Introducción a la Contabilidad

Introducción a la Contabilidad
TEMA - 6 Activos no corrientes: Inmovilizado material

Objetivos de Aprendizaje
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material Objetivos de Aprendizaje Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los activos materiales. Analizar el concepto de amortización y los distintos sistemas existentes para su cálculo. Analizar el concepto de deterioro de valor y el método de estimación. Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los “activos no corrientes mantenidos para la venta”. © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material
Activos tangibles Inmovilizado material NORMATIVA DE REFERENCIA PGC (2007): Normas 2ª y 3ª de registro y valoración NIC 16 (2003) "Activos tangibles" © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

1. Conceptos generales Los activos tangibles son:
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 1. Conceptos generales Los activos tangibles son: Bienes tangibles destinados a su uso en la producción o suministro de bienes o servicios ( o para otros usos)  activos de larga duración. Representan normalmente una parte significativa de los activos de una empresa (no obstante, depende de la actividad a la que se dedique la empresa – planta industrial vs. supermercado). En compañías como Exxon Mobil, Ford o Boeing, los activos tangibles representan el 75% del valor de sus activos IMPORTANCIA DE SU CORRECTA VALORACIÓN © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

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TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 1. Conceptos generales © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 1. Conceptos generales Tipos de activos tangibles/materiales: Terrenos Edificios y construcciones Maquinaria, instalaciones, utillaje Elementos de transporte Mobiliario Equipos para procesos de información (ordenadores e instalaciones informáticas) La utilización (consumo) de los activos en la producción de bienes o en la prestación de servicios origina una depreciación del valor del activo  AMORTIZACIÓN (gasto). Junto al consumo (amortización) asociado al uso del bien, los activos tangibles también pueden sufrir un DETERIORO DE SU VALOR debido a una pérdida de su capacidad funcional como resultado por ejemplo, de la aparición de bienes más modernos en el mercado. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

1. Conceptos generales Criterios generales para el reconocimiento de un activo en el balance: Cumplimiento de la definición de activo del marco conceptual Su valor puede medirse con fiabilidad. Es probable que el activo genere beneficios económicos futuros. Si no se cumple estos criterios: la inversión se reconocerá como gasto del ejercicio en el que ha tenido lugar © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial La valoración inicial de un activo es de gran importancia por su relevancia en la estructura de balance de las compañías y por su influencia en el cálculo de los resultados de un buen número de ejercicios contables posteriores (amortización y deterioro de valor) Regla general: Precio de adquisición (coste de producción) + costes adicionales hasta que el activo está en condiciones de uso. No obstante, esta regla general puede variar en función de cómo se materialice la adquisición del activo © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

2. Valoración inicial Vamos a ver un poco más en detalle la regla general de valoración COMPONENTES DEL “valor inicial” del inmovilizado material Precio de adquisición / coste producción + Valor actual de los costes de desmantelamiento o retiro Costes directamente relacionados con la puesta en marcha + © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial Precio de adquisición + Importe facturado por el vendedor Descuentos o rebajas en el precio + Gastos directamente relacionados con la adquisición del inmovilizado hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, gastos de explanación y derribo, transporte, aranceles, seguros, instalación, montaje, impuestos no recuperables. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial Cuando la empresa produce su propio activo: Coste de producción: + precio de adquisición de las materias primas + costes directamente imputables a la fabricación o construcción del activo. + la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a la producción de los bienes (siempre que estos costes correspondan al período de fabricación y sean necesarios para poner el activo en condiciones de uso). © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial Otros componentes de la valoración inicial: + valor actual de los costes de desmantelamiento y retiro del activo, rehabilitación del lugar (Ej. instalaciones mineras) . + gastos financieros asociados a la financiación directa del activo, siempre que el activo precise de un período superior al año para estar en condiciones de uso. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial Formas de adquisición Adquisición Al contado A crédito (intereses) Construcción propia Permutas Subvenciones © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Adquisición al contado - Ejemplo) Una entidad adquiere unas estanterías para vender sus productos. Precio de catálogo € con un descuento del 2% por pronto pago. Los gastos de transporte son de 500 € y contrata un seguro por 50 €. Los gastos de instalación son de 300 €, 100 € por consumo de materiales y 200 € por personal. Los gastos de desmantelamiento y retiro al final de la vida útil del activo se consideran inmateriales. ¿Cómo deben quedar valoradas las estanterías? © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Adquisición al contado - Ejemplo) Cálculo del Precio de Adquisición Precio catálogo: Descuento pronto pago (200) Gastos transporte Gastos seguro Gastos instalación Gastos de desmantelamiento TOTAL Cuenta Debe Haber 212 Instalaciones 10.650 572 Bancos © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Adquisición a crédito - Ejemplo) La empresa INSTAL, S.A. adquiere una instalación el por un importe e €, el pago se aplaza 180 días cuando lo habitual en este tipo de transacciones es el pago al contado. El proveedor carga por el aplazamiento unos intereses de 870 €. Los gastos de transporte y montaje de la instalación ascienden a €. La instalación está lista para entrar en funcionamiento el Al finalizar la su vida útil, se estima que los costes de desmantelamiento y retiro de la instalación ascenderán a €. El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 6% anual y la vida útil de la instalación se ha estimado en 5 años ¿Cómo debe quedar valorada la instalación? © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Adquisición al contado - Ejemplo) Cálculo del Precio de Adquisición Precio al contado del bien = € – 870 € = € Transporte y montaje = € Valor actual de los costes de desm. = , [5.000 x (1+0.06)-5] TOTAL = ,3 € Los intereses por el aplazamiento del pago se registran como gastos financieros en el ejercicio ya que el tiempo que la empresa tarda en poner en funcionamiento el activo es inferior al año. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid ! La NIC 23 obliga a capitalizar los intereses de la financiación directa y no establece el plazo de 1 año

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Adquisición al contado - Ejemplo) Cuenta Debe Haber 212 Instalaciones 22.336,3 662 Intereses de deudas 870 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 19.470 143 Provisión por desmantelamiento y retiro 3.736,3 Si los intereses se hubiesen podido añadir al precio de adquisición: Cuenta Debe Haber 212 Instalaciones 23.206,3 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 19.470 143 Provisión por desmantelamiento y retiro 3.736,3 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Construcción propia - Ejemplo) Una entidad fabrica mobiliario para sus oficinas con su propio personal. El desglose de gastos es: materiales €, € personal, € gastos indirectos. TOTAL = € Inicialmente se realizó el registro contable correspondiente: Op Cuenta Debe Haber 1 Compra de materias primas 2.000 Bancos/Proveedores 2 Gastos de personal 5.000 Bancos/remuneraciones pendientes de pago 3 Suministros 1.100 Bancos/Acreedores © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial (Construcción propia - Ejemplo) Una vez calculados los gastos incurridos en la construcción del activo, al cierre del cada ejercicio se podrán capitalizar: 2 alternativas: Op Cuenta Debe Haber 1 Mobiliario en curso 8.100 Compra de materias primas 2.000 Gastos de personal 5.000 Suministros 1.100 Op Cuenta Debe Haber 2 Mobiliario en curso 8.100 Ingresos realizados por la empresa para su inmovilizado (ING de explotación) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 2. Valoración inicial : otras cuestiones En los casos en los que adquiridos un grupo de activos por un único precio (Ej. Terreno, construcción y el equipamiento). ¿Cómo valoraríamos cada uno de los activos adquiridos? ¿Cómo repartimos el precio de adquisición entre todos los activos? Alternativas: Asignar el coste total de adquisición de forma proporcional al valor de mercado de cada activo en relación al valor de mercado total del paquete de activos. Asignar el coste total de adquisición de forma proporcional al valor en libros (VNC) por el que el vendedor tenía reconocidos cada uno de los activos en su balance. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 3. Reparaciones y ampliaciones de los activos materiales Desembolsos posteriores a la adquisición de un AnC por reparaciones, mejoras, renovaciones, ampliaciones, etcétera. ¿Son mayor valor del activo o gasto? Solución  definición de activo Desembolsos realizados para mantener el activo en las condiciones de uso habituales  GASTO Desembolsos realizados que permiten al activo generar rendimientos económicos futuros adicionales  MAYOR VALOR DEL ACTIVO. (se elimina del valor del activo el componente que se ha sustituido). © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 3. Reparaciones y ampliaciones de los activos materiales - Ejemplo El equipo informático de la compañía X, S.A. necesita ser reparado debido a una avería. La Dirección de la empresa, aprovechando la ocasión, decide incorporar en el equipo informático determinadas mejoras que generarán un aumento de su capacidad de memoria. El técnico informático ha pasado dos cargos por importe de € y € en dos facturas diferenciadas por cada uno de los trabajos realizados (reparación y mejora). El IVA facturado por el proveedor es del 16%. Las dos facturas se abonan en efectivo. El coste histórico (VNC) del componente sustituido asciende a 500 € (precio de adquisición €, amortización acumulada €) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 3. Reparaciones y ampliaciones de los activos materiales - Ejemplo 1. Factura 1 – Reparación = € + IVA (16%) 2. Factura 2 – Mejora = € + IVA (16%) Cuenta Debe Haber 622 Reparaciones (Gastos explotación) 1.000 472 HP IVA Soportado 160 572 Bancos 1.160 Cuenta Debe Haber 217 Equipos para procesos de información 20.000 472 HP IVA Soportado 3.200 572 Bancos 23.200 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 3. Reparaciones y ampliaciones de los activos materiales - Ejemplo 2. Factura 2 – Mejora – damos de baja el componente sustituido VNC = 500 ( – ) Cuenta Debe Haber 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 14.500 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 500 217 Equipos para procesos de información 15.000 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Modelo de revalorización
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Valoración posterior al reconocimiento inicial Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor Se amortiza de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación al coste total del inmovilizado o una vida útil distinta Nota: La NIC 16 (2003) permite la revalorización de activos  Modelo de revalorización Valor revalorizado – amortización acumulada – deterioro de valor © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Ej. Iberia © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN:
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización La parte del coste del activo que se reconoce como gasto a lo largo de la vida útil. Expresión contable del consumo del activo como resultado de su uso, así como su depreciación física por el paso del tiempo o como resultado de su obsolescencia técnica. ¿Por qué surge el concepto de amortización?  Los activos no corrientes contribuyen a la generación de beneficios a lo largo de varios ejercicios contables  Correlación de ingresos con gastos CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN: uso, transcurso del tiempo, cambios tecnológicos, calidad del mantenimiento, causas externas ( ej. desgaste por encontrarse al descubierto) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Inicio de la amortización : cuando el activo está en condiciones de funcionamiento Fin de la amortización: al término de su vida útil o cuando es clasificado como "mantenido para la venta". Conceptos básicos para el cálculo de las cuotas de amortización: Base amortizable (precio de adquisición – valor residual) Vida útil Valor residual Sistema de amortización Métodos basados en el tiempo (lineal, creciente o decreciente) Métodos basados en el uso (técnico) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

4. Amortización Vida útil
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Vida útil Período durante el que la empresa espera utilizar el activo de forma eficiente. Número de unidades de producción que la empresa espera obtener del activo (otra forma de medir la vida útil). Para determinar la vida útil de un activo es necesario tener en cuenta su vida económica y no su vida física Vida económica Vida física Determinada por los efectos que sobre el activo tiene el desarrollo tecnológico y en definitiva, sobre su aportación a la generación de beneficios económicos Determinada por la condición física en la que se encuentra el bien. Un buen mantenimiento puede alargarla © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Valor residual 4. Amortización Sistema de amortización
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Valor residual Importe estimado que la entidad podría obtener por la enajenación del activo al final de su vida útil Base amortizable = coste de adquisición – valor residual Sistema de amortización ¿Cómo repartimos la base amortizable a lo largo de los años de vida útil del activo? Métodos basados en el tiempo (lineal, creciente o decreciente) Métodos basados en el uso (técnico) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Métodos basados en el tiempo Lineal
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Métodos basados en el tiempo Lineal Es uno de los métodos más utilizados por su sencillez Con este método, las cuotas de amortización son constantes a lo largo de la vida útil del bien. Adecuado para activos consumidos de forma constante: mobiliario o construcciones. Estimación de la cuota de amortización anual: Cuota de amortización = Base amortizable/Vida útil © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

4. Amortización TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material
Precio de adquisición = Vida útil 5 años Valor residual = 0 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Métodos basados en el tiempo Cuotas decrecientes – tipo fijo
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Métodos basados en el tiempo Cuotas decrecientes – tipo fijo Aplica un porcentaje fijo de amortización sobre el valor neto contable del bien cada año Las cuotas de amortización serán más elevadas en los primeros años de vida útil e irán disminuyen progresivamente ¿Cómo calculamos ese porcentaje fijo a utilizar? A través de la siguiente fórmula: P = [1- n√(R/C)] P = Porcentaje de amortización , n = vida útil del activo, R = valor residual, C = Coste de adquisición del activo © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Cuotas decrecientes – tipo fijo - ejemplo Precio de adquisición = Vida útil 5 años Valor residual = P = [1- 5√(10.000/ )] P = Porcentaje de amortización n = vida útil del activo = 5 años R = valor residual = € C = Coste de adquisición del activo = € P = 0,3690 = 36,90% © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Cuotas decrecientes – tipo fijo - ejemplo Precio de adquisición = Vida útil 5 años Valor residual = © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Cuotas decrecientes – tipo fijo - ejemplo © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Métodos basados en el tiempo
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Métodos basados en el tiempo Cuotas decrecientes/crecientes Números dígitos (crecientes) Ejemplo Precio de adquisición = Vida útil 5 años Valor residual = 0 = 15 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Métodos basados en el tiempo
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Métodos basados en el tiempo Cuotas decrecientes/crecientes Números dígitos (decrecientes) Ejemplo Precio de adquisición = Vida útil 5 años Valor residual = © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Métodos basados en el uso Unidades de producción
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización Métodos basados en el uso Unidades de producción La vida útil del activo se expresa en el número de unidades producidas (Ej. número de kilómetros recorridos). La base amortizable se reparte entre la vida útil del activo, expresada en unidades de producción (Ej. kilómetros) Las cuotas de amortización serán diferentes cada año en función de la producción (Km. recorridos) durante el ejercicio © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 4. Amortización El sistema de amortización seleccionado por la empresa debe ser aquél que refleje mejor la forma en la que se consume el activo. Más concretamente la forma en la que se consumen (obtienen) los beneficios obtenidos por el activo. Los activos que se consumen de forma constante o irregular, serán amortizados de acuerdo a un método lineal. Los activos que pierden eficiencia a lo largo del tiempo y cuyos beneficios se consumen en menor medida a lo largo del tiempo, serán amortizados de acuerdo a un método decreciente Los terrenos no se amortizan Si se realiza una mejora en el activo, el coste de la mejora se debe amortizar en el tiempo restante de vida útil.. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 5. Deterioro de valor Al cierre de cada ejercicio la empresa debe valorar si sus activos no corrientes han sufrido un deterioro de su valor Procedimiento a seguir: 1. Valorar si existen indicios de deterioro (externos o internos) 2. Estimar el importe recuperable 3. Reconocer contablemente la pérdida por deterioro de valor. © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Si NO hay indicios de deterioro NO hay que hacer más cálculos
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 5. Deterioro de valor 1. Posibles indicios de deterioro (externos/internos): Algunos ejemplos El precio de mercado del activo ha disminuido. Hay evidencia de un deterioro físico significativo. Informes internos de la empresa determinan que el rendimiento económico del activo es menor al esperado. Se esperan cambios en el entorno (legal, económico, político) en el que opera el activo que pueden afectar a su rendimiento (factores externos). Se esperan cambios en la forma de uso del activo como resultado por ejemplo, de una reestructuración Si NO hay indicios de deterioro NO hay que hacer más cálculos © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

El valor recuperable es el mayor de:
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 5. Deterioro de valor 2. Estimar el importe recuperable: El valor recuperable es el importe que la compañía puede recuperar a través de la venta o uso del activo El valor recuperable es el mayor de: Valor razonable menos los costes de venta Valor de uso Cálculo más complicado Precio de venta del activo menos los costes asociados a la transacción Valor actual de los flujos de efectivo que se esperan obtener del activo © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

5. Deterioro de valor 3. Reconocer contablemente la pérdida por deterioro de valor VNC > Valor recuperable El valor en libros se reducirá hasta el nuevo importe recuperable Las pérdidas por deterioro de valor se consideran gastos de explotación y pueden revertirse en ejercicios siguientes (con límites) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 6. Baja en cuentas Motivos de la baja: Enajenación (venta) del bien Final de su vida útil (no se esperan obtener más beneficios económicos del activo) Pérdida (robo, incendio) Se cancelan las cuentas asociadas: Precio de adquisición Amortización acumulada Puede reconocerse un resultado (ordinario) © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

9. Movimientos contables básicos
TEMA 6 – Activo No Corriente: Inmovilizado 9. Movimientos contables básicos 4. Amortizaciones: Depreciación del Inmovilizado 5. Deterioro de Valor del Inmovilizado 6. Baja del Inmovilizado Material

4. Amortizaciones: Depreciación del Inmovilizado
TEMA 6 – Activo No Corriente: Inmovilizado 4. Amortizaciones: Depreciación del Inmovilizado Movimientos contables básicos La cuenta “Amortización del I.M.” es una cuenta de gasto de explotación (P y G). La cuenta de “Amortización Acumulada del I.M.” es una cuenta de activo, con saldo acreedor, corrige el valor del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación del mismo. Estos asientos se realizan anualmente, durante la vida útil del activo Cuenta Debe Haber Amortización del Inmovilizado Material XXX Amortización Acumulada del Inmovilizado Material

5. Deterioro de Valor del Inmovilizado
TEMA 6 – Activo No Corriente: Inmovilizado 5. Deterioro de Valor del Inmovilizado Movimientos contables básicos El deterioro de valor reconocido en un ejercicio es reversible si el activo recupera su valor en ejercicios siguientes .... Cuenta Debe Haber Pérdida por deterioro de valor del inmovilizado material (gasto de explotación) XXX Deterioro de valor del Inmovilizado Material (-ANC) Cuenta Debe Haber Deterioro de valor del Inmovilizado Material (+ANC) XXX Reversión del deterioro de inmovilizado material (ingreso de explotación)

6. Baja del Inmovilizado Material
TEMA 6 – Activo No Corriente: Inmovilizado 6. Baja del Inmovilizado Material Cuando se da de baja habrá que dar de baja todas las cuentas relativas al mismo, incluyendo las de amortización y deterioro Si se vende antes de que finalice su vida útil puede haber que registrar un gasto o ingreso, según se trate. Cuenta Debe Haber Amortización acumulada del Inmovilizado Material XXX Deterioro de valor del Inmovilizado Material X Inmovilizado Material (ANC) Cuenta Debe Haber Inmovilizado Material (ANC) XXX Deterioro de valor del Inmovilizado Material Amortización Acumulada del Inmovilizado Material Tesorería ó Deudores Beneficio o Pérdida procedente del Inmovilizado Material ¿X?

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material Valoración inicial Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Permutas 8. Subvenciones y donaciones 9. Activos no corrientes mantenidos para la venta 51 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Valoración inicial: permutas Intercambio (permuta) de activos Permuta comercial o no comercial Activos similares Una entidad tiene una máquina cuyo valor neto contable o valor en libros es € (precio de adquisición € y amortización acumulada €). La máquina se permuta por una furgoneta de transporte con un valor razonable de €. El valor razonable de la máquina es de €. La operación tiene un objetivo estratégico y comercial ¿Cómo se valora la furgoneta recibida? 52 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Valoración inicial: permutas Identificar valor de lo entregado y lo recibido Valor de lo entregado (máquina): VNC = € Valor razonable = € Valor de lo recibido (furgoneta): Valor razonable = €. Determinar si la permuta es comercial  criterio de valoración 53 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

7. Valoración inicial: permutas
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Valoración inicial: permutas Intercambio (permuta) de activos ¿Permuta comercial?  NO Intercambio (permuta) de activos ¿Permuta comercial?  SI VALOR NETO CONTABLE (del activo entregado) VALOR RAZONABLE (del activo entregado) ¿Cuándo la permuta tiene carácter comercial? Afecta a los flujos de caja futuros 54 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Valoración inicial: permutas Registro contable Como resultado de la operación de permuta aflora una plusvalía sobre el activo entregado (máquina) por €. Cuenta Debe Haber Elementos de transporte 12.000 Amortización Acumulada del IM 15.000 Maquinaria 25.000 Beneficios procedentes del inmovilizado material 2.000 55 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 7. Valoración inicial: permutas El activo recibido en ningún caso podrá quedar valorado por encima de su valor razonable (en este caso, €). Si NO tenemos una estimación fiable del valor razonable del activo entregado, podemos utilizar el valor razonable del activo recibido (en este caso, la furgoneta por €). No son comerciales las permutas de activos de la misma naturaleza y con un uso similar. Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua PRECIO DE MERCADO 56 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Activo Patrimonio Neto Pasivo
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 8. Valoración inicial: subvenciones y donaciones Activo Patrimonio Neto Activo no corriente Valor razonable Subvención Pasivo Traspaso a pérdidas y ganancias en función de la amortización/ deterioro/ enajenación del activo 57 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 8. Valoración inicial: subvenciones y donaciones A una entidad le conceden una subvención de € para adquirir una máquina del mismo importe. Tras la adquisición de la maquinaria le pagan la subvención. Se estima una vida útil de 5 años sin valor residual. 1. Concesión de la subvención: Cuenta Debe Haber HP Deudora por subvenciones concedidas (AC) 20.000 Subvenciones oficiales de capital (PN) 58 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 8. Valoración inicial: subvenciones y donaciones 2. Adquisición del inmovilizado 3. Amortización de la máquina e imputación parcial de la subvención al resultado del ejercicio (lineal, vida útil 5 años) Cuenta Debe Haber Maquinaria 20.000 Bancos/Proveedores de inmovilizado Cuenta Debe Haber Amortización maquinaria 4.000 Amortización acumulada inmovilizado material 59 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 8. Valoración inicial: subvenciones y donaciones 4. Amortización de la máquina e imputación parcial de la subvención al resultado del ejercicio (lineal, vida útil 5 años) Cuenta Debe Haber Subvenciones oficiales de capital (PN) 4.000 Subvenciones de capital transferidas a resultados del ejercicio 60 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Activos no corrientes mantenidos para la venta
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material Activos no corrientes mantenidos para la venta NORMATIVA DE REFERENCIA PGC (2007): Norma 7ª de registro y valoración NIIF 5 (2004) “Activos no corrientes mantenidos para la venta" 61 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 9. Activos no corrientes mantenidos para la venta La empresa debe clasificar como “disponible para la venta” los activos no corrientes que espera vender en el corto plazo. El valor contable de los activos clasificados en esta categoría se recupera a través de su venta, y no a través de su uso. CRITERIO DE VALORACIÓN: ¿Cómo deben quedar valorados los activos cuando son transferidos a esta categoría? 62 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

9. Activos no corrientes mantenidos para la venta
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 9. Activos no corrientes mantenidos para la venta En el momento de su clasificación en esta categoría quedarán valorados por el menor de: Valor razonable menos los costes de venta (valor recuperable) Valor neto contable La diferencia que existe entre el VNC del activo y su valor recuperable en el momento de la clasificación como “mantenido para la venta”, representa una pérdida por deterioro de valor del activo que debe reconocerse. 63 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Los activos en esta categoría…..
TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material 9. Activos no corrientes mantenidos para la venta Los activos en esta categoría….. NO SE AMORTIZAN pero sí deben someterse al análisis de su posible deterioro de valor porque el activo no puede nunca estar valorado por encima de su valor recuperable (valor razonable menos costes de venta). Esta categoría forma parte de los ACTIVOS CORRIENTES IMPORTANTE: Los criterios para la clasificación de un activo en esta categoría son muy estrictos y deben confirmar una alta probabilidad de venta del activo (consultar norma de valoración PGC 2007) 64 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

TEMA 6 – Activos no corrientes: Inmovilizado material Bibliografía PGC 2007 – Normas de valoración 2ª, 3ª y 7ª (lectura recomendada) Tema de “Activos no corrientes” de cualquiera de los manuales recomendados en la bibliografía básica (lectura recomendada). NIC 16 y NIIF 5 (disponibles a través del ICAC ( en la sección de normativa – contabilidad - internacional) 65 © Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

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