©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. HACIA LA TRANSPARENCIA Y EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO INTERNACIONAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Luis Trigo.

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1 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. www.broseta.com HACIA LA TRANSPARENCIA Y EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO INTERNACIONAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Luis Trigo. Socio. Director Área de Wealth Management

2 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. Conceptos generales 1 PREGUNTASRESPUESTAS ¿QUÉ ES EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN ? ES LA TRANSFERENCIA DE DATOS DE UN PAÍS A OTRO/OTROS REFERIDA A LOS CIUDADANOS VINCULADOS CON EL TERRITORIO QUE RECIBE LA INFORMACIÓN ¿QUÉ TIPO DE INFORMACIÓN ES EL ACTUAL CENTRO DE ATENCIÓN EN LOS AVANCES INTERNACIONALES QUE SE ESTÁN HACIENDO RECIENTEMENTE EN ESTA MATERIA? LA INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS BANCARIZADOS Y SUS UTILIDADES ¿CON QUÉ FINES SE QUIERE INTERCAMBIAR LA INFORMACIÓN? SE REALIZA EN UN CONTEXTO EN EL QUE LA TRANSPARENCIA SE HA CONVERTIDO EN UN VALOR COMPARTIDO UNIVERSALMENTE. LOS FINES SON LA SEGURIDAD, EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LA ELIMINACIÓN DE VENTAJAS COMPETITIVAS BASADAS EN LA OCULTACIÓN O EL SECRETO ¿POR QUÉ SE NECESITA EL INTERCAMBIO DE INFORMACION INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA? PORQUE LA MAYOR PARTE DE LOS PAISES DEL MUNDO HACEN TRIBUTAR LA RENTA SOBRE BASE MUNDIAL Y EN FUNCION DE LA RESIDENCIA. EEUU LO HACE EN FUNCIÓN DE LA NACIONALIDAD ESTADOUNIDENSE ¿CÓMO SE PONEN DE ACUERDO LOS ESTADOS Y TERRITORIOS CON SOBERANIA FISCAL PARA INTERCAMBIAR INFORMACIÓN? A TRAVES DE ACUERDOS BILATERALES O DE TRATADOS MULTILATERALES. A VECES POR NORMAS UNILATERALES COERCITIVAS ¿EN RELACIÓN AL MODO EN EL QUE SE INTERCAMBIA LA INFORMACION CÓMO PUEDEN SER ESTOS ACUERDOS? QUE LA INFORMACIÓN SE INTERCAMBIE COMO CONSECUENCIA DE UNA PETICIÓN ESPECÍFICA O GÉNERICA, QUE LA INFORMACIÓN SE DE ESPONTANEAMENTE O QUE EXISTA UN SISTEMA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN CONTINUO Y AUTÓMATICO SOBRE UNAS PREMISAS ACORDADAS

3 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. EVOLUCIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA 1 FECHAACCIÓN O SITUACIÓN DESDE 25 DE ENERO DE 1988 CONVENIO OCDE - CONSEJO DE EUROPA DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL DE ESTRASBURGO ABRIL DE 2002 LA OCDE PUBLICA EL MODELO DE TAX INFORMATION EXCHANGE AGREEMENT (TIEA) JUNIO DE 2002 ACTUALIZACIÓN DEL ARTÍCULO 26 DEL MODELO DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO DE LA OCDE AÑOS 2003 A 2005 CONDICIONES DE LA OCDE A LOS PARAISOS FISCALES PARA SALIR DE LA BLACK LIST. FIRMA DE 12 TIEA O CDI CON CLAUSULA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN AÑO 2005 ACTUALIZACIÓN DEL ARTÍCULO 26 DEL MODELO DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE RENTA Y PATRIMONIO DE LA OCDE AÑO 2008FILTRACIÓN DATOS BANCARIOS DE LGT (LIECHTENSTEIN) AÑO 2009FILTRACIÓN DATOS BANCARIOS DE HSBC (SUIZA). "LISTA FALCIANI".

4 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. EVOLUCIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA 1 FECHAACCIÓN O SITUACIÓN 18 DE MARZO DE 2010 APROBACIÓN POR EL CONGRESO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA DE LA FOREING ACCOUNT TAX COMPLIANCE ACT (FATCA) 27 DE MAYO DE 2010 PROTOCOLO DE ENMIENDAS DEL CONVENIO OCDE-CONSEJO DE EUROPA DE ASISTENCIA MUTUA EN MATERIA FISCAL DE ESTRASBURGO SEPTIEMBRE Y OCTUBRE DE 2010 FIRMA Y RATIFICACIÓN DE LOS ACUERDOS BILATERALES ENTRE SUIZA Y REINO UNIDO DE LA GRAN BRETAÑA Y AUSTRIA BAJO EL MODELO RUBICK, QUE NO DESVELA LA IDENTIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES 2010 A 2014IMPLEMENTACIÓN DE LOS VOLUNTARY DISCLOSURE PROGRAMS EN EUROPA 2012 NEGOCIACION ENTRE USA Y ALEMANIA, REINO UNIDO, FRANCIA, ESPAÑA E ITALIA PARA LA INSTRUMENTACIÓN DE FATCA A TRAVÉS DE ACUERDOS INTERGUBERNAMENTALES (IGA) 19 DE JUNIO DE 2012 REUNION DEL G-20 DE LOS CABOS (MEXICO). SE HACE PÚBLICO UN INFORME DE LA OCDE SOBRE EL ESTABLECIMIENTO DE UN ESTANDAR INTERNACIONAL DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN 12 DE SEPTIEMBRE DE 2012 REINO UNIDO DE LA GRAN BRETAÑA ES EL PRIMER PAIS EN FIRMAR UN IGA CON EEUU

5 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. EVOLUCIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA 1 FECHAACCIÓN O SITUACIÓN 1 DE ENERO DE 2013ENTRADA EN VIGOR DE FATCA SEPTIEMBRE DE 2013 EL G-20 ENCARGA A LA OCDE QUE PREPARE UN COMMON REPORTING ESTÁNDAR (CRS) EN MATERIA DE INTERCAMBIO AUTOMATICO DE INFORMACIÓN FEBRERO DE 2014 EL FORO GLOBAL DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN MATERIA FISCAL DE LA OCDE PRESENTA EL COMMON REPORTING ESTÁNDAR (CRS) 15 DE JULIO DE 2014EL CONSEJO DE LA OCDE APRUEBA EL CRS 17 DE OCTUBRE DE 2014 REUNIÓN DE BERLIN DEL FORO GLOBAL DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN DE LA OCDE EN LA QUE SE PRESENTA EL CRS Y 61 PAISES SUSCRIBEN EL ACUERDO DE AUTORIDADES COMPETENTES 9 DE DICIEMBRE DE 2014 DIRECTIVA 2014/107/EU, QUE MODIFICA LA DIRECTIVA 2011/16/EU DE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA 3 DE MARZO DE 2015 A 19 DE FEBRERO DE 2016 SUIZA FIRMA CON 37 PAISES Y TERRITORIOS CON SOBERANIA FISCAL ACUERDOS DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN 10 DE DICIEMBRE DE 2014 A MAYO DE 2016 EL NÚMERO TOTAL DE PAÍSES QUE HAN FIRMADO EL MCAA SON 82 Y EL DE PAÍSES QUE SEA HAN COMPROMETIDO CON EL CRS SON 101 2015SE INICIAN EN LATAM LOS VOLUNTARY DISCLOSURE PROGRAMS ABRIL DE 2016PANAMÁ PAPERS

6 6 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA EN CHILE 1 TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

7 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. EL PROTOCOLO DE ENMIENDAS DEL CONVENIO CONSEJO DE EUROPA-OCDE SOBRE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL DE 27 DE MAYO DE 2010 1 Considera el modelo multilateral como el marco jurídico para el intercambio de información. Las partes se obligan al intercambio de información tributaria sobre los impuestos a los que se refiere el Convenio. Todos los países miembros del Consejo de Europa y de la OCDE son parte del Convenio. También lo será cualquier país que se adhiera al mismo. El convenio establece unos límites al intercambio de información que pueden oponer los estados, basados en el respeto a los derechos humanos, la seguridad y la confidencialidad. Se regula expresamente el carácter secreto y confidencial de la información intercambiada. El Convenio está suscrito y ratificado por Suiza y USA, pero el Protocolo de enmiendas está suscrito, aunque todavía no ratificado por ambos países. En febrero de 2016 se levantó el veto del Senado de los EEUU a la ratificación de este protocolo y actualmente la tramitación de la misma sigue su curso. Argentina, Brasil, Chile, Colombia y México, entre otros Estados de LATAM lo han suscrito. Actualmente sólo lo han ratificado Argentina, Colombia y Méjico. Uruguay ni lo ha suscrito ni lo ha ratificado.

8 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. LOS MODELOS DE ACUERDOS INTERGUBERNAMENTALES DE FATCA Y OTRAS FORMAS DE APLICACIÓN DE LA LEY AMERICANA 1 Inicialmente FACTA se concebía como una Ley unilateral, en la que los EEUU exigían a las entidades financieras radicadas en otros países a facilitar información financiera sobre nacionales norteamericanos. En el caso de que no se facilitase esta información los EEUU aplicarían un witholding tax del 30% a los intereses, dividendos y rentas financieras realizados a las entidades no colaboradoras. A iniciativa de Alemania, Reino Unido, Francia, España e Italia se planteo la necesidad de instrumentar FATCA a través de acuerdos intergubernamentales (IGA). A fecha de hoy se han suscrito este tipo de acuerdos con 82 países y territorios con soberanía fiscal y otros 30 “acuerdos en sustancia”, que permiten aplicar FATCA mientras se ultima la negociación del IGA. En los países que no han suscrito un IGA o un acuerdo en sustancia la aplicación de FATCA es la que originalmente contiene la Ley, esto es, el cumplimiento de FATCA corresponde directamente a las entidades financieras. Rusia ha roto las negociaciones del IGA con USA, por exigir que el acuerdo fuese plenamente recíproco, autorizando a los bancos rusos a cumplir con FATCA, previa autorización del cliente, pudiendo romper la relación con el cliente si la denegase. La amenaza de la aplicación del whithholding tax es determinante. China directamente ha dicho que no puede aplicar FATCA pues sus normas internas se lo impiden.

9 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. LOS MODELOS DE ACUERDOS INTERGUBERNAMENTALES DE FATCA Y OTRAS FORMAS DE APLICSACIÓN DE LA LEY AMERICANA 1 MODELO 1MODELO 2 1A1B2A2B INTERCAMBIO ENTRE ADMNISTRACIONES INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR ENTIDADES FINANCIERAS AUTOMÁTICO RECÍPROCONO RECÍPROCO EL ESTADO FIRMANTE DEBE ELIMINAR LAS BARRERAS LEGALES AL FUNCIONAMIENTO DEL ACUERDO CON NECESIDAD DE CDI O TIEA SIN NECESIDAD DE CDI O TIEA SIGUE EL SISTEMA DE RATIFICACIÓN DE NORMAS INTERANCIONALES DE CADA PAÍS CONTRA PARTE NO REQUIERE RATIFICACION POR PARTE DE EEUU

10 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. LOS MODELOS DE ACUERDOS INTERGUBERNAMENTALES DE FATCA Y OTRAS FORMAS DE APLICACIÓN DE LA LEY AMERICANA 1 Los únicos países y territorios con soberanía fiscal que han suscrito el modelo 2 son AUSTRIA, BERMUDA, CHILE, HONG KONG, JAPÓN, MOLDAVIA, SAN MARINO y SUIZA. Suiza ya se ha dirigido a EEUU para negociar un IGA conforme al modelo 1. De LATAM + CARIBE no han suscrito FATCA en ninguna de sus modalidades: De SUDAMÉRICA: ARGENTINA, BOLIVIA, ECUADOR, GUAYANA FRANCESA, SURINAM, VENEZUELA, URUGUAY. De CENTROAMÉRICA: BELICE, GUATEMALA Y EL SALVADOR. De EL CARIBE: ARUBA, CUBA, MARTINICA, SAN CRISTOBAL Y NIEVES, SANTA LUCÍA

11 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. COMMON REPORTING STANDAR 1 El COMMON REPORTING STANDARD constituye el modelo de intercambio automático de información elaborado por la OCDE, ajustado al CONVENIO OCDE- CONSEJO DE EUROPA SOBRE ASISTENCIA ADMNISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL. Contempla la posibilidad de suscribir un Acuerdo Multilateral por el que los estados firmantes se comprometen a intercambiar entre ellos la información prevista en el mismo de manera automática: EL ACUERDO DE AUTORIDADES COMPETENTES o MULTILATERAL COMPETENT AUTHORITIY AGREEMENT (MCAA). El CRS es un documento en el que se contiene las reglas y las características del modelo de intercambio de información. Se ha desarrollado además unos cometarios al CRS y al MCAA. Se ha desarrollado una aplicación informática en lenguaje XML para transmitir y recibir la información. Como ayuda adicional se ha publicado una guía abreviada del CRS (el “CRS IMPLEMENTATION HANDBOOK”) y se mantiene un documento de FAQS sobre el tema.

12 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. COMMON REPORTING STANDARD (CONT) 1 El (MCCA) hasta la fecha ha sido suscrito por 82 países y territorios con soberanía fiscal. Al contrario de lo que ha ocurrido con FATCA, Rusia y China han suscrito el acuerdo. Suiza también lo ha suscrito. La implementación del Standard puede requerir acuerdos adicionales. La UE aplicará el estándar conforme a lo dispuesto en la Directiva 2011/16/EU de Cooperación Administrativa, que ha modificado mediante Directiva 2014/107/EU a estos efectos, con la finalidad de que todos los estados de la UE utilicen los mismos criterios. También se puede implementar mediante acuerdos bilaterales específicos. Suiza, por ejemplo es el modelo que está siguiendo, habiendo suscrito ya acuerdos con la Unión Europea, Australia, Canadá, Japón, Noruega, Corea del Sur y las Islas del Canal de la Mancha. De Sudamérica tan solo ha sido suscrito por ARGENTINA, CHILE y COLOMBIA. De Norteamérica, MEXICO Y CANADA. Todos, salvo CHILE y CANADÁ, se han comprometido a emitir la primera información al conjunto de los estados suscriptores del MCCA en septiembre de 2017. CHILE y CANADÁ lo harán en septiembre de 2018, De Centroamérica, sólo han suscrito el MCAA COSTA RICA y BELIZE

13 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. COMMON REPORTING STANDARD (CONT) 1 Del Caribe, lo han suscrito: Comprometiéndose a dar información a partir de septiembre de 2017: BARBADOS, BERMUDA, BRITHIS VIRGIN ISLANDS, CAYMAN ISLANDS y MONSERRAT. Comprometiéndose a dar información a partir de septiembre de 2018: ANTIGUA Y BARBUDA, ARUBA, SANTA LUCÍA y SAN VICENTE Y GRANADINA. Otras 19 jurisdicciones se han comprometido a aplicar el CRS paro no han suscrito el MCAA, por lo que tendrán que implementar el Estándar a través de los CDI o TIEAS. De estas 19 jurisdicciones, en América se encuentran: Comprometiéndose a dar información en septiembre de 2017: DOMINICA y TRINIDAD Y TOBAGO. Comprometiéndose a dar información en septiembre de 2018: BRASIL, PANAMÁ, URUGUAY y BAHAMAS.

14 ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. SITUACIÓN DE ARGENTINA 1 ARGENTINA SUIZA FIRMADO Y RATIFICADO PROTOCOLO DE MODIFICACIÓN CONVENIO OCDE-CONSEJO DE EUROPA DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA FIRMADO Y NO RATIFICADO SUSCRITO 2017CRS. MCAASUSCRITO 2018 NOACUERDO BILATERALNO FIRMADO Y RATIFICADOCDIFIRMADO Y RATIFICADO ARGENTINA USA FIRMADO Y RATIFICADO PROTOCOLO DE MODIFICACIÓN CONVENIO OCDE-CONSEJO DE EUROPA DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA FIRMADO Y NO RATIFICADO SUSCRITO 2017CRS. MCAANO SUSCRITO NOCDINO

15 www.broseta.com ©2016 BROSETA Abogados, S.L.P. MADRIDVALENCIAZÚRICH Fernando El Santo, 15 - 28010 T.+ 34 914 323 144 Pascual y Genís, 5 - 46002 T. + 34 963 921 006 SANTIAGO DE CHILE Apoquindo 3600, of. 1301, Las Condes T. +56 2 2716 2587 Am Schanzengraben 23 - 8022 T. + 34 619 917 076 info@broseta.com