que para determinar qué elementos se deben considerar para encasillar las partidas correspondientes al rubro de Inventarios( Existencias) debemos atender a lo dispuesto en el Párrafo correspondiente de la NIC 2. Para corroborar lo anterior, citaremos el caso de las partidas del Activo Corriente del Estado de Situación Financiera.

30 Estado de Situación Financiera

31 TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Activos Corrientes Pasivos Corrientes Activos NO Corrientes Pasivos NO Corrientes Patrimonio

32 Estado de Situación Financiera ACTIVOS CORRIENTES: ACTUAL ANTERIOR Efectivo y Efectivo Equivalente Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados. Activos Financieros Disponibles para la Venta. Otros Activos Financieros. Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar, Neto. Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas. Inventarios( Existencias). Activos Biológicos. Impuestos por Recuperar. Anticipo de dividendos Otros activos corrientes TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

33 Estado de Situación Financiera ( Continuación) ACTIVOS NO CORRIENTES: ACTUAL ANTERIOR Instrumentos Financieros Activos Financieros Disponibles para la Venta Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar, Neto Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inversiones en Otras Empresas Plusvalía comprada(Goodwill) Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biológicos Propiedades de inversión Activos por Impuestos Diferidos Otros Activos No Corrientes TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES T O T A L A C T I V O S

34 Estado de Situación Financiera ( Continuación) PASIVOS CORRIENTES: ACTUAL ANTERIOR Obligaciones con Instituciones de Crédito Obligaciones por Títulos de Deudas Acreedores Comerciales Otros Acreedores Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Dividendos por Pagar Provisiones Impuesto a la Renta( Impuesto corriente) Otros Pasivos Corriente Sub Total Pasivos Corrientes Pasivos Directamente Asociados con Activos no Corrientes clasif. como mantenidos para la vent TOTAL PASIVOS CORRIENTES

35 PASIVOS NO CORRIENTES ACTUAL ANTERIOR Obligaciones con instituciones de crédito Obligaciones por títulos de deudas Otros pasivos financieros Cuentas por pagar instituciones relacionadas Provisiones Pasivos por impuestos diferidos Otros pasivos no corrientes TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES Estado de Situación Financiera ( Continuación)

36 PATRIMONIO NETO ACTUAL ANTERIOR Capital pagado Sobreprecio en venta acciones propias Acciones propias en cartera Reserva por ajuste de valor Otras reservas Resultados acumulados Utilidad(pérdida) del ejercicio Dividendos Total patrimonio atribuibles a los accionistas Interés minoritario TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Estado de Situación Financiera ( Continuación)

37 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

38 INGRESO DE LA OPERACIÓN A CTUAL ANTERIOR COSTO DE VENTAS MARGEN BRUTO GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN OTROS INGRESOS INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS FINANCIEROS RESULTADOS EN OTRAS SOCIEDADES DIFERENCIAS DE CAMBIO CORRECCIÓN MONETARIA OTRAS GANANCIAS OTRAS PÉRDIDAS RESULTADO ANTES IMPUESTO RENTA

39 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES ( Continuación) RESULTADO ANTES IMPUESTO A LA RENTA ACTUAL ANTERIOR IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD(PÉRDIDA) DE ACT. CONTINUAS RESULT. DEL PERIODO PROC. DE ACT.DISCONT UTILIDAD(PÉRIDA DEL EJERCICIO) UTILIDAD(PÉRIDA) ATRIBUIBLE A: ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD INTERÉS MINORITARIO TOTAL UTILIDAD(PÉRDIDA) DEL EJERCICIO UTILIDAD POR ACCIÓN: ACCIONES COMUNES ACCIONES COMUNES DILUIDAS

40 Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7 ex BOLETIN TECNICO 50)

41 Estado de Flujos de Efectivo FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Recaudación de ventas Ingresos financieros percibidos Dividendos y otros repartos percibidos Otros ingresos percibidos operacionales Pagos a proveedores Remuneraciones pagadas Gastos financieros pagados Dividendos pagados Impuesto a la renta pagado Pagos por impuestos sobre las ventas Otros pagos provenientes operacionales TOTAL FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACIÓN

42 FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Colocación de acciones de pago Obtención de préstamos Recaudación por colocación de títulos de deudas Préstamos de entidades relacionadas Otros préstamos de actividades relacionadas Ingresos por otras fuentes de financiamiento Gastos financieros pagados Dividendos pagados Pago por disminución de capital y recompra de acciones Pagos de préstamos Pagos de títulos de deudas Pago de préstamos a entidades relacionadas Pagos de otros préstamos a entidades relacionadas Otros pagos por actividades de financiamiento TOTAL FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

43 FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Ingresos por ventas de propiedad, plantas y equipos Ingresos por ventas de intangibles y otros activos de l/plazo Ingresos por ventas de instrumentos financieros Ingresos por ventas de inversiones permanentes Recuperación de préstamos a entidades relacionadas Recuperación de otro préstamos a entidades relacionadas Intereses percibidos Dividendos y otros repartos percibidos Otros ingresos de inversión Incorporación de propiedad, planta y equipo Pagos por adquisición y desarrollo de intangibles Pagos por adquisición de inversiones en empresas relacionadas Préstamos a empresas relacionadas Otros préstamos a empresas relacionadas

44 Prestamos a entidades no relacionadas Otros desembolsos de inversión Total de flujo neto originado por actividades de inversión Variación neta del efectivo y equivalente de efectivo Saldo inicial de efectivo y equivalente de efectivo Efecto de diferencia de cambio sobre el efectivo y equivalente de efectivo SALDO FINAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO

45 FIN