Sección de Noticias y Novedades  Fiscales Rodolfo Moreno  Comercio Exterior Oscar Garza  Precedentes Judiciales Alberto Polanco FEBRERO 9 de 2016 Asociación.

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1 Sección de Noticias y Novedades  Fiscales Rodolfo Moreno  Comercio Exterior Oscar Garza  Precedentes Judiciales Alberto Polanco FEBRERO 9 de 2016 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C.

2 Novedades en Materia Fiscal del 01 de Enero al 09 de Febrero de 2016. Febrero 9 de 2016

3 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Dic/23/15 SHCP DOF Se públicó la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, de donde destaca lo siguiente: 1.Cuando los contribuyentes deban presentar ante el SAT Tramites o medios de defensa, mediante documentos digital, los enviarán A través del Portal de SAT. Anteriormente solo se señalaban los avisos. Los tramites contenidos en el anexo 1-A, podrán presentarse en los términos que ahí estén establecidos. Los nuevos tramites se presentarán a través de escritos libres. 2.Se adicionan el anexo 25 y 25 BIS que contienen las obligaciones y los instrucitvos respecto a la información que se debe proporcionar de las de las cuenta bancarias reportables bajo FATCA. 3.Se aclara que las operaciones relevantes que no se decalráan serán las que no excedan de $60 millones en el ejercicio; antes se señalaba ese mismo monto acumulado, para el periodo que se declaraba(trimestre). 4. El SAT podrá emitir cartas invitación, donde calculará los pagos provisionales y la declaración anual de Personas Físicas y Morales, con base en los CFDI que tenga del contribuyente.

4 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Dic/23/15 SHCP DOF Se público la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, de donde destaca lo siguiente…. 5. El Dictamen Fiscal se podrá presentar a mas tardar el 1 de Agosto de 2016, siempre que las contribuciones omitidas estén pagadas el 15 de julio. Tratándose de sociedades controladoras el Dictamen se podrá enviar el 30 de agosto, siempre que las contribuciones omitidas estén pagadas el 15 de agosto. 6. Se especifica que la tasa de retención diaría que podrán aplicar los bancos sobre intereses que paguen, será de 0.00139% (0.50/365). 7. Las instituciones que componen el sistema financiero, deberán cumplir con las obligaciones establecidas en el anexo 25 y 25 Bis, en relación a las cuentas reportables para FATCA. 8. Para efectos de comprobar que la tasa de ISR pagada en el extranjero es igual o superior al 75% de la tasa mexicana, se deber entregar copia de la declaración anual y de la constancia de recibido por la autoridades fiscales respectivas, así como del comprobante de pago. Antes solo pedían copia de la declaración y una certificación emitida por una firma internacional.

5 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Dic/23/15 SHCP DOF Se público la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, de donde destaca lo siguiente…. 9. Para efectos de comprobar que la tasa de ISR pagada en el extranjero es igual o superior al 75% de la tasa mexicana, se deber entregar copia de la declaración anual y de la constancia de recibido por la autoridades fiscales respectivas, así como del comprobante de pago. Antes solo pedían copia de la declaración y una certificación emitida por una firma internacional. 10.Impuesto al Activo, derivado de desconsolidación. Las sociedades controladas, podrán pedir la devolución del IMPAC derivado de la deconsolidación, por la parte en que el impuesto hubiera sido pagado efectivamente por por la controladora, con motivo de la desconsolidación. 11. El ejercicio base para determinar el plazo de 10 años para pedir la devolución del IMPAC, será a partir de 2008. 12. Se publican los requisitos para pagar el ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero, que retornan la país.

6 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Dic/23/15 Dic/24/16 Ene/06/16 SHCP DOF SHCP DOF INFONAVIT DOF Se público Resolución de Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyentes para el sector primario, autotransporte incluyéndose facilidades en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, que entro en vigor el Se publicaron los anexos 1 y 1A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicada el 23 de diciembre de 2016 El 6 de enero de 2016 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se reforman los artículos 29, fracción VI y 35, primer párrafo; y se adicionan los artículos 29 Ter y 29 Quáter de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, que entró en vigor el 7 de enero de 2016. En dicho decreto se incorporan disposiciones relacionada con el uso de medios electrónicos para el cumplimiento de obligaciones como el pago de las aportaciones y descuentos, fiscalización, para cumplir con su objeto y tendrá el carácter de autoridad certificadora, en términos de de lo dispuesto por la Ley de Firma Electrónica Avanzada.

7 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Ene/11/16 Feb/02/16 Feb/07/16 Página de Internet SAT Página de Internet SAT Página de Internet SAT El SAT Informo en su comunicado de prensa 002-2016 de fecha 11 de enero de 2016 que a los contribuyentes cumplidos recibirán las devoluciones de IVA e ISR en 5 días. El SAT informó en su comunicado de prensa de fecha 02 de febrero de 2015 que a desarrollado la versión portable e.firma antes conocida como firma electrónica con el propósito de facilitar al contribuyente el contacto con la autoridad fiscal y el cumplimiento de sus obligaciones. El SAT informó en su comunicado de prensa de fecha 7 de febrero de 2016 exime a los contribuyentes de la presentación de la Declaración anual de Clientes y Proveedores (Forma 42) correspondiente al ejercicio de 2015.

8 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Feb/08/16 Página de Internet SAT Durante los días 4, 5 y 8 de febrero, el SAT dio a conocer la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 y sus anexos 1-A,23 y 27. Se reforman Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero. Regla 3.16.11. Para los efectos del artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2015, es de 0.1261.El factor anterior era de 0.0363. El Aviso para ejercer la opción del pago del ISR conforme al Artículo Segundo Transitorio, fracción IX de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. Se podrá presentar a mas tardar el al realizar el primer pago (31 de marzo de 2016) Regla 11.7.1.4. El plazo anterior era hasta el 31 de enero de 2016.

9 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Febrero 8 2016 Página de internet del SAT Primera Resolución Miscelánea para 2016… Se reforman: Las reglas 11.7.1.6 a 11.7.1.11 relacionadas con “los requisitos para pagar el ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero retornados al país”, se modifican en ciertas fechas de cumplimiento, para el 21 de julio de 2016 en lugar del 30 de junio. ​ Se adicionan ​ : Devolución automática de saldos a favor de IVA ​ Regla 2.3.17. los contribuyentes que presenten su declaración del IVA a través del servicio de declaraciones en el formato electrónico correspondiente, utilizando la FIEL o e.firma portable, podrán obtener la devolución de las cantidades a favor en un plazo máximo de 5 días, siempre que en la declaración se señale la opción de devolución y dichas cantidades no excedan de $ 1,000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.) ​

10 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Febrero 8 2016 Página de internet del SAT No podrán aplicar la facilidad prevista en esta regla el contribuyente que se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: ​ a)No tenga confirmado el acceso al buzón tributario. ​ b)No haya enviado al SAT la información relacionada con la contabilidad electrónica por el periodo al que corresponda la devolución en términos de la regla 2.8.1.6., fracciones I, II y III; ​ c)Se le haya cancelado el certificado emitido por el SAT para la expedición de CFDI de conformidad con el artículo 17-H,fracción X del CFF o no los expida en el periodo por el que se solicita la devolución; ​ d)Se le haya cancelado a sus proveedores el certificado emitido por el SAT para la expedición de CFDI, de conformidad con el artículo 17-H, fracción X del CFF o no los expidan en el periodo por el que se solicita la devolución. ​ e)Sus datos estén publicados en el portal del SAT al momento de ejercer la facilidad de conformidad con el artículo 69, penúltimo párrafo, fracciones I, II, III, IV y último párrafo del CFF, o estén incluidos en el litado definitivo a que se refiere el artículo 69-B, tercer párrafo del mismo Código, cuando se hubiere publicado en el DOF y no se hubiere desvirtuado la presunción motivo de su publicación, y ​ f)Los datos de sus proveedores estén publicados en el Portal del SAT al momento de ejercer la facilidad de conformidad con el artículo 69, penúltimo párrafo, fracciones I, II, III, IV, y último párrafo del CFF, o estén incluidos en el listado definitivo a que se refiere el artículo 69-, tercer párrafo del mismo Código, cuando se hubiere publicado en el DOF y no se hubiere desvirtuado la presunción motivo de su publicación. ​ ​

11 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. FechaFuenteNovedad Febrero 8 2016 Página de internet del SAT Regla 3.23.16. Para los efectos de los artículos 86, fracción VIII de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y Noveno, fracciones II y X de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR publicad en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los contribuyentes podrán por no presentar la información de las operaciones efectuadas con clientes y proveedores correspondiente al ejercicio fiscal 2015. ​

12 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. Semanario Judicial de la Federación

13 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. RENTA. EL ARTÍCULO 18, FRACCIÓN I, INCISO C), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El ingreso por enajenación de bienes se obtiene desde el perfeccionamiento del contrato por el que se enajenó el bien, modificando positivamente el patrimonio de los contratantes y debiendo acumularse la totalidad del monto de la operación, en términos del artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada. En tales condiciones, en caso de que conforme al artículo 18, fracción I, inciso c), de la misma ley, el ingreso obtenido por la enajenación de bienes se considere acumulable, por la exigibilidad o el cobro de una parte o la totalidad del precio del bien –al ser el primer supuesto en ocurrir, entre los demás previstos en la fracción I del artículo 18 referido–, aun cuando el enajenante recibe sólo una parte del precio del bien en efectivo, por concepto de "anticipo", sí considera la capacidad contributiva del causante, ya que se determina con base en el valor monetario de los derechos de crédito que se incorporaron a su patrimonio desde el perfeccionamiento del contrato, con independencia del concepto bajo el que se pague el precio del bien o la forma de pago. Así, en el supuesto del inciso c) referido, la exigibilidad o el cobro, parcial o total, del precio del bien, es lo que actualiza la acumulación del valor del derecho de crédito que ya se había cuantificado en el patrimonio del enajenante desde el perfeccionamiento del contrato, siendo irrelevante la disposición total de la entrada en efectivo, por lo que el citado artículo 18, fracción I, inciso c), no viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 2a. CXXXIII/2015 (10a.)

14 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. PÉRDIDAS FISCALES. EL ARTÍCULO 30, QUINTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, AL NO ESTABLECER CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE EXHIBIR PARA DEMOSTRAR EL ORIGEN Y PROCEDENCIA DE AQUÉLLAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009). El precepto citado establece, en su primer párrafo, que las personas obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla en el lugar a que se refiere la fracción III del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, a disposición de las autoridades fiscales, y en el quinto acápite prevé que, en caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo sus facultades de comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes deben proporcionar la documentación que acredite el origen y procedencia de éstas, independientemente del ejercicio en el que se hayan originado, y que no estarán obligados a proporcionarla cuando con anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobación, la autoridad haya ejercido dichas atribuciones en el ejercicio en el que se generaron las pérdidas de las que se solicita comprobación. Acordecon lo anterior, si bien es cierto que el referido artículo 30 en esta última porción, no establece cuáles son los documentos que el contribuyente debe exhibir para demostrar el origen y procedencia de las pérdidas fiscales, también lo es que esa circunstancia no implica que viole el principio de seguridad jurídica, porque aunque no prevea un listado de la documentación que sea óptima para acreditar una pérdida fiscal, el origen de ésta es hipotético, pues la pueden provocar diversas circunstancias, y esa situación es desconocida por la autoridad fiscal, por lo cual, no podría obligarse al legislador a detallar pormenorizadamente los documentos que la acreditan. Además, el contribuyente es quien conoce el origen y procedencia y quien tiene la obligación de soportarlos documentalmente; de ahí que no queda en estado de indefensión.

15 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. VALOR AGREGADO. MOMENTO EN QUE EL IMPUESTO RELATIVO SE CONSIDERA "EFECTIVAMENTE PAGADO" PARA LA PROCEDENCIA DE SU ACREDITAMIENTO O DEVOLUCIÓN, EN FUNCIÓN DEL SUJETO QUE TIENE LA OBLIGACIÓN DE RETENERLO Y ENTERARLO. El impuesto al valor agregado es una contribución indirecta que grava: a) la enajenación de bienes; b) la prestación de servicios independientes; c) el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes; o, d) la importación de bienes o servicios, y debido a su mecánica especial, el contribuyente directo o jurídico no resiente la carga fiscal, sino que la repercute a un tercero. Así, el artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado prevé un sistema especial de retención y entero del tributo, conforme al cual, en determinados casos, la obligación correspondiente no es a cargo del enajenante del bien o del prestador del servicio, sino del propio contribuyente que lo adquiere o recibe. Por otra parte, de los artículos 1o.-B y 5o., fracción III, de ese ordenamiento se sigue que la expresión "efectivamente pagado", aplicable al impuesto referido como requisito para la procedencia de su acreditamiento o devolución se actualiza: a) en el momento en que el bien o el servicio correspondiente se paga en efectivo –sea en numerario o en electrónico–; b) en la fecha de cobro del cheque o cuando el contribuyente transmite ese título de crédito a un tercero; y, c) cuando se declara y entera ante la autoridad hacendaria. En consecuencia, el momento en que el impuesto se estima "efectivamente pagado“ depende del tipo de contribuyente, es decir, si el adquirente del bien o servicio es uno de los sujetos enumerados en las diversas fracciones del artículo 1o.-A aludido, entonces está obligado a retener el impuesto que se le trasladó por el hecho imponible, así como a declararlo y enterarlo ante la autoridad hacendaria, de modo que, en dicho supuesto, será hasta que se declare y entere el tributo, cuando podrá calificarse como "efectivamente pagado", para los efectos del acreditamiento o devolución respectiva. Por el contrario, si la persona a la que se repercutió el impuesto al valor agregado no es un contribuyente de los establecidos en el último de los numerales mencionados, el tributocausado debe ser declarado y pagado por el enajenante o por el prestador del servicio, porque el adquirente del bien o del servicio debe cubrir el monto del impuesto en el mismo evento en que ocurre su traslado, con lo cual es posible considerar que desde ese momento se encuentra "efectivamente pagado" el impuesto y, por tanto, su acreditamiento no está supeditado a que el enajenante del bien o el prestador del servicio haya declarado y enterado ante la autoridad hacendaria el impuesto que debe pagar el consumidor final.

16 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

17 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VII-CASR-1NE-12 DEDUCCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 32 FRACCIÓN XV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013, RESPETA LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL CONTRIBUYENTE, TRATÁNDOSE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DE MATERIALES E INSUMOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE CASA HABITACIÓN.- Por disposición expresa del artículo 9, fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la venta fi nal de inmuebles destinados a casa habitación se encuentra exenta de la referida contribución, exención que no alcanza a la adquisición de insumos y materiales a ser utilizados en la construcción de dichos bienes, si no son proporcionados conjuntamente con la prestación de servicios de construcción, en términos del artículo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que el pago del impuesto al valor agregado en la adquisición de los insumos y materiales a ser utilizados en la construcción de casa habitación, en dichas condiciones, no resulta ser un pago de lo indebido que dé derecho a su devolución. Ahora bien, en dicho supuesto y otros análogos, el legislador previó en la fracción XV del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, la deducibilidad del impuesto al valor agregado en aquellos casos en que el contribuyente no tenga derecho aacreditarlo, lo que refl eja la intención del legislador de establecer un mecanismo correlacionado entre ambas contribuciones, a efecto de respetar la capacidad contributiva del contribuyente frente al hecho imponible. Juicio Contencioso Administrativo Núm. 2855/14-06-01-4.- Resuelto por la Primera Sala Regional del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 14 de mayo de 2015, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ernesto Manuel del Bosque Berlanga.- Secretario: Lic. Juan Carlos Muñoz García.

18 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VII-CASR-NCIV-14 PREVISIÓN SOCIAL, CONCEPTO DE GENERALIDAD. SUS ALCANCES (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA 2013).- El concepto de generalidad a que se refi ere el artículo 109, primer párrafo, fracción VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2013, como requisito para considerar exentos del impuesto relativo, los ingresos que el trabajador perciba con motivo de prestaciones de previsión social, otorgadas por el patrón; debe matizarse y no ser interpretado en forma radical. Ciertamente, si bien la referida porción normativa establece que dichas prestaciones deben concederse de manera general, ello se refi ere a un grupo homogéneo de personas, que al encontrarse en igualdad de circunstancias, deben acceder a la misma prestación de previsión social otorgada a sus pares, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo, que defi nan los planes del sector aplicable, requisitos de elegibilidad, benefi ciarios y procedimientos para determinar el monto de las prestaciones. Juicio Contencioso Administrativo Núm. 127/15-23-01-1.- Resuelto por la Sala Regional del Norte- Centro IV del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de noviembre de 2015, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Alejandro Raúl Hinojosa Islas.- Secretario: Lic. José Refugio Medina Larios.

19 Asociación Nacional de Especialistas Fiscales de Monterrey, A.C. LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS VII-P-SS-291 REGLA I.5.1.3 DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014. LA EMITIDA POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON MOTIVO DE LA CLÁUSULA HABILITANTE CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 2, FRACCIÓN I, INCISO J, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS, DEBE ANALIZARSE DE MANERA CORRELACIONADA CON DICHO PRECEPTO LEGAL PARA DETERMINAR LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS QUE DEBEN CONSIDERARSE COMO DE CONSUMO BÁSICO PARA LA POBLACIÓN.- En efecto, la interpretación que se debe dar a los productos contenidos en la mencionada regla I.5.1.3, en relación con lo dispuesto por el artículo 2, fracción I, inciso J), numeral 8, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, debe realizarse de manera correlacionada a fi n de determinar qué alimentos pueden ser considerados como “básicos” para el consumo de la población, en razón de que en ambos ordenamientos se hace referencia a los “alimentos preparados a base de cereales”; sin embargo, el elemento para que los contribuyentes puedan distinguir si sus productos causan la tasa del 8%, como lo establece el artículo 2, fracción I, inciso J), antes citado, o bien, si dichos alimentos no encuadran en el supuesto de causación del impuesto, es decir, los descritos en la regla de resolución general mencionada, es precisamente que el etiquetado contenga la información nutrimental donde se determine la densidad calórica del producto alimenticio; por ende, si el contenido calórico es igual o mayor a 275 kilocalorías por cada 100 gramos, se debe entender que se actualiza el supuesto de causación del impuesto, mientras que si el producto es inferior a 275 kilocalorías por cada 100 gramos, se ubica en la hipótesis que describe la regla como alimentos “básicos”, al provenir de las cadenas del trigo, del maíz, o de otros cereales, atendiendo principalmente a cuestiones de salud pública, bajo las cuales, el legislador pretende evitar el consumo de alimentos con altos niveles de grasas y azúcares, cuya ingesta se encuentra asociada al sobrepeso y obesidad que favorecen el riesgo de padecer enfermedades crónicas; en tanto que los alimentos de baja densidad calórica (consumo básico), proveen pocas kilocalorías por gramo y proporcionan cantidades altas de nutrientes (vitaminas y minerales) y de fi bra dietética, necesarios para la ingesta diaria en la población mexicana.